论环境会计

陆尧

一、环境会计的起源

随着科学技术的蓬勃进步与发展,企业发展已经进入一个的生机勃勃的春天。随之，一波波浑黄的污水飞流直下，直逼农田、树林和河流，庄稼夭折，树木枯萎，鱼虾翻着白眼，一命呜呼。原来人类改善的生活条件,人民谋来的深厚福祉：综合国力的大大增强——都是以失去蓝天、绿水为代价的呀，这样的代价似乎也太大了吧！

越来越多地引起了人们已经开始广泛关注：企业因为谋求自身的发展和盈利，毫无节制地使用、浪费和毁坏自然，致使原自然形成的生态与系统遭到灭顶之灾。越来越多的专家、学者开始调查研究具有全球性影响的环境问题以及区域性的环境污染和大规模的生态破坏。

至此，人们才开始醒悟：得让使用、浪费和毁坏自然环境的企业该对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出代价，可是付出什么样的代价？付出多少代价？这就是环境会计诞生的前提。环境会计的研究萌芽于20世纪70年代，比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和马林的《污染的会计问题》揭开了环境会计研究的序幕。自此后，各国开始了轰轰烈烈的环境会计的研究。

二、环境会计的研究现状

各国环境问题和环境会计的研究进度和成果是由本国受环境因素影响的程度和人们的环境保护意识所决定的。近四十年来，各国人民在环境会计领域究竟取得了哪些成果，请看下面几组资料。

（一）一些国家引领环境会计的研究潮流——美国

最会讲人权的美国公众对生产过程中频频发生的环境污染事件呼声不断。美国当局从1969年开始就不得不颁布一些环境保护的法律法规，并设立专门的环境保护局，同时把环境利用、毁坏的财务事项纳入了会计正常核算的范畴，处罚并关闭了许多污染严重超标的工厂、企业。1995年，美国环境保护署出版了一系列环境反面的理论专著，正确界定了环境会计的概念和相关定义。自此，美国的环境会计的研究日渐规范。

（二）深受海洋环境污染的重灾区——日本

日本地处太平洋的西北沿岸，是深受海洋环境污染的重灾区，所以，自1968年开始就陆续颁布了大气污染、水质污染等等防治的一系列法律法规，为日本人民树立正确的环境意识和开展环境成本核算都提供了理论和实务上的指导。

日本当局着重致力于环境使用和毁坏的案例研究，回答并解决了环境会计处理中一些事实问题。到2002年，日本发布了环境污染的报告书的企业已经能达到企业总数的70%，这说明环境保护的意识在日本已经深入人心。

（三）我国的环境会计研究现状——起步较晚

据有关专家测算，我国每年因为环境污染造成的直接损失达360亿元以上，生态破坏造成的损失达500亿元①。如此庞大的资源的浪费、环境的污染和生态的恶化造成的损失已经非常严重地影响着人民生活和经济发展。

我国环境会计理论和实践的研究在借鉴、吸收西方发达国家的先进经验的基础上，或多或少也取得了一些成绩：我国最早的一本理论专著是1998年徐弘教授著的《环境会务》的研究。这本著作中初步建立了我国环境会计的大体框架，对与环境有关的资产、成本和费用的核算提出了建议，并关注了环境绩效。

研究中存一些问题在问题：

环境成本鹞护成本法

优点：可以直接利用污染治理单位实际发生的治理成本，可按污染物类别分别计算其环境成本，并归集到产生污染的各个部门，易与目前的统计口径相衔接，在外部成本内部化上具有明显优势，数据可信度高。

缺点：存在严重的理论缺陷，默认污染治理成本与污染排放造成的损失相等，明显与现实不符。

生态破坏鹞廴舅鹗Ъ屏糠

优点：应用环境经济学的相关理论与方法，确定污染排放对排放地产生影响的货币价值，如对生产力、人体健康、生態环境、生物多样性等的影响，理论上比较完美，与污染损失的现实情况相符。

缺点：其测算方法复杂、数据要求量大，结果不具有可验证性，而且存在一定的争议。

图1我国环境会计上的主要问题

三、我国实施环境会计信息披露制度的对策和建议

20世纪90年代初，加拿大的各组织就已经着眼于环境污染的修复办法等，并且，此后在理论层面上，加拿大还对“关于完全成本环境会计”相关课题进行研究、宣传；在应用层面上，将之前对环境会计这一课题研究得出的环境会计核算和披露制度应用于企业。

在我国，环境保护仍停留在纸上谈兵阶段。而环境会计是人们要求环境状态改善时期才会应运而生的产物，环境会计的落实也是切实实现环境状况改善的核心制度。所以，我认为，如果要从实处提高国民的环保意识应以加拿大为先例，从理论和应用这两个层面双管齐下，同时切入：

1.在理论层面上：首先，环境会计的建设、发展的情况与环境保护意识的强弱在一定程度上成正比关系。其次，为了制度化和规范化的落实环境水平的提高，尤为重要的就是组织研究“如何把环境会计的核算落实到会计制度的成本控制、利润分配等各个方面”这一系列新课题，并对切实有效的研究成果实施相应的奖励制度。

2.在应用层面上，新课题的研究成果要及时在实验区域试点，试点成功后，要及时在全国范围内推广，从而严格控制企业无节制地使用、滥用、破坏环境。

因此，我认为，对于环境会计方面起步更晚的我国，在借鉴各国成功经验的之前，更应做的是让更多的专家，更广泛的人群关心、关注环境问题和环境会计的研究，重点分析我国主要的环境问题，并针对这些主要环境问题进行研究、制定出相关可行的环境会计政策。为努力实现中国的环境会计研究起步最晚，却发展最快的理想，让我们共同努力！

参考文献

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注解

①来源于www.wm114.cn/wen/103/2042