公允价值在会计运用存在的问题及对策探析

黄湘颖

摘 要：会计确认，计量，记录，报告这四大环节构成了会计系统的基本框架。会计计量一直是其中最为重要的内容。而在传统会计计量当中历史成本计量一直占据着主导地位。随着世界经济一体化的程度不断加深，国际经济格局的不断演进导致历史成本计量这一传统的会计计量模式也不得不面临改革。改革的全新产物；一种新的会计计量模式：公允价值会计也就应运而生了。然而公允价值在会计理论和会计运用方面还存在很多难点和问题。本文在国内外对公允价值的研究基础上就对公允价值相关的概念所存在的误解进行了修正和详细说明，并且针对公允价值在实务操作当中所面临的一系列问题提出了具有潜在可行性的解决方案。

关键词：公允价值；会计实践；问题；对策

1.国内外研究状况

目前国外对公允价值会计运用的研究较多，研究的重点问题是公允价值相关性和真实性问题。以美国联邦储备委员会，财政部和金融界为主要代表的反对者人为公允价值是对现行会计模式的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生巨大的波动，加剧了金融危机。学术界和实务界对公允价值可靠性和真实性的研究占据了公允价值相关研究的极大比例。

国内学者对公允价值会计的研究也比较常见，李端生（2010）认为公允价值存在着市场经济体系不够完善的问题。吴楷楠（2011）根据目前公允价值在我国会计运用中存在的问题：公允价值在我国会计应用中的范围有限，部分企业对公允价值的确定性存在随意性。李述有（2011）认为当前公允价值在应用中存在的问题包括：市场环境的制约，会计人员的素质导致的实际操作的问题，监督约束机制的制约等问题。

综上所述，国外对于公允价值的研究主要集中在对公允价值可靠性和真实性的研究。国内的研究包括了对公允价值相关理论基础和实际运用中存在的问题的研究这两大板块。本文主要针对目前国内外对公允价值相关理论误解进行修正，并且对公允价值实际运用存在的问题提出解决措施。

2.公允价值会计运用中存在的缺陷

2.1 公允价值产生的市场经济体系不够完善

我国现在的市场经济体制还存在着很多的缺陷，不能给公允价值的产生创造真正公正，公平的市场条件。我国市场经济体制的不合理性主要体现在：一方面，垄断行业的存在给建立和完善公平，导致行业准入条件很高，新企业很难打破价格垄断，公允价值计量实施难度较大。另一方面，很多资产和负债根本不存在活跃的交易市场，因此很难找到可供观察的交易价格，这就增加了获取公允价值的难度。

2.2 与公允价值相关的会计准则所存在的弊端

我国目前颁布的有关于公允价值会计的相关准则已经多达30余项，然而真正对公允价值具体操作提供指南的却少之又少。由于各项准则的制定时间，目的存在着很大的差异，各项准则的制定缺乏系统的统筹规划，这就加剧了公允价值应用的复杂性，导致了公允价值会计计量结果多样化，给公允价值的可靠性和真实性带来了极大的挑战。我国目前的会计法和注册会计师法都不够完善，公允价值的应用和推行缺乏良好的法律环境，关于公允价值的交易和事项的研究也有待深入。

2.3 会计职业判断水平差

公允价值会计的应用不仅仅是公允价值会计制度本身的问题，而且取决于会计专业人员的道德水准。很多情况下，当资产和负债不存在活跃的交易市场或者找不到可供观察的交易价格的时候，都需要会计专业人员利用估值模型对公允价值进行人为的估值。而这种估值的準确性和可靠性极大情况下都取决于会计人员的主观判断。我国目前的会计人员的平均素养还达不到标准，会计人员的整体素质偏低，会计人员的职业修养和道德水平都也有待提高。

2.4 公允价值相关知识的普及度不够高

根据实际的问卷调查，发现大多数人对公允价值的重要性认识不够。根据实际调查情况，发现：过半的被调查者人为我国在市场完善和活跃程度以及相关法律的完善程度上与西方发达国家还存在着很大的差距。调查还发现，我国确认公允价值的条件还很不完善，很多需要运用公允价值的会计事项无法找打最直接的市价来进行计量。此外，有相当一部分的企业没有采用任何专业的估值方法，比较随意。这种情况很显然不利于公允价值发挥有效的作用，应该引起我们的重视。

3.公允价值应用问题的相关对策

3.1 不断完善我国现有的市场经济体系

要进一步完善我国的市场经济体系，提高我国公允价值产生的市场条件，催生活跃的交易市场，为公允价值的有效应用而不断改善我国现有的市场环境。具体来讲，一方面：要不断完善我国现有的资本，商品，劳务和信息市场，为公允价值的应用提供充分的数据支持和良好的市场环境。另一方面：要逐步降低垄断行业的行业的准入门槛，打破垄断企业对垄断价格的扭曲从而保证公允价值相关信息获取的“公允性”。

3.2 加强公允价值相关法制建设，完善会计准则体系

我国要不断加强与公允价值相关的法制建设，不断完善我国的会计法，注册会计师法，为公允价值的应用创造良好的法律环境。会计准则的相关制定部门对于公允价值相关交易和事项都必须要进行深入的研究，规范公允价值会计的操作规范。要建立良好的市场信用体系。宏观上，国家必须要加强信用评级和信用管理的工作，微观上，中介和信用机构也要不断加强诚信道德建设，从根本上杜绝信用失真的行为产生。

3.3 要不断提高会计人员的专业素质和道德修养

要使公允价值在会计运用中行之有效，就必须要保证会计人员的专业素质和道德修养。就企业来说，要重视对会计人员的教育和培训。从理论知识和实际操作这两大方面不断提升会计人员的职业技能和道德水准。一方面，他们必须要不断进行自我知识积累和能力的提升；另一方面，在会计实践操作过程当中，他们必须以会计职业道德底线为基础，决不能因为权力压迫或者利益驱使就歪曲公允价值相关交易的事实。

3.4 增强对公允价值相关知识的认识深度和广度

要不断加强公允价值相关知识在我国企业当中的普及程度，加深会计人员对公允价值相关知识的认识深度和广度。要制定公允价值实践操作的具体应用指南，为公允价值的有效应用提供统一系统的运用规范。企业必须要重视对员工的相关专业技能和职业素质进行及时培训。员工自身也要加强对公允价值基本理论和应用方法的熟练程度。公允价值在企业中的普及深度和广度将成为公允价值是否能在我国市场上有效运用的关键因素。

4.结论

本文分析了公允价值会计运用中存在的问题及对策，得出的主要结论如下：

要实现公允价值计量在会计运用中的进一步完善，应该扫清企业对公允价值理论认识误区，培育完善的市场条件，提升会计人员和会计信息使用者的专业素养。只有针对公允价值在会计运用中存在的突出问题进行不断的研究和思考，才能不断提升公允价值运用的有效性和科学性，才能满足企业现代化的需求。（作者单位：长沙理工大学经济与管理学院）

参考文献：

[1] 吴楷楠. 公允价值在我国会计应用中存在的问题分析和解决对策.商业经济，2011.12

[2] 李述有.公允价值在我国会计实务中的应用以及完善.时代金融，2012. 1.98—99

[3] 陈佩绗. 公允价值应用中存在的问题及相关建议.现代经济信息，2011. 12.108—124

[4] 史莉. 会计实务中公允价值计量问题研究.法律法规，2012.01.136