综合报告与XBRL的结合

贺寅霏　任晓娟

摘 要：在强调可持续发展以及社会责任的背景下，仅仅披露财务信息的传统财务报告已经无法满足各利益相关方的需求。企业综合报告旨在将财务信息与非财务信息整合在一起，向利益相关者提供更加全面详实的报告。本文提出将综合报告与可扩展商业报告语言进行某些程度上的结合，就此推动综合报告的发展。

关键词：企业综合报告；财务信息；非财务信息；XBRL

一. 企业综合报告的产生

2008年经融危机，加剧了我们对现有的企业报告的价值担忧。最近的金融危机已经暴露出了在公司治理、风险评估和风险管理等方面的不足之处。人们越来越多地意识到，地球资源消耗的速度远远超过其再生的速度，而且人们缺乏对自然资本的估值，这一点也很重要。我们迫切需要一个新系统为我们提供简洁、明确的公司业绩信息，该信息既需要反应过去，又需要面对未来，而且在综合视角下，体现其环境、社会及财务影响。

在这种背景下，“综合报告”框架及其编制标准的国际机构—国际综合报告委员会（IIRC）建立了，其旨在“建立一个全球公认的综合报告框架，汇集了金融、环境、社会和治理等信息的一致可比格式，以来满足可持续的全球经济。”因此，企业综合报告受到了的广泛的关注。传统的财务报告中，报告仅能反应企业的财务状况以及企业的部分经营情况。其具体内容包含财务报表与附注和其他的应当披露的会计信息。但是，因为财务报表是企业中会计核算的产物，这会受到工作、环境、政策等各方面因素的影响，而且一定会存在主观或客观的影响，同时其构成也存在着很多的缺陷和不足。因此，综合报告的推进，就十分的重要了。

二. 综合报告的内容与特点

企业综合报告的目的在于解决企业的内部业绩与外部报告之间的缺失问题，使财务报告符合不断变化的业务可持续发展趋势。

1.对于综合报告的框架内容的初步探索

在综合报告框架中，有六要素，即企业的商业模式及组织架构、经营环境、战略目标、治理状况、业绩以及未来发展方向。（1）企业的商业模式及组织架构：报告框架编制的重中之重——这是企业的商业模式与其如何创造并维持价值的核心部分。商业模式，是一种方法、途径，企业可以通过其创造更高收益并维持价值。而组织架构就是一种决策权的划分体系以及各部门的分工协作体系。（2）经营环境：企业有关的各种外部因素。不但包括市场因素，而且还包括商品市场发生间接影响的其他因素。市场因素例如同类商品或代替产品的数量、质量、价格；购买者对商品需求变化等。其他因素如：社会环境；经济环境；技术环境；政治环境等。（3）战略目标：企业战略目标是指企业在实现其企业目标过程中，所追求的长期结果的积累，是在一些领域对企业使命的进一步具化结果。反映出了企业在一定经营时期内，经营的方向和所要达到的水平。这既可以是定性的，也可以是定量的，如竞争地位、业绩水平、发展速度等等。从此处即可以看出，企业综合报告致力于揭示出所有决策相关方面的长期结果。（4）治理状况：治理状况是一种立足于公司现状的要素，反映出现行状况下，公司的真实状况。从此处看出，综合报告不但是未来时，也是现在时。（5）业绩：它是对企业过去的经营状况的反应，当然，在传统的年报中，已经将它以数字报表的形式做出了比较完整的报告。（6）未来发展方向：未来发展方向要看国家政策导向、产业发展趋势和公司自身所具备的能力和优势。这与第三点不谋而合，由此可看出企业的战略目标的设立在企业综合报告中的重要地位。

2. 对于综合报告重要特点的分析

根据IIRC公布的综合报告的六大要素来看，个人认为企业战略与信息的融合是综合报告中最为重要的两部分内容，所以以此对应出综合报告最为重要的两大特点：战略与未来方向、信息的联通与相关。（1）战略与未来方向：从IIRC公布的综合报告的六大要素中可以看出，企业综合报告的编制，是十分重视企业未来的发展方向的。它突出了组织市场地位和商业模式带来的重大机遇、风险和依赖关系。以及如何平衡短期、中期与长期的利益。并且深入说明了公司战略和这一战略如何与公司在短期、中期和长期的价值创造能力的相关影响。

（2）信息的连通与相关：笔者认为，综合报告的真正的精髓就在于此。在南非公布的综合报告规定中称：一份综合报告并不是对于财务报表和可持续报表的整合，它应该用清晰的语言融合来自各方面的重要信息，以便于利益相关者能够评价组织的表现，以及对其创造和维持价值的能力做出适当的评价。因此可以看出，描述管理层所认为的关键的财务和非财务标准体系之间的关系，就是信息的连通与融合的过程，这也是综合报告最重要的特性所在。其次，这里还存在综合报告编制中的瓶颈所在——定性与定量之间的连通性。我们如何将所有的信息定性与定量，且使用一种直观、清晰的性能指标表示出来，这值得我们继续研究深思，而现在已经运用在财务报告的推广中的XBRL（可扩展商业报告语言），就为我们的综合报告的推广提供了有力的技术支持与推广思路。

三. 什么是XBRL

如同一件商品的条形码一样，收银员扫描它就可以知道商品的价格等重要信息。可扩展商业报告语言（XBRL）的目的也很明确：把一组报告里的数据从一个地方传递到另外一个地方。它提供了一种途径，是的财务信息由静态变为动态。它的设计目标，就为了计算机的读写。XBRL中语法代码，以及像资产、负债、所有者权益这样的名称都有统一的定义存在，否则XBRL的报告的可比性将不复存在。其次，它通过一定的方式来告知计算机软件，这些元素都有着怎样的含义。这就必须要求统一的XBRL分类标准：应用软件根据不同的分类标准来处理XBRL报告。分类标准使得计算机软件可以明白、理解元素的含义，在XBRL应用中发挥着十分重要的作用。理解分类标准，也就基本理解了XBRL的工作原理。分类标准是由模式文件（schema）和5个链接库文件（linkbase）以组成的。处于核心重要地位的就是模式文件，它主要告诉应用软件业务报告中应当包含什么信息。而链接库文件的作用是，告诉应用软件这些信息之间相关业务逻辑是什么样的。简单说就是分类标准通过规定的语法“通知”应用软件一系列规则：那一类类报告包括哪些元素？元素之间的构成和计算关系如何？怎样展示一份报告？应用软件执行这些规则，就能对报告进行符合业务逻辑、具有智能意义的处理。一般情况下，如果业务逻辑发生了改变，只需要对分类标准进行修订，而没有必要对众多应用软件进行改动。从技术角度上来说，XBRL可以处理各种格式的报告，处理财务报告最为拿手，在信息披露领域里XBRL也能很好的处理非财务信息。在其他领域里，和XBRL竞争的技术标准也不少，是否需要采用XBRL，怎么用，就要看具体的情况了。一个科学的XBRL研发方案，應该是在一定的理论框架指导下的方案，它应该符合以下的XBRL工作程序。

那么应用于综合报告中，除了根据会计准则制定相关的分类标准（已经在财务报表中展开），我们还可以统一制定其他分类标准，如企业综合报告的六要素或其他的非财务信息，这些分类标准的设定，一定是需要各方的通力合作才能够完成的。

四.XBRL与综合报告结合的优点

综合报告是将企业财务和非财务的定量和定性信息整合到一起的统一报告，它以“整合思维”取代传统企业报告的“孤岛思维”，通过阐明企业价值创造的整体图景，以一系列超越财务业绩覆盖范畴的报告清晰简明地显示企业是如何创造并保持价值的。作为商业报告语言标准的XBRL，不仅适用于财务信息，同样适用于非财务信息。它作为基于互联网生产和传输商业信息的语言标准，体现了业务与信息技术的高度融合。

由于一份综合报告中要包含的内容是很多的，而XBRL中记录这些内容信息的地方就叫分类标准。分类标准有点像一本用技术术语书写的字典，一旦制定，且在不改变的状态下，我们只需要查询或者改编就可以获得不同时间，不同条件，不同公司的各方面经营状况。这对于需要大量手工操作的财务报告以及在整合部门，实现控制的过程中，大大提高了工作效率，并且通过应用标准化与其强大的功能，降低了报告的成本与其所消耗的大量时间。XBRL分类标准可基于DPM自动生成，从而大幅降低报告编制成本，为数据向下钻取和分析挖掘提供了可能。其次，如果建议申请数据法案，通过标准化提升信息透明度，可以有效提升综合报告的信息真实可靠性，这会使得综合报告的监管难度大大降低。最后，将经济、社会和环境的信息集中到综合报告中，应采用同步数据的方法，即改变一个数据值后，所有相关数值自动更新。这是一处变动、处处更新的同步数据模式，由于所需数据有很多不同来源，要实施综合报告并非一件易事。而XBRL提供了让财务或非财务信息由静态变为动态的途径，不仅可以使综合报告编制者的搜集和报告工作变得更加流畅，也可令利益相关者的数据搜寻、比较和分析更加快速、高效，使他们更快更好的适应综合报告的推广。在xbrl支持下的企业综合报告，将为企业带来如下好处：精简非财务结账流程、实时协作、报告部分权限、工作跟踪、消除停工等待时间、加强对非财务信息的控制等。

五.结语

综合报告是以企业财务报告、管理层讨论与分析、内部控制报告、社会责任报告等企业现有报告为基础，整合企业战略、治理结构、财务绩效、社会责任、发展前景等方面重要信息的报告。因此，综合报告中充斥大量的财务和非财务信息，如果缺乏统一的技术标准，这些信息会带来一系列的挑战：编制成本较高、计量难度较大、信息整合性较差、审计鉴证风险较高、信息披露监管较难、利益相关方适应能力不足、与现有准则及其他组织的协调难度较大等。但是XBRL现阶段只是局限于改变了的传递和利用方式，使我们在利用综合报告信息的时候多了一种手段，借助工具，以此来提高用户的信息利用能力。但当用户的阅读能力提高以后，反过来，会对财务报告信息的范围和频度提出更高的要求，这样可以进一步促进财务报告和会计理论的改革。为此，应采用新的建模思路开发综合报告XBRL分类标准。而其开发与建模过程还需要理论界与实务界的相互合作，计算机语言开发人员和综合报告使用者的共同配合才能够完成的。（作者单位：兰州商学院）

参考文献：

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[5] 艾溥思，迈克尔，克鲁斯，赵伟涛.统一报告：企业可持续发展战略整合報告体系.上海人民出版社.2010