实施《小企业会计准则》的问题探讨

尹玲

[摘要]小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，为了提高小企业的会计核算质量、助力小企业发展，实施《小企业会计准则》有着重要意义。本文从我国小企业会计工作的现状，《小企业会计准则》新政亮点，《小企业会计准则》的实施中所遇到的困难三个方面进行了阐述。

[关键词]小企业会计准则；税法协调性；备用金

[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）18-0171-02

作为我国经济发展的重要力量的小企业，是关系我国民生问题和社会稳定问题的重要因素。随着经济的不断发展，会计的重要性不断地得以凸显。为了提高小企业的会计核算质量、助力小企业发展，实施《小企业会计准则》有着重要意义。

1我国小企业会计工作的现状

1.1小企业会计机构设置简单

小企业的门类齐全广泛，行业所有制多元化，企业的规模一般比较小，是小本经营者和内部组织结构比较简单，没有太多层次的管理。往往体现在设置会计机构的会计人员编制和组织结构不合理，有些甚至没有设置会计机构。即便成立了小企业会计机构，也是层次少，劳动分工不明确的，兼职居多。

1.2会计人员的业务素质不高

有的会计人员为了讨好主管领导，不按业务规范处理会计业务，也有的会计人员受商品经济大潮冲击，世界观、人生观、价值观发生了变化，滋长了拜金主义、享乐主义、极端个人主义，为了一己私利铤而走险，造成虚报、假报会计信息。另外有的企业法人代表、不依法办事、以企业自主权为由钻改革开放的空子，授意会计人员做假账，损害国家利益。

1.3会计基础工作差

有些小企业未按规定依法建立现金账和存款账，账簿登记混乱，刮擦、涂改现象严重。业务发生后，不能及时入账，长期存在—些产品已发出、应计入当期销售的业务，未能及时入账，甚至出现跨期入账现象。

2《小企业会计准则》新政亮点

2.1简化核算要求

《小企业会计准则》充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。比如：①统一采用历史成本计量，对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备；②统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价；③统一采用成本法核算长期股权投资；④资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）；⑤采用应付税款法核算所得税；⑥取消了外币财务报表折算差额；⑦统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。

2.2与我国税法保持协调

税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。为满足这些税收征管信息需求，《小企业会计准则》大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。

3《小企业会计准则》实施中所遇到的困难

新版的《小企业会计准则》于2013年1月1日起开始在我国实施，虽然在核算方面有了简化，但是在实施的过程中仍会遇到一些问题。

3.1一些会计科目核算的内容不确定

由于新旧准则的内容变化大，但是实施的时间又过短，造成了在实施当中一些业务的不确定。如备用金和营业税金及附加。

第一，备用金的核算。备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。现在《小企业会计准则》将备用金归在其他货币资金科目，笔者认为应分为定额制和非定额制两种情况。

定额制备用金通过“其他货币资金”核算比较符合业务内容。基本账务处理如下：

拨付备用金时：

借：其他货币资金—备用金

贷：银行存款/库存现金

核准备用金的花费时：

借：费用类账户

贷：银行存款/库存现金

收回备用金时：

借：银行存款

贷：其他货币资金—备用金

非定额制备用金的核算应通过在“其他应收款”账户下设置明细账户“备用金”进行。

拨付备用金时：

借：其他应收款—备用金

贷：银行存款

核准备用金的花费时：

借：费用类账户

贷：其他应收款—备用金

第二，扩大了应交税费和营业税金及附加科目的核算范围。

为了反映和监督企業应交税费情况，《小企业会计准则》规定企业应设置“应交税费”科目，用以核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过此科目核算。

小企业在确认“应交税费”这项负债时，相应地也要计入相关费用，这些税费在尚未向国家税务部门上缴之前，暂时留在企业，形成了企业对国家的一种负债。原来房产税、车船税、印花税计入“管理费用”，《小企业会计准则》规定小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等，均计入“营业税金及附加”账户。这种调整简化了会计核算，同时便于税务机关准确评价小企业的整体税负情况。

3.2小企业会计与税法仍然存在差异

在实施《小企业会计准则》后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，《小企业会计准则》要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。

由于《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此《小企业会计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。

4《小企业会计准则》的执行对策

为了做好《小企业会计准则》的贯彻实施工作，更好地为我国小企业健康发展服务。《小企业会计准则》执行对策有以下几点：

4.1加强宣传，营造良好的实施环境

我国小企业较多，可以通过宣传培训对《小企业会计准则》进行学习。

在对外宣传上，可以利用新闻媒体来介绍《小企业会计准则》的相关内容以及相关的配套性措施。比如：每年会计人员要进行24小时的继续教育，财政部门可以通过这次培训，对小企业的会计人员进行《小企业会计准则》的讲解，让他们贯彻实施《小企业会计准则》。要切实加强宣传培训，为《小企业会计准则》的推行提供良好的服务保障。营造出一种崇尚诚实守信、规范会计核算，强化内部管理小企业会计文化，执行好《小企业会计准则》。

4.2与《企业会计准则》有序衔接

《小企业会计准则》和《企业会计准则》虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，從而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，《小企业会计准则》对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行会计处理；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

4.3加强监督、形成良好的监管保障

在实行《小企业会计准则》时，财政部门、审计部门、税务部门等相关行政部门应该对小企业是否执行《小企业会计准则》这项内容，作为一个重点项目来抓，对于一些严格按照政策来执行的企业，在符合国家法律法规的前提下，加大对他们的财税和信贷的扶持力度，促进他们又好又快地发展。对于不按照政策来执行的企业，要加大惩罚力度，让他们严格按照准则执行。通过各部门的严格监督，为《小企业会计准则》的顺利执行做好良好的监督保障。

综上所述，《小企业会计准则》是一部为我国小企业“量身定做”的企业会计准则。它的贯彻实施，将有效地促进我国小企业可持续健康地发展，也可以充分发挥小企业在我国国民经济和社会发展中的重要作用。

参考文献：

[1]郑明彪.《小企业会计制度》实施的若干思考[J].财经界（学术版），2010（6）.

[2]万红波，刘春燕.我国中小企业会计准则制定问题探讨——基于IFRS FOR SMES的启示[J].财会月刊，2010（17）.

[3]蒋丹丹.浅谈《小企业会计准则》制定若干问题[J].财会通讯，2011（16）.

[4]会计人员继续教育培训教材编委会.《小企业会计准则》实施培训教程[M].北京：经济科学出版社，2011.