谨慎性原则在小企业会计核算中的运用

徐赟

摘 要：小企业数量众多，在国民经济中发挥着越来越重要的作用。然而，小企业会计人员的专业素质不高，职业判断能力有限，为此，财政部颁布了《小企业会计准则》，从而使小企业的会计规范更加完善，对谨慎性原则进行了适度的调整。本文主要就谨慎性原则在小企业会计实务中的运用情况进行了分析，逐一讨论了谨慎性原则的内涵、局限性，并提出完善建议。

关键词：谨慎性原则；小企业会计准则；会计核算

在当前全球经济下滑的后金融危机时代，企业需要面临更加激烈的市场竞争，财务风险与日剧增。为了应对经济环境中越来越多的不确定性，更好的预警风险、化解风险，谨慎性原则成为保证会计信息客观公正的重要原则。

一、谨慎性原则概述

谨慎性原则，又称为稳健原则，要求企业在进行会计确认、计量时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备，即“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。

它源于会计事务的不确定性，表明了会计人员在会计事物处理的过程中的责任态度，通过合理的会计确认、会计计量与会计核算估计风险损失，使公司尽量少出现虚计资产和虚增利润这方面的现象，向公司外界提供更为真实客观的会计信息，从而避免会计信息使用者的盲目决策。这种核算措施有利于实现利益最大化，是会计核算原则中的一项重要原则。

二、谨慎性原则在《小企业会计准则》中的适度运用

（一）在资产方面。谨慎性原则在资产方面应用很多。第一，存货计价方法的选择上，充分体现谨慎性原则。实际工作中，小企业有先进先出法、加权平均法和个别计价法。例如当物价上涨时，企业若采用先进先出法，会使当期成本降低，期末存货价值升高，利润虚增，不符合谨慎性原则。第二，固定资产折旧方法选择上，充分体现谨慎性原则。第三，无形资产的确认和计量上，充分体现谨慎性原则。小企业按照法律程序自主研发并申请取得的无形资产，其实际成本为其依法取得时发生的注册费、律师费等。而企业研发过程中所产生的材料费、开发人员薪酬等费用看是否符合资本化条件，否自直接计入当期损益。

（二）在收入方面。按照谨慎性原则，企业销售商品的收入确认必须满足五个相关条件：将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售商品没有保留继续管理权或实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益可能流入企业；相关的成本能够可靠地计量。如果有任何一个条件没有满足，即使收到货款或已发出商品，也不能确认收入。

该准则根据小企业自身的特点规范了小企业特有的会计准则，但新生的事物总有不足之处。比如该准则不要求小企业提坏账准备和存货跌价准备，这样就会使利润增加，如此以来，小企业会计就没有充分遵循谨慎性原则，致使小企业会计不是“生存之会计”而是“利润之会计”。

三、谨慎原则在会计实务应用中出现的问题

（一）谨慎过度。由于谨慎原则仅仅是在进行会计实务过程中所要遵循的某项原则，即不是某项具体的规定，更多的还是靠会计从业人员的自觉，成为在实际处理会计实务中的一项自我要求和心理标杆。

（二）会计人员的专业素质较低。在进行真正的会计实务时，需要会计专业的人员利用自己的专业知识和丰富的从业经验对各种指标进行判断分析，以及对各种风险进行分析。然而目前从整个就业群体来看，虽然每年从各高校毕业的会计专业毕业生层出不穷，除了应届的本科生，还有各专科、成人教育学院毕业的各类学生。

（三）谨慎原则受企业经营者主观意愿的影响较大。由于谨慎原则仅仅是从事会计实务过程中需要注意的一项原则，一个心理标杆，并没有具体的明文规定，和具体的指标定义，因此它的定义和应用会因人而异。而在具体的公司实务中，由于公司的具体经营者会对谨慎原则有着不同的理解，并且会根据自己的主观意愿和个人对公司的愿景进行一个主观的调整。

（四）审计的不确定性使谨慎原则被无穷扩展。出于每个会计从业者的普遍的心理，人们都将工作仅归于工作，不希望承担过多的责任，尤其是在从事会计行业中，由于会计是关系到整个企业的发展，掌握着企业赖以生存的现金流，在企业发展的过程中地位相当重要。

四、会计实务中利用谨慎原则的意见和建议

（一）注意谨慎原则的运用范围。在进行会计实务的处理中，既不能过分的使用谨慎原则，即处处小心，畏惧风险，使得整个企业止步不前，不能很好地把握市场环境和机遇，进而失去了企业成长发展的先机，过犹不及。也不能忽略谨慎原则的使用，好大喜功，对于风险盲目的估计，过于乐观，使得整个企业根基不牢，一旦市场环境稍微有所变化，或政策改革，就面临倒闭的局面。

（二）提升会计人员的职业判断能力。会计人员在进行会计实务时，需要对相关指标进行准确度判断。这种判断能力是从事会计行业的人员必须具有的素质，可以对相关的最新的法律法规对本企业的实际发展情况等进行预估。从这个角度来说，在会计从业人员进行相关事务处理时，需要合理应用谨慎原则，主要根据实际以及往年的数据进行切实合理的判断，不能掺杂太多的个人主观因素，判断结果需要合理客观，充分发挥个人的会计职业能力。

（三）在会计报表中充分批露与谨慎原则有关的信息。由于在真正进行会计实务的处理过程中，会遇到很多想象不到的额外因素的影响，很多指标的处理都需要会计人员自主根据个人的经验和知识以及对整个行业的了解进行估计和判断。因此在进行会计报表的制定过程中，谨慎原则应该贯穿始终，对需要谨慎判断的地方进行充分的提醒和披露。在整个会计报表中，尤其是对有关谨慎原则的数据和信息进行充分的披露和处理。

（四）加大外部审计的监测力度。为了使整个会计实务的处理过程中更加注重合理应用谨慎原则，因此除了内部的激励和管理之外，还需要从外部施加压力，加大整个会计审计的监督力度，使得谨慎原则能够贯穿整个会计实务的处理过程。就此，加大外部审计力度时，可以从几个方面入手，例如加大审计范围和审计深度，对发现的会计实务不合理的地方进行彻底核对，一旦落实，需要辅以严厉的处理手段；而对于较为合理完善的会计实务，则需要进行一定程度的奖励和鼓励。

在如今多变且竞争日益激烈的市场环境下，每一个企业能够扎实稳定地进行会计实务的处理，是每个企业发展成长的关键。使会计实务不仅能够真实的反映上一会计年度的公司运营状况，以及今后公司的发展方向，各类费用的调整，以及相应风险的合理预测，都离不开在处理整个会计实务时的谨慎。谨慎原则应贯穿整个会计实务的整个过程，不能忽视谨慎原则，否则会使整个公司处于风险之中；另一方面，也不能过分使用谨慎原则，否则会使整个公司止步不前，错失发展的市场先机，使得整个公司不能很好的发展运行。在今后的企业发展过程中，重视会计实务的同时，也要重视谨慎原则在其中的应用，使会计财务真正能够为公司发展提供可靠合理的战略制定依据。

参考文献：

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[2] 王怀阳.论谨慎原则在会计实务中的运用[J].兰州教育学院学报，2014，（5）：41-42.

[3] 逯瑶.浅析谨慎性原则在我国会计实务中的运用[J].知识经济，2014，（8）：129-130.