作业成本法在SJ物流公司中的应用研究

[摘要]本文针对SJ物流公司的成本管理现状及存在问题，应用作业成本法对公司AB两种干货的物流服务成本进行计算和分析，通过对比传统方法计算结果，阐明作业成本法在客户盈利性分析、定价等方面的优势，并指出应用中需注意的问题。

[关键词]作业成本法；成本管理；作业动因；资源动因

[中图分类号]F253[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）18-0016-03

1SJ物流公司概述

SJ物流是广东省内某糖酒集团有限公司的一家控股企业，主要承担集团公司属下某品牌连锁5000多家便利店的商品配送工作，同时为区域制造业和零售业等客户在供应链上各环节提供收货、保存、加工、分拣、配送、流程优化等一系列服务，主要客户有美宜佳、国美电器、百事可乐、百安居、统一企业、麦德龙等。

2SJ物流公司成本管理现状及存在问题

SJ物流公司把各种费用分成两大类：营销费用和营运费用。营销费用主要指的是在实际运行过程中企业销售所花费的各种费用，如办公场所相关费用、行政人员薪酬、承揽业务的业务招待费等。营运费用指的是物流公司在运输或者服务过程中所需要支付的各种费用，如物流外包、燃料油料、包装费、保险费、设备折旧费、事故损失与赔偿费、相关税费等。

对于营销费用很大一部分被作为间接费用，一次性计入期间费用；而营运费用按其所承接的物流业务或客户作为物流业务成本对象，能够直接计入某项物流业务成本的各项直接费用，进行归集后直接计入各项物流业务，不能直接计入某项物流业务成本的各项间接费用，将其作为各项物流业务的“共同费用”进行归集，最后根据各项间接费用与分配标准之间的相关性来确定各项间接费用的分配标准，如订单处理次数、仓储面积天数（平方米天）、运输的周转量（吨/千米）、装卸作业工时（工时）等，并据此进行分配计入相关物流业务成本。

传统的成本核算方法尽管能够满足基本要求，但在上游制造企业运量萎缩和运输成本提升的双重压力下，面对越来越激烈的竞争市场，面对越来越沉重的成本压力，这种方法已经远远不能适应SJ公司的发展要求了。具体表现在：

2.1缺乏系统的成本管理观念

成本计算的目的只是单纯地想了解物流费用究竟是多少，没有运用物流成本信息将运输、储存、装卸、流通加工、配送、信息处理等纳入一个体系进行规划，没有从物流一体化的角度去分析和优化企业的整个物流作业链。

2.2缺乏完整和连续的成本管理数据

如库存呆滞产品、回程空载、退货、资金占用成本等没有反映出来，其他各种混杂在营销成本、期间费用中的物流成本数据也没有被真实地反映出来。对不同的客户计算口径和标准未完全一致，成本数据缺乏连续性和可比性。

2.3缺乏合理的成本核算方法

在业务承揽、物流信息系统的维护、客户服务等物流间接费用大大增加，共同配送形式下各客户的共同作业情况增加的情况下，普遍采用与运营量关联的分摊基础，很大程度造成了间接成本分摊的不合理。

2.4缺乏以客户为导向的成本管理理念

物流服务的个性化特征越来越显著，多批次、小批量配送和实时配送量增加，用同一水平的物流服务，对待不同的客户，没有以顾客为单位进行成本核算和控制，导致客户满意度不高，降低了企业整体盈利能力。

3作业成本法相关理论

作业成本法产生于20世纪40年代，被认为是确定和控制各环节费用最有前途的方法，在理论研究和实践检验的推动下，该方法和模式已趋于成熟。

作业成本法应用于第三方物流企业物流业务成本的核算的思路是：物流业务（合同或订单）消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法把第三方物流企业物流业务成本的核算深入到作业层次，以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本动因分配到各项物流业务，将作业与企业资源的消耗、最终服务产品成本联系在一起。相对传统成本控制方法，作业成本法对物流成本有着不同的分配标准，较好地适应物流企业多样化和个性化的服务发展要求，有效控制企业的间接成本。

4SJ物流公司作业成本法的应用及分析

4.1实例背景

某食品公司AB系列干货产品广东省各地区的仓储及配送物流服务。2013年2月一共配送AB两种干货食品各30万箱，对比传统方法与物流作业成本法，计算AB两种干货物流总成本及物流单位成本结果。

4.2計算步骤

（1）分析和确定作业，建立作业成本库。作业是企业为了某一特定的目的而进行的资源耗费活动，是连接资源和成本对象的桥梁。根据SJ公司实施的物流环节和作业“质的相似性”原则，划分为四个作业中心，包括信息管理中心（订单处理、客户跟踪）、综合管理中心（异常处理、成本控制、综合管理）、仓管中心（收货、发货、保管、盘点、理库、装卸）、运调中心（货物跟踪、车辆调度、现场监装、运输）。

（2）分析和确定资源，建立资源库，确定各物流活动相关的资源耗费。资源是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。AB两种干货的相关费用资源动因确认及资源分配表如表1所示。

（3）确定资源成本动因，将资源耗费分配到作业。根据广东省内各地区配送里程表以及公司制定的各种货物区段配送价格，结合财务部门的成本数据信息，确定AB两种干货食品相关的各项成本费用。根据各部门以及各项物流作业情况，把2月份所耗用的资源按不同的资源动因分配到相应的作业中心。

（4）确定作业成本动因，将作业成本分配至成本对象。作业成本动因是指作业被各种产品或劳务消耗的方式和原因，它是作业成本库成本分配到成本对象中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。本文在选取成本动因时偏重于对员工的绩效考核关联，如运输作业的成本动因中选择运输吨千米数而不是运输工作时数，使司机们能更多去关注每吨千米所消耗的油料等费用；在保管作业的成本动因中选择保管面积而不是保管箱数，使保管人员更多去关注仓储资源的利用问题；在理货、装卸等环节的成本动因中选择托盘数而不是工作工时等，从而强化了员工们的成本控制责任意识，树立了节约成本高效作业的理念（如表2所示）。

（5）计算物流作业成本和各成本对象物流总成本。将成本库归集的作业成本按其成本动因量分配到各成本计算对象上，将成本对象中分摊的各物流作业成本加总，即得成本对象负担的物流成本总成本，并据以计算单位物流成本（如表2所示）。

4.3应用效果分析

从上述计算结果可看到，AB两种干货的单位成本分别是1.32元/箱和1.43元/箱，成本差额为0.11元，成本总额相差30131元。在此，为方便对比两份合同的利润情况，假设AB两种干货的物流服务合同价格均为45万元，则有两份合同利润额及成本利润率分别为：

A干货：450000-397449.48=52550.52（元），52550.52/397449.48=13.22%

B干货：450000-427580.76=22419.24（元），22419.24/427580.76=5.24%

对于SJ公司来说，这是一个非常诱人的数据。本月仓储与配送的AB两种干货来自同一客户，同样由公司保管并根据客户要求在广东省内进行配送，不仅仓储与配送数量相同，包装规格也相同，而且市场价格也相差无几。只是由于入库时间和入库批量不同，引起了物流服务方式的变化，从而在作业成本法下产生了不同的物流服务成本。

在项目的盈利性分析方面，显然A项目较B项目的利润高，主要原因在于B干货收发货批次少、批量大，流转速度较A慢，存放时间较A长，因此造成其保管成本较高。数据还显示，B干货项目的理货成本较A项目高出近6000元。

通过现场观察调查发现，B干货项目组的人员单个托盘堆垛的箱数明显比A干货项目组少得多，因此造成了作业低效，保管面积未尽其用。此后，仓库主管对作业员工进行了强化培训，在安全的前提下，通过增加单个托盘堆垛的箱数，减少理货托盘数、装卸托盘数，最大限度地利用仓储面积等从而降低了作业成本。

另从数据发现A项目的客户跟踪、异常处理、成本控制及综合管理单项费用都较B项目高得多。在此基础上，副总经理对A干貨项目的服务进行了跟踪，除因为其批量小、批次多造成订单处理成本大外，发现A干货在市场上的口碑持续走低，许多终端客户收到货物后都有不同程度的退换货情况，长此以往，A干货项目的利润情况也不容乐观，应尽快回笼资金，与客户沟通项目下阶段的合同期限、服务内容等。

作业成本法的应用给SJ物流公司带来了经营和管理上的变革，尤其是项目的盈利性分析、定价，以及促进客户沟通、物流资源利用等方面的优化效果显著。

5结论

5.1作业成本法适合SJ物流公司成本管理的要求

SJ物流公司间接成本较大、信息化管理水平较高、项目与综合管理相结合的运作模式等决定了作业成本法在SJ物流公司成本核算的适用性。

5.2第三方物流企业应谨慎使用物流作业成本核算方法

作业成本核算是一种中立的工具，对物流成本管理的作用取决于人们如何使用这一成本管理技术，若恰当地运用就可创造出经济效益，若使用不当则会导致损失。

5.3作业成本法的应用前景

虽然作业成本法在我国第三方物流企业中的实际应用有诸多限制条件，但国内物流企业信息化管理水平的提高为其应用提供了适用的条件。可以预见，基于作业成本法的物流企业成本核算及控制在我国的应用前景是十分广阔的。

参考文献：

[1]邵瑞庆.第三方物流企业成本核算与控制论[M].上海：立信会计出版社，2011.

[2]许菁.作业成本法在配送企业的应用[J].物流科技，2011（7）.

[3]赵钢，周凌云.物流成本分析与控制[M].北京：清华大学出版社；北京交通大学出版社，2011.

[作者简介]邝锦甜（1980—），女，珠海斗门人，广州市番禺区职业技术学校，物流专业教师，财经讲师，物流工程硕士。研究方向：物流成本管理。