我国上市公司财务舞弊问题研究

【摘要】我国上市公司财务舞弊利用会计政策和会计估计方法、虚构经济业务、关联交易和重大事项或滞后披露等多种途径，应该建立有效的上市公司会计信息披露机制、强化监督管理职能和会计审计等中介机构的作用加以防范。

【关键词】上市公司 财务舞弊 会计政策

由于上市公司管理者与投资者的利益目标并不完全一致，并且两者之间存在信息不对称，公司管理者比投资者更具有信息优势，理性的管理者在追求自身利益最大化过程中，并不一定能实现投资者的利益最大化。上市公司管理者与投资者之间必然存在一定程度的利益冲突，管理者凭借信息优势在寻求自身利益最大化过程中往往会进行财务舞弊和虚构会计信息，结果投资者利益受到损害。我国的黎明股份、银广厦、郑百文等系列财务舞弊事件严重影响了我国资本市场的顺利发展和信用体系的建立，投资者的信心受到打击，财务信息的公信力出现危机。

一、对财务舞弊的界定

根据美国注册舞弊审核师协会的定义：“财务报告舞弊是有目的的错报或遗漏重要事实，或误导性会计数据，或与其他所有可获得的信息一起考虑时，可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据”。我国注册会计师执业准则将舞弊界定为：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”

财务舞弊是企业基于自身利益的考虑，使用欺骗、虚构、误导等方法使相关利益者受到损害。财务舞弊是一种主观故意行为，它可以是一个组织中的个体对组织实施财务舞弊，如公司会计人员舞弊、投资者舞弊、管理者舞弊等；也可以是一个组织对相关利益者实施的舞弊，如提供虚假财务报告等。本文所指的财务舞弊主要是指财务报告舞弊，它具有以下特点：（1）由组织实施，主要是由组织的管理者操作；（2）存在主观故意性，是一种有意为之的行为；（3）采用的手段是欺骗、误导等；（4）给相关组织或个人造成损害。

二、上市公司财务舞弊的方式

（一）选择不适当的会计政策和会计估计方法舞弊

其一是股权投资核算方法。股权投资是一种长期投资，对股权投资进行核算主要采用两种方法，即权益法和成本法。我国企业会计准则对两种方法的适用情形做出了明确规定：仅当该项投资能够对被投资这产生重大影响或共同控制时，才采用权益法，其他情况采用成本法核算。在实际核算中，上市公司对两种方法的采用具有很大的随意性。

其二是存货的计价方法。存货可以依据其性质选择多种计价方法，但在同一个会计期间内，存货计价方法应该保持一致。上市公司对存货的计价方法选择较为随意且变更频繁，目的是通过存货价值调整来影响销售成本、当期利润等。

（二）虚构经济业务舞弊

对经济业务的虚构主要包括两类，一是虚构资产业务；二是虚构销售业务。企业资产业务涉及内容较多，给财务舞弊的实施提供了空间。如存货是资产的重要组成部分，存货包括的名目众多而且流动性强，对存货的管理核算难度很大，虚构存货资料和虚增虚减存货数量也就成为财务舞弊的主要方式之一；销售业务也是企业会计核算难度较大并且难以审查。销售业务涉及环节和人员很多，可以通过虚构多种形式的原始会计资料进行舞弊，审查人员对有些原始凭证的真实性也很难做出判断。

（三）通过关联交易舞弊

公司通过关联交易进行财务舞弊主要采用以下三种方式：其一是调节公司利润。上市公司通过调整关联交易中的价格政策来实现调节上市公司利润的目的。我国现行会计准则对关联交易中的价格披露并未作出明确规定。其二是转移费用。上市公司通过选择费用分摊方法和分摊标准来调节费用在上市公司与其关联公司之间的分配，进而影响公司利润。例如，通过改变分摊方法可以把上市公司当期发生的费用转移到其关联公司，上市公司的当期经营成本下降，当期利润增加。

其三是委托经营调节利润。上市公司可以将劣质资产剥离出来委托关联公司来管理经营，而关联公司则将优质资产剥离出来委托上市公司经营代管，通过这种委托经营实现资产的重新组合，结果使得具有较强获利能力的优质资产集中于上市公司从而提高其利润。

（四）通过隐瞒重大事项或滞后披露舞弊

上市公司对有些重大事项不在财务报告或财务附注中加以反映，或對重大经济交易事实不及时披露。对于委托理财和担保等重大不确定事项不在财务报告或其附注中披露；上市公司对法律诉讼中的重大事项往往不及时进行披露。这些事项具有重大不确定性，很可能给上市公司带来巨额损失，直接影响投资者的利益；上市公司往往对局限性资金不进行披露，这些现金体现在公司的账面资料上，给会计信息使用者造成公司现金充足、流动性高的假象。

三、应对上市公司财务舞弊的措施

（一）建立和完善上市公司会计信息披露机制

我国上市公司会计信息披露违规现象较多，同时存在准确性差、信息之后严重的问题，会计信息披露效率的提高有赖于一套有效的披露机制，有效披露机制的建立和完善能够有效防范财务舞弊行为。提高会计信息披露效率，建立有效的披露机制要着重解决信息不对称问题。投资者与公司管理者之间之所以形成委托代理问题，其关键因素是存在信息不对称，要采取有效措施在最大限度上满足投资者对公司信息的需求，保障投资者公平和完整的知情权；其次要遵循诚信准则，准确、完整、及时地披露会计信息，防范财务舞弊行为。

（二）强化会计审计等中介机构的作用

要健全会计师事务所的审计机制，提高注册会计师的职业道德素养，提高审计违约成本，促使其独立、客观地完成审计工作，对于主观故意欺骗投资者出具虚假审计报告的会计师要从严惩处；保障会计师事务所的客观独立性，消除上市公司对会计师事务所出具审计报告的独立性的影响。

（三）强化有关部门的监督管理职能

一是加强证券监督委员会的监督管理职能。证券监督委员会在治理财务舞弊过程中发挥不可缺失的作用，主要是监督管理资本市场和保护投资者的合法利益。所以非常有必要进一步强化证券监督委员会的基本职能，保证资本市场的真实性和公平性，从而保护投资者的合法权益。二是加强政府相关部门的监管职能。在治理财务舞弊问题过程中，政府干预的程度及其效果直接影响到财务信息的质量，重视政府监管对证券市场的健康发展起着至关重要的作用。具体应该加强审计机关、财政机关和证券监督管理机关对于发布不实会计信息的监管和处罚力度，以此增加企业所有者、管理者及财务人员的违规成本。

参考文献

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作者简介：王锡红（1969-），女，汉族，山东济南人，现任财务主管，研究方向：财务管理。