浅谈企业研发费用会计处理方法的选择

【摘要】随着社会主义市场经济体制的逐步建立与完善，我国现代企业经济迅猛发展，企业逐渐发展成为我国创新技术的主力军。“科学技术是第一生产力”，企业创新技术的发展大大提高了企业的市场竞争力，与此同时，企业为创新技术而产生的研发费用也在逐年增加，企业的会计处理方法面临着越来越大的挑战。因此，选择科学合理的企业研发费用会计处理方法，实现企业科研费用的科学安排与统筹，对现代企业提高经济效益有着重要的现实意义。

【关键词】企业 研发费用 会计处理方法 选择

一、前言

社会主义市场经济体制的建立和完善，宣告了计划经济体制下政府部门主导科技创新时代的终结，企业逐渐发展成为科技创新的主力军。但在企业加大科研力度的同时，也必然导致企业各项投入的增加。近年来，企业用于研究和开发的费用呈逐年上升的趋势，使企业的财务管理面临着重大的挑战。因此，选择科学合理的企业研发费用会计处理方法已经迫在眉睫。

二、企业研发费用的会计处理方法及特点

企业的研发费用是指企业在进行产品的技术革新以及工艺、材料、标准的研究和开发过程中产生的所有耗费的总和。目前，国际上使用的企业研发费用会计處理方法主要有以下三种：

（一）费用化会计处理

费用化会计处理，即不论费用是在研究阶段产生还是在开发阶段产生，都全部计入企业的当期损益中。研究开发的成果具有未知性，加大了研究开发费用的不确定性。费用化会计处理将研究开发产生的费用全部计入当期损益，不仅可以将会计工作简单化、便捷化，还可以减少人为因素对企业经济效益造成的影响，属于比较谨慎的会计处理方法。但与此同时，费用化会计处理也有一定的局限性，费用化会计处理难以进行科研费用的调整和费用分摊，不能体现研究项目的经济效益与研究项目的研究费用支出情况的配比，导致会计信息失真，会对企业当前的经济效益造成一定的影响[1]。

（二）资本化会计处理

资本化会计处理，即将企业在创新研发的过程中产生的一切耗费归集统计，等到研究与开发成果取得成功，真正为企业带来经济效益时，再将企业的研究与开发费用进行摊销。资本化会计处理有利于减少企业的短期战略对企业发展的影响，有利于企业实现研究项目的研究费用与研究项目的经济效益的合理配置。但企业研发费用资本化处理也存在着一些缺点，首先，基于研究成果的未知性和研发项目经济效益的不确定性，资本化会计处理将研发费用作为企业的资本性支出，若项目研发失败，则会给企业造成一定的经济损失[2]。其次，资本化会计处理的资产总额和利润总额较费用化会计处理的高，常常会诱发企业研究与开发的冲动，不利于企业的健康稳定发展。因此，使用资本化会计处理研发费用，会给企业的运转带来一定的风险。

（三）有条件的资本化会计处理

有条件的资本化会计处理，即将企业在创新研发过程中产生的所有研发耗费分研究阶段和开发阶段统计，将研究阶段产生的研发费用计入企业的当期损益做费用化处理，开发阶段产生的研发费用若符合资本化条件则将其列入无形资产中做资本化处理。有条件的资本化会计处理方法有利于提高企业财务信息的真实性和可靠性，为企业投资者制定投资方案提供可靠性依据，而且有条件的资本化会计处理方法可以有效地缓解短期行为对企业造成的影响，有利于企业的长期发展。但是，有条件的资本化会计处理方法也存在着一定的局限性。首先，资本化条件缺乏明显的界线，在判断时加入了人为因素，增大了会计处理的操作难度。其次，新准则没有明确规定无形资产的摊销年限，导致一些企业擅自调整利润，造成企业会计信息失真。

二、企业研发费用会计处理方法的选择

综上所述，费用化会计处理、资本化会计处理和有条件的资本化会计处理都各有优缺点，因此，学习和借鉴国际上关于企业研发费用处理的具体办法和操作经验，结合我国企业的具体情况，制定适合我国企业发展的企业研发费用会计处理方法。按照科技创新的类型可将我国企业分为以下三种：研发项目较少的企业、一般高新技术企业和以科技创新为主的企业。应根据企业的特点，选用相应的会计处理方法处理企业的研发费用。

（一）研发项目较少的企业采用全部费用化处理法

研发项目较少的企业，用于研发的经费占企业总支出的比重较小，研发费用对企业的发展无决定性作用。此时应将项目研究和开发的一切支出都计入企业的当期损益，采用全部费用化处理研发费用，降低企业研发造成的经济风险，有助于实现企业投资费用的尽早回收，减少人为操控因素对企业经济造成的影响[3]。

（二）一般高新技术企业采用有条件的资本化处理法

首先，高新技术企业在科研创新中处于较为活跃的状态，其长期从事科研创新项目研究，具有较强的综合实力，其研发技术较研发项目较少的企业强，研发产品一般能满足市场需求。其次，一般高新技术企业由于长期活跃于科研创新中，科研创新产生的费用一般较多，科研项目的成功与否直接关系着企业经济效益，关系着企业的运转和经营。再次，一般高新技术企业的会计从业人员的专业素质和职业道德素养都较高，其判断资本化条件、资本化后摊销年限的能力较强。因此，将一般高新技术企业的在研究阶段产生的全部费用归入企业当期损益，实行费用化会计处理；将开发阶段产生的费用中符合资本化条件的部分费用采用资本化会计处理方法处理，其他不符合资本化条件的开发阶段费用采用费用化会计处理，计入企业当期损益[4]。采用有条件的资本化会计处理法处理一般高新技术企业的研发费用，可以减少企业研发失败对企业造成的经济损害，降低企业运行风险。

（三）以科技创新为主的企业采用全部资本化处理法

以科技创新为主的企业主要活动于科学技术和科学发明的新领域，长期进行研究开发与技术成果的转化工作，具有企业规模大、研究开发项目多、科技成果转化能力强等特点。首先，科研项目产生的经济利益就是以科技创新为主的企业实现正常运转的根本经济来源，科研项目在以科技创新为主的企业中所起的作用，跟生产材料在制造企业中所起的作用是一样的，科研项目的支出就是以科技创新为主的企业生产成本的重要组成部分。其次，以科技创新为主的企业具有较强的科技研发能力，其研发产品具有较强的市场适应性，大部分研发产品都能为企业带来经济利润，这类企业一般有足够的技术、经济实力和其他资源支持研发项目。因此，以科技创新为主的企业进行项目研发时产生的所有研发费用全部资本化处理[5]。采用全部资本化会计处理法处理以科技创新为主的企业的研发费用，不仅可以合理地控制企业研发支出与研发项目经济效益的配比，还可以有效地降低企业的短期行为对企业经济发展造成的影响，激发企业研发人员的工作积极性，提高企业科研项目的成功率，进而提高企业的经济效益。

三、结束语

“科学技术是第一生产力”，知识经济时代，企业要在日益激烈的市场竞争中处于不败之地，必须加大科研力度，充分利用科学技术的发展，提高企业的综合实力和经济效益。同时，企业在进行科研项目的投资决策时，要充分考虑科研项目周期长、投资大、经济效益不确定等特点，并结合企业自身发展情况，选择适合的研发费用会计处理方法。科学合理的研发费用会计处理方法，有利于实现企业经济效益与科研投入的合理配置，对提高企业的经济效益、实现企业的长远发展有着重要的现实意义。

参考文献

[1]江桂林.浅议企业研发费用会计处理的改进[J].财经界（学术版），2011，3（03）：102-103.

[2]闵代军.企业研发费用会计处理的方法探究——以煤炭企业为例[J].商业文化（下半月），2011，5（05）：81-82.

[3]孔庆林，朱琳.研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析[J].商业会计，2012，12（02）：69-70.

[4]刘洪磊.新准则下研究与开发费用的会计处理方法及优缺点探究[J].财经界（学术版），2010，8（03）：51-42.

[5]于强.无形资产管理引发的服务外包企业财务风险研究——基于后金融危机时代的视角[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2011，11（07）：95-96.

作者简介：钱定祥（1977-），男，安徽天长人，本科，会计师，注册税务师。