会计计量属性的选择及应用

徐侪胤

摘 要：会计是以货币为主要计量单位，将企业发生的经济业务或者交易事项通过确认、计量、记录、报告等环节来反映企业的各种财务信息，采用何种方式进行计量直接影响会计信息的质量，本文针对五种计量属性进行了分析，探讨了企业对会计计量属性的选择。

关键词：计量属性；信息质量；选择

会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法，通过确认、计量、记录、报告等四个环节全面，综合，连续，系统地核算和监督一个单位的经济活动。新企业会计准则中提出了会计信息质量应符合可靠性、可理解性、相关性、可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性、及时性等8项具体要求。企业对外报出的会计信息质量与企业自身所处环境和会计核算密切相关，新会计准则中规定对会计要素采用历史成本计量，在符合条件的情况下也可以采取重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量，科学的选择会计计量属性是会计信息质量的保证[1]。

一、会计计量属性的特征及局限性

（一）历史成本。历史成本，又叫原始成本，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的公允价值计量，负债按照因承担现时义务而收到的款项或资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 采用历史成本计量，无论是资产还是负债要以交易时的金额来入账， 强调的是过去时点的价格，一旦入账后，原始价格不得随意更改，更不会随着市场价格波动[2]。事实上，资产或是负债都会受到经济环境、市场等因素的影响，特别是在物价持续上张或者下跌的时期，影响企业真实的财务状况，从而影响对外提供的会计信息质量。

（二）重置成本。重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照偿付该项债务所需支付的现金等价物的金额计量。重置成本强调的是以现在购买或偿付在历史成本下取得的资产或应偿付的负债，而其计量对象是现有的资产或负债，将过去的资产和负债在现在时点计算的一虚拟个价值。重置成本符合实物资本保全的原则，但是随着科技的进步，技术的更新，很多资产会随着时间淘汰，以致采取重置成本时没有依据可循，没有准确的价值，同时重置成本没有考虑时间价值，也是存在一定的局限性的。

（三）可变现净值。可变现净值，是指在日常活动中，资产的估计售价减去至完工时预计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值是指在不考虑货币的时间价值情况下，且在正常经营的情况下资产预期变现的价值。

（四）现值。现值是指未来现金流量按照一定方法折合成的当前价值。在现值计量属性下，反映将来可能获得的现金流入或流出折合到现在时点的价值，强调的是将来时点的价值在当前的体现，考虑了货币的时间价值，但是将来时点发生的经济业务或事项受较多因素影响，存在较大的不确定性，所反映的现值也会受其影响。

（五）公允价值。公允价值，是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的确定比较复杂。如投资性房地产的后续计量也是在满足条件的情况下才采取公允价值计量，公允价值是一个动态的概念，既受主观因素的影响，也容易受市场恶意操作，没有真正体现到“公允”。

二、会计计量属性的选择及应用

企业的经济业务因自身特点具有复杂性和多样性，选择会计计量属性要根据不同会计计量目的和具体计量对象的特点和要求来确定。5个会计计量属性都存在各自的优点以及局限性，单一的计量属性已经无法满足会计实务的需要，企业需选择多种计量属性并用来确保会计计量目的的要求，提供不同信息使用者需要的会计信息，以使会计信息更具决策有用性。

在历史成下，历史成本的取得可以得到准确的数据，并且不会随着时间而改变，以历史成本为计量基础最符合会计质量要求的可靠性原则。任何一种计量属性都不具有排他性和绝对性，企业应当以历史成本为计量基础，采用多种计量属性并存的模式是值得推崇的。新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在实际中，随着社会经济的转型，衍生金融资产和投资性房地产的出现，以及和国际化接轨，我们应逐步引入公允价值计量。在企业对某些财务信息有着特殊要求或者有特定目标的情况下，企业还应引入可变现净值、现值等计量属性共同计量来满足财务信息使用者的要求和企业发展的目标。

参考文献：

[1] 谭晓英，隋菊华，李英哲. 会计计量属性的选择 [J]. 农业经济管理， 2009（5）.