集团企业税收筹划探讨

雍正韬

【摘要】当前，随着经济的发展和税收制度的不断改革和完善，税收筹划越来发挥受到企业重视。与其他企业相比，集团企业具有资产规模大，产权结构层次多，组织形式多样，经营项目多等特点。因此，集团企业税收筹划空间更大，筹划效益更显著。本文对集团企业税收筹划的特点以及集团企业税收筹划的方法和内容进行分析，提出了税收筹划对策和建议，可以为集团企业税收筹划提供参考。

【关键词】集团企业 税收筹划 方法 内容

一、税收筹划的内涵

所谓税收筹划是指，“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。”企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为合理合法减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。全局性是企业集团税收筹划的显著特征，具有丰富的内涵，主要包括以下三种税收筹划选择：

（一）经营地域

分税制改革以后，税种大体分为中央税、地方税和中央地方共享税，各省（直辖市）均具备一定的征税权；即便是在同一地区所处城市级别不同，其税率亦有差异（如省、市、县的城建税税率存在级别差异）。同时，由于国家、地方产业政策调整，同一产业在不同地区的税收优惠也不相同。这三种情况造成企业在不同地区总体税收负担不同。企业集团可以通过对成员单位和核心控股公司进行合理选址或转移的方式实现“避高就低”的税收筹划，并享受一定的区域性税收优惠政策。

（二）投资方向

税收优惠大体分为两种：一是国家产业结构调整给予的税收优惠；二是地方政府实现区域开发、发展特色经济、招商引资给予的税收优惠。企业集团可以有意识地进行多元化投资，充分利用国家在调整产业结构上的政策和地方政府发展经济的强烈愿望，调整成员企业的生产经营结构，有针对性地投资符合产业政策和受地方政府欢迎的行业，适当放弃或退出相关行业，降低企业的整体纳税成本。

（三）从属机构

企业决定对外投资，常用的组织形式通常有子公司和分公司（分支机构）两种。子公司一般为独立的纳税人，可享受较多的税收减免优惠。但其组建成本高，手续比较复杂，并需具备一定条件，开业后还要接受政府的严格监督，经营过程中需按年预交、预提相关税费税。分公司的财务会计制度相对比较简单，按照总公司的制度执行，一般不要求对外公开资料，由于没有实行独立核算不具备法人实体资格，组建时的投入和初期亏损可冲减总公司利润，减轻税收负担。分公司与总公司的资本和财产转移，不涉及所有者变更，不必负担各种财产税、行为税等。但由于分公司不具备法人实体不属于纳税实体，与子公司相比，政府一般不给予减免税优惠及其他投资鼓励。

二、税收筹划的方法和内容

企业集团税收筹划可以采取缩小税基、适用低税率、延缓纳税期限、企业所得税纳税归属年度等一般企业适用的方法，包括以下几种方法。

（一）融资渠道

企业融资渠道主要有两种：权益资金和借入资金，两者应有个合适的比例。权益资金需要支付股息，股息要从税后利润中支付，成本较高；借入资金需要支付利息，可以纳入管理费用，在税前扣除。当税率较高时，借入资金的抵税功能较明显，在企业在融资筹划时，应综合考虑。此外，在企业创办初期，政府会给予一定的减免税优惠待遇。此时，适用较低的或较优惠的税率，以及妥善规划生产经营活动，使其实质税负最低，以达到节税的效果。

（二）费用列支

一方面，要尽量列支企业发生的各项费用。折旧费、福利费、教育费附加、工会经费等，这些费用都是国家允许的，企业应在合法的范围内合理地列支。另一方面，可能发生的损失和费用要充分预计，并提前预提计入，如设备改造费、大修费、存货跌价准备等。

（三）销售收入确认

销售收入是企业利润的主要来源，不仅影响所得税额，而且还是计算确认增值税、营业税等税额的基础。不同的结算方式，企业确认销售收入的时间不同。如《营业暂行条例实施细则》规定，营业税的纳税时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。企业选择适当的产品销售策略来确认收入，达到推迟确认收入、推延纳税义务发生时间的目的；或有目的性地选择收入确认的时间，实现总税负有选择地摊薄。

（四）转让定价

转让定价实质是一种税负转嫁的方式，税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现。企业集团由于体量大、成员单位多，不同纳税单位之税率存在一定差异，各纳税企业之间盈亏也存在差异，这就给企业集团定价转让带来必要的空间。同时，集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件，从而降低集团整体税负水平。转让定价是现代企业特别是跨国公司进行国际避税所借用的重要手段。在现代经济生活中，许多避税活动，不论是国内避税还是国际避税，都与转让定价有关。它们往往通过从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，使国际关联企业的整体税收负担减轻。需要注意的是转让定价必须遵守国家政策，不能违反法律、行政法规等规范性文件。

三、税收筹划的对策和建议

一般来说，企业集团現金流量大、资金存量高、调度效果明显，比单个企业在税收筹划方面有着明显的优势。另外，通过集团企业的整体调控，制定发展战略和规划投资结构，分割和转移主营业务，平衡和协调集团内部各纳税企业之间的税负，达到集团整体税负的降低。还有就是，税收课征的范围和税种在集团企业内部各个企业之间存在差异，税率高低不一，享受减免税优惠各有不同。集团公司就能通过财务决策和战略转移平衡集团税负，降低集团公司整体税负水平。主要有以下几种方法可采用：

（一）机构设置筹划

企业设立分支机构有分公司和子公司两种形式。分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，利润由总公司合并纳税；子公司是独立法人，其所得税计征独立进行，并有权享受国家赋予的税收优惠。在跨地区筹划税收时，有必要考虑政府之间税收的平衡，防止出现地区税务启动税收调整造成企业被动。

（二）兼并收购亏损企业

通过低成本扩张，实现产业重组，收购费用支出可以间接减少企业税前利润。

（三）延期纳税

延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，节约筹资成本，有利于企业生产经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。

（四）利用一定的筹资技术，使得企业达到最高的利润水平和最轻低的税负水平

如利用贷款从事生产经营活动是减轻税负合理避开部分税款的一个途径。

在做以上筹划时，集团的财务运作必须实行集中化管理，税收筹划并不是逃税漏税，是正常合法的活动；税收筹划也不仅仅是财务部门的事，还需要市场、商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等各个方面入手。

参考文献

[1]仝书峰.基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划研究[D].西南财经大学，2012.

[2]陈子豪.税收筹划风险问题研究[D].暨南大学，2013.