新三板企业相关问题及审计关注重点探讨

谭冬香

【摘要】全国中小企业股份转让系统是经国务院批准设立的全国性证券交易场所，俗称“新三板”市场。随着“新三板”的成立，我们会计师事务所在提供审计及咨询等相关业务时面临着新的机遇及挑战，在关注审计重点时需要转变思路，适应“新三板”审计业务的特点，以便提高服务质量，更好地为企业提供服务。

【关键词】新三板 审计 内部控制 会计失真

随着全国中小企业股份转让系统的设立，我国多层次资本市场得到了进一步的建设发展，中小企业金融环境得到了改善。

新三板将为中小企业提供一个进入资本市场的平台，而且其未来市场容量巨大，作为在会计、审计财务、税务、金融、组织管理等方面具备专业优势以及人才优势的会计师事务所，无论是拟进入市新三板市场的企业的财务尽职调查及审计工作，还是已经进入新三板市场的企业的财务尽职调查以及审计工作，将面临着新的市场机遇以及新的挑战。新三板企业的审计环境既不同于主板、创业板企业的审计要求，其挂牌条件不同于主板、创业板有类似资产、盈利指标等要求，但新三板的挂牌公司多处于成长期，业绩波动大，发展不确定性高，对于其信息披露有更严格的要求。本文从实务操作角度出发，结合实践，对于新三板企业审计工作中面临的问题以及审计工作中需要关注的重点展开分析讨论，为同行更好的开展新三板企业的审计工作提供借鉴。

一、新三板企业常见问题

（一）历史沿革常见问题

新三板企业历史沿革中常见问题主要有：公司出资存在代验资；大股东使用公司资产增资，如固安通信（430621），其大股东以公司使用的在其名下的土地增资，而前期土地转让款实则由公司代付；实物出资未进行资产评估，如四维传媒（430318）、江扬环境（430320）；国有股权程序上存在瑕疵，如瀚远科技（430610），发起设立股份公司和股份公司第一次增资时，公司未取得国资管理机构出具的关于国有股权设置及同意科创公司放弃优先增资权的批复；增资协议含对赌协议等。

（二）同业竞争与关联交易问题

新三板企业挂牌前往往公司控股股东经营与公司相同或者相似的业务，且与公司公私不分，资金往来频繁，存在占用公司资金、资产或其他资源的现象。

（三）财务基础规范及内部控制制度方面问题

新三板企业大多为民营企业，管理基础薄弱，对资产权属问题重视不足，企业法人主体意识不强，资产权属不清。表现为：公司财产与股东个人财产不分、同一控制下各不同公司法人财产不分、同一实际控制人名下的各关联公司存在交叉持股现象。

拟入市新三板企业大多发展前景较好但相对规模较小，往往财务人员岗位设置不合理，会计机构和会计人员不独立，有的财务人员一人身兼几家关联公司的账务处理。企业未制定规范的会计核算流程，存在“重出纳轻财务”现象。缺少定期实物盘点、往来账项核对、长期资产清查等清查盘点制度。为了避税存在账外循环资金体系，公司大量现金收入存入个人银行卡，如农林牧副渔等行业。原始单据不完整、不规范，会计单证的制作、传递、审批缺少必要的控制制度，会计政策不连贯，会计核算随意调整较为常见。

（四）会计信息失真

新三板企业为了达到入市条件，在会计信息方面易存在虚假现象，主要有：第一，收入确认问题。通过自行定价，自买自卖以达到虚增收入、虚增资产的目的。第二，会计估计变更合规性和合理性问题。坏账准备或者资产减值计提缺少充分性和合理性。如某化工企业，2012年年报显示，其3年以内的应收款项的准备金计提比例均为1%，而同行业两家上市公司华鲁恒升和东华科技一年以内的应收款项计提比例分别为6%和5%。

二、审计重点

（一）收入、成本发生的真实性

新三板企业大多为民营企业，其收入成本的真实性需要我们审计人员着重关注。大多数企业按照开票来确认收入，往往存在人为调节收入成本的问题。

在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并评价哪些类型的收入、收入交易或者认定可能导致舞弊风险；关注新业务或新产品收入的合理性；关注微利情形下收入的真实性；考虑重大资产置换收入确认时点的恰当性。

收入确认时点及方法是否符合企业会计准则的规定，成本核算方法的合理性以及核算过程是否清晰并有充分的依据支撑，这些都成为关注的重点。

审计时，注册会计师必须穿行测试其销售合同、出库单或验收单以及发票等，测试生产成本系统的有效性，根据货物的特点对交付情况或者工程的完工情况审慎确认。

（二）关注存货相关风险，严格履行充分必要的审计程序

注册会计师要高度重视存货监盘的重要性，对财务报表存在重大影响的存货一定要安排足够的审计人员现场监盘。由于被审计单位存货性质或位置等原因导致无法实施监盘程序时，注册会计师应当考虑能否实施有效替代审计程序，获取充分、适当的审计证据证明期末存货的数量和状况，否则，注册会计师应当考虑其对审计意见的影响，切忌草率处理。

在被证监会查处的一个案件中，被审计单位存货占资产总额三分之一，存放在租来的特定场所，盘点人员无法进入盘点，需要将存货搬出后才能进行，但是搬动需要较大“中转”场所，且工作量大，并可能导致一定数量破损。针对被审计单位提出来的盘点存货的困难，审计机构出于对客户“理解”，实施了替代审计程序，即通过测算该存放场所的容积估计存货数量。但在估算中无法对该场所是否充分排列堆满、是否全部为该种存货、存货是否完备无缺等关键事项验证，甚至无法确定用于估算的图纸是否和该场所实际一致，草率确认了被审计单位的存货，结果导致出现重大审计问题。

（三）关联方关系及其交易

要考虑关联方交易是否有合理的商业理由，交易价格是否公允；对关联方关系及其交易可能导致的潜在重大错报风险保持合理怀疑，对管理层凌驾控制之上的风险始终充分关注；关注管理层以前是否存在不披露关联方关系及其交易的情形，显示可能存在关联方关系或者关联方交易的记录或文件（如與主要客户交易集中年底发货、开票、收款）；对异常重大交易，应作为特别风险，实施特别的、有针对性的审计程序。

对隐蔽关联关系保持高度敏感，防止关联交易非关联化。这种情况下交易对手方通常不是依照企业会计准则能明显判定的关联方，其关联关系具隐蔽性，这需要注册会计师对各异常保持高度敏感。在被证监会查处的一个案件中，被审计单位部分销售业务没有运输单据只有发货单，且单位签收人为公司出纳，注册会计师未能谨慎、综合考虑这些异常现象，导致未能发现该出纳实则为公司的关联人及交易对方实质上是公司实际控制人的“影子公司”这一重大舞弊行为。

（四）资产减值问题

要特别关注金融资产、长期股权投资的减值确认，考虑减值准备计提期间是否适当；考虑受国家宏观经济政策影响较大行业的资产减值准备计提（如产能过剩行业的固定资产）；考虑期后事项对资产减值计提的影响。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材—审计.中国财政经济出版社.2013.