固定资产折旧问题的探讨

孙欣

摘 要：本篇文章在固定资产、折旧及其方法的比较与使用等不同方面对固定资产进行初步的探讨。

关键词：固定资产；固定资产的折旧；固定资产的折旧方法

一、固定资产简述

（一）固定资产。固定资产具备几个明显的特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的折旧。固定资产折旧是随着该资产的使用寿命而对固定资产的价值每年进行分摊的一种计提方法，同时固定资产反映了各企业固定资产价值在生产使用过程中的转移。

（三）影响固定资产的因素。（1）原始价值是固定资产计取得时的初试价值，是计算折旧的基础。（2）预计净残值是在固定资产寿命终结时所残留的各种物品的残余价值。（3）固定资产的使用年限是资产预计的经济使用年限。

二、几种常见的固定资产折旧方法

（一）年限平均法。限平均法又为直线法，这种方法是利用固定资产使用年限而计算折旧的一种方法。该方法不考虑其他未知因素对固定资产的影响，因此资产的损毁只会随时间推移而变化。年折旧额=（原始价值-预计净残值）÷预计使用年限或为预计净残值率=预计净残值÷原始价值×100% 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限 年折旧额=原始价值×年折旧率。在平时的计算中，因使用折旧率更加方便，因此使用折旧率来体现固定资产的使用情况。

（二）工作量法。工作量法是企业的固定资产在工作量的基础上计算资产折旧的一种方法。工作量法与直线法很相似，只是将工作量将预计使用年数替换，加大对工作量的运用。企业的货运客车、大型的机械设备因其工作量大，故使用工作量法。

工作量法计算公式为单位工作量折旧额=原始价值×（1-预计净残率）÷预计工作量总额

年折旧额=年实际完成的工作量×单位折旧额

（三）加速折旧法。（1）双倍余额递减法。该方法是在没有减去资产残值的情况下，用双倍的直线法的折旧率与该固定资产每年的账面净值计算出的固定资产折旧的一种方法。双倍余额递减法的公式为年折旧率=2÷预计使用年限×100% 年折旧额=该年固定资产账面净值×年折旧率 。通过以上公式我们可以看出，双倍余额递减法虽然折旧率不变，但所计算的折旧的基数逐渐减少，所以相应的折旧额也就随时改变并递减。（2）年数总和法。年数总和法是将逐渐减小的预计使用年数与年数总和的商作为每年的折旧率，与固定资产的价值的乘积得出折旧额的折旧方法。年数总和法的计算公式为年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100；年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率。

从上述公式我们可以得出，年数总和法折旧率与年数大小成反比即随着使用年数而逐渐减小，而且所要计提的基数不变，从而最终实现了加速折旧。

各种折旧法的实际比较：某生产设施原价为5000万元，预计净残值1000万元，预计使用年限5年，则其每年的折旧额分别是多少（用各种折旧方法分别计算）

直线法：每年的折旧为（5000-1000）÷5=800

双倍余额递减法：年折旧率=2÷5×100%=40%

折旧额：第1年5000×40%=2000 ；第2年（5000-2000）×

40%=1200； 第3年（5000-2000-1200）×40%=720；第4、5年

（5000-2000-1200-720）÷2=540

年数总和法：第1年 （5000-1000）×5÷15=1333；第2年（5000-1000）×4÷15=1067； 第3年（5000-1000）×3÷15=800； 第4年（5000-1000）×215=533；第5年（5000-1000）÷15=266

从上图我们可以看出直线法与加速折旧法在本质上的不同，直线法呈现水平直线型，而双倍余额法跟年数总和法均为递减趋势，突出的加速折旧的现象。

三、几种固定资产方法的特征及比较

（一）年限平均法：在简便易懂的优点下同样也有很多的缺点，因为年限平均法只注重平均计提折旧，所以该方法对折旧所使用的时间很看重而不注意固定资产使用时的磨损使用的情况，而固定资产在使用过程中必定会经历修理、变旧等实际情况的产生，每年的折旧也必不相同，但年限平均法因为每年所提折旧相同，与实际情况并不相同，所以计提出的折旧并不准确可行。

（二）工作量法：因为工作量法与年限平均法很相似，所以其也具有年限平均法的操作简单、易理解的优点，但工作量法的计算与工作量有很大的关系，而工作量并不是具体的数值，它是人们估计测量而得出的，其中会存在着很大的误差。

（三）双倍余额递减法：这种折旧方法为加速折旧法，其有别于年限平均法跟工作量法的平均计算，因为该方法在计算折旧时计算基数随着计算次数的增加逐渐变小，因此固定资产的折旧在折旧率不变的情况下逐渐减小，使得前期多计提折旧，后期少计提折旧，这就较符合了固定资产折旧的规则，较能体现折旧规律，所以此方法相对其他方法来说是在资产折旧方面是合理的。

（四）年数总和法：此方法也是加速折旧的一种，也具有早多提折旧，后少提折旧的特点，因此对于加速折旧法，虽然计算方法并没有其他两种方法简单、便捷，但其所计提的折旧能很好的反映收入与费用的合理配比关系，并能降低无形的资产的消耗的优点使的固定资产的折旧计算的更准确。

四、固定资产折旧及折旧方法对于利润的影响

企业的成本与费用会在很大程度上影响利润，又因为在会计实务操作中固定资产的折旧费用会计入各种费用之中。因此我们企业在选择不同的折旧方法的同时，也就选择了不同的利润。

五、固定资产折旧及方法对于企业纳税的影响

企业纳税是企业计算利润等的重要组成部分，我国的税法制度有比例税率与累进税率，比例税率是不管课税对象数额的大小，利用同一种税率计算企业税额的一种方法，比例税率因为税率不会改变，所以使用加速折旧法能够在前段时间计提的折旧金额会比后段时间多。从而形成了前期折旧多，使得利润变少，纳税额也就随之变小小，而后期折旧少，利润变多的情况下纳税随之变多的现象，虽然纳税额并没有变化多少，但在纳税时间上具有一定的优势，起到延期纳税的目的及作用，这多很多纳税额不能及时缴付的企业有一定的好处。

以上文中所述的例子，假设第1年至第5年的利润分别为3000万元、2800万元、2500万元、2600万元、2500万元，所得税率为33%，则我们可以得出

直线法：纳税额为（3000-800）×33%+（2800-800）×33%+（2500-800）×33%+（2600-800）×33%+（2500-800）×33%=3168

双倍余额递减法：纳税额为（3000-2000）×33%+（3000-1200）×33%+（3000-720）×33%+（3000-540）×33%+（3000-540）×33%=3300

年数总和法：（3000-1333）×33%+（3000-1067）×33%+（3000-800）×33%+（3000-533）×33%+（3000-266）×33%

=3633.3

我们可以看出直线法每年纳税额保持水平，而其他方法则呈现明显上升趋势。

累进税率的税率并不是一成不变的，而是与税基成正比，通常企业会在此种情况下选择年限平均法，这是因为在税率发生变化情况下，年限平均法有效的将折旧均匀的分配到每一年，从而使纳税金额较平均，但是使用加速折旧法会使在后期利润高的情况下税率高使得纳税额过于集中，纳税负担过重，导致企业有可能出现逃税、漏税等违法乱纪的现象。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务，中国财政经济出版社，2013

[2]刘永泽，陈立军，中级财务会计，东北财经出版社，2011endprint