国有企业成本管理现状分析

谢海洋

【摘 要】 采用问卷调查的形式收集河南省管企业有关成本管理的数据，主要从战略成本管理的理念及应用、企业应用的具体成本管理方法、企业成本管理的效果、影响企业成本的重要外部因素等四个方面进行调查，从而分析成本管理的现状，发现成本管理中的问题并提出相关政策建议。

【关键词】 国有企业； 成本管理； 问卷调查

一、调查背景

近年来，伴随着全球金融危机的持续发酵和市场竞争态势的进一步加剧，各行业普遍进入了微利时代，正处于30年来最严峻的时刻，国企也面临困境，需求疲弱，给企业的盈利带来非常大的压力。财政部2012年全国国有及国有控股企业经济运行情况数据显示：国有企业利润出现了大幅的同比下降，地方国有企业降幅远高于中央企业，其中成本费用增长速度高于营业总收入增长速度是国有企业利润下降的一个重要原因。结合河南省实际情况，2011年省管企业利润总额116亿元，2012年一季度只有5亿元，上半年只有24亿元，比上年同期大幅下降，河南省国有企业所面临的经营困难是近年少有的。

在这个大背景下，2012年，河南省国资委提出了“成本管理年”的口号，希望通过加强成本管理，能够在一定程度上缓解企业所面临的困境。因为价格是决定企业产品市场竞争地位的重要因素，而决定价格高低的主要因素是成本。因此，只有降低了产品的成本，才有可能降低其价格，有效地降低成本在当前企业经营战略中已处于极其重要的核心地位，是决定着企业竞争力的重要因素。本研究的主要目的，是通过对河南省管国有企业成本管理的具体情况进行全面调查，从而分析成本管理的现状，发现成本管理中的问题并提出相关政策建议。

二、样本描述

本调查对象定位于河南省管国有企业高级财务管理人员，尤其是财务主管和业务骨干。本文采用问卷调查的形式收集企业有关成本管理的数据，主要从战略成本管理的理念及应用、企业应用的具体成本管理方法、企业成本管理的效果、影响企业成本的重要外部因素等四个方面进行调查。向所有的河南省管国有企业发出问卷，回收20份。

在回收问卷的20家企业中，大型企业16家、中型企业3家、小型企业1家。在企业的行业分布上，以煤炭为主业的企业集团4家，投资与资产管理企业3家，金融企业2家，文化产业企业2家，制造业企业2家，其他分别属于交通运输、土木工程建筑、其他服务业、施工企业、非常规天然气开发和利用、其他批发业、电影制作发行放映等行业，涉及行业较广泛。

三、问卷分析

（一）战略成本管理的理念及应用

1.企业对现代成本管理理念的理解

表1反映了河南省管国有企业对现代成本管理的理解，其中70%的企业认为现代成本管理不仅包括产品设计生产活动所发生的成本，以及企业销售活动所发生的成本，而且包括消费者为使用该产品所支付的成本；30%的企业认为现代成本管理不仅包括产品设计生产活动所发生的成本，而且包括企业销售活动所发生的成本；没有企业理解成本管理仅仅是产品生产过程中的成本管理。说明企业已经基本具备了战略成本管理的理念，跨越了传统成本管理的阶段。

2.企业成本控制的内容

表2企业成本控制的内容实际反映企业对现代成本管理理念的应用，其中25%的企业实施了从产品设计到顾客消费阶段的全过程成本管理，50%的企业实施了从产品设计到销售整个过程的成本管理，只有25%的企业仅仅实施产品生产过程中的成本管理。说明大多数河南省管国有企业不但基本具备了战略成本管理的理念，而且能够运用现代成本管理理念实施成本控制。

3.企业是否采取价值链和作业链、成本链的分析

表3表明有30%的河南省管国有企业未进行价值链和作业链、成本链的分析，只有10%的企业表示采取价值链和作业链、成本链的分析，60%的企业表示部分采取价值链和作业链、成本链的分析，表明河南省管国有企业对于价值链和作业链、成本链的分析正处于摸索应用阶段。

（二）企业应用的具体成本管理方法

1.企业是否实施完整成本预算制度及其实施效果

表4显示所有河南省管国有企业实施了完整的成本预算制度，并且有50%的企业表示实施效果明显，另外50%的企业表示效果无法判断。说明国资委推行的全面预算制度在企业得到了很好的落实，效果也比较明显，但也有一半企业可能在实施方面存在某些问题，效果无法判断，有待于继续优化全面预算的实施。

2.企业是否有良好的库存控制制度及其实施效果

表5显示所有河南省管国有企业建立了良好的库存控制制度，并且有72%的企业表示实施效果良好，只有28%的企业表示效果不明显。说明作为传统成本管理的重要工作，库存控制在企业得到了很好的落实，效果也比较明显，但也有少数企业效果不明显，说明部分企业可能基础管理工作存在某些问题，有待于继续优化库存控制制度。

3.企业是否设立成本责任中心及其效果情况

表6显示85%的河南省管国有企业设立了成本责任中心，并且有55%的企业表示效果良好，有30%的企业表示虽然设立但无法判断是否有效果，只有15%的企业未设立成本责任中心。说明多数企业能够利用成本责任中心来管理成本，少数企业可能在实施中存在某些问题，使得效果无法判断，有待于继续优化责任中心制度，个别企业未建立成本责任中心，可能对成本责任中心的理解和认识还不到位，需要进一步加强认识。

4.企业目标成本管理及其目标成本确定的方法

表7显示95%的河南省管国有企业采用了目标成本管理，目标成本的确定方法多种多样，主要是根据本企业以往的经验制定，只有1家企业没有实施目标成本管理。说明绝大多数企业能够通过目标成本来管理成本，该项成本管理制度在河南省管国有企业中得到了很好的应用，个别企业没有实施目标成本管理，需要进一步加强对目标成本管理的认识。

5.企业是否实施BPR、ERP、BSC、JIT四种中的至少一种

表8显示55%的河南省管国有企业没有实施BPR、ERP、BSC、JIT四种中的至少一种，说明多少企业在采用先进的成本管理手段和绩效考核方法方面还存在明显的不足，需要积极学习并推进这些方法手段的应用，进一步加强成本管理工作。

（三）企业成本管理的效果

1.企业是否实施了成本考核制度及其效果贯彻实施情况

表9显示95%的河南省管国有企业实施了成本考核制度，并且75%的企业认为实施效果很明显，说明实施成本考核制度对于企业的成本管理有较好的促进作用，20%的企业认为实施效果不明显，原因下面进一步分析，只有1家企业没有实施成本考核制度，说明成本管理工作有待于进一步加强。

表10显示4家认为实施效果不明显的企业中，3家都认为是不能有效执行，只有1家认为制度不合理，说明河南省管国有企业大都建立了良好的成本考核制度，但由于不能有效执行，部分企业未达到预期效果，良好的制度必须要有良好的执行。

2.企业是否有较完善的成本管理体系及其执行 情况

表11显示40%的河南省管国有企业建立了较完善的成本管理体系，其中35%认为得到了良好的执行，5%认为没有良好执行。55%的企业认为成本管理体系不是很完善。只有1家认为没有建立完善的成本管理体系。说明大多企业都认为自己的成本管理体系需要进一步完善。

（四）影响企业成本的重要外部因素

1.宏观经济政策

表12显示95%的河南省管国有企业都认为，国家的宏观经济政策是影响企业成本的重要因素，说明宏观经济环境对企业成本影响巨大，而这往往是企业无法控制的，但对所有企业都是公平的，因为大家处于同样的环境下。不过良好的宏观经济政策必然会对企业的成本控制有良好的促进作用，反之则不然。

2.国有企业的管理体制

表13显示80%的河南省管国有企业都认为，国有企业的管理体制对成本管理影响巨大，部分企业直接提出，上级管理部门，对企业管理应注重导向性，引导企业向新型企业转型，提升企业发展质量和可持续性。在企业能够正常生产经营的情况下，上级部门应尽可能减少对企业管理的直接干预。这说明上级主管部门应当切实考虑好，什么应当管，什么不应当管，是否应当严格遵循现代公司治理模式管理企业，而不是没有规矩的想出手就出手。

四、研究结论及政策建议

（一）企业管理者对现代企业成本管理都有深刻的理解

多数企业都认为现代成本管理不仅包括产品设计生产活动所发生的成本以及企业销售活动所发生的成本，而且包括消费者为使用该产品所支付的成本，并且将这一理念运用到成本管理中，只是对于价值链和作业链、成本链的分析还需要进一步加强，这说明河南省管国有企业管理者对现代企业成本管理都有深刻的理解和认识，只是在某些细节方面需要进一步加强理解和认识。

（二）企业建立了具体完善的成本管理制度

企业都有完整的成本预算制度，且多数实施情况良好，都建立了良好的库存控制制度，并且多数企业实施效果良好，多数企业设立了成本责任中心，并且效果良好，绝大多数企业都采用了目标成本管理，只是在实施BPR、ERP、BSC、JIT等方法上需要进一步加强。说明河南省管国有企业已经建立了具体完善的成本管理制度，只是在个别先进管理方法的应用方面需要进一步完善。

（三）企业成本管理的效果良好

绝大多数企业实施了成本考核制度，且实施效果很明显，这是进行良好成本管理的重要保证，有三分之一的企业认为自己建立了较完善的成本管理体系，且得到了良好的执行，但也有超过一半的企业认为自己有较好的成本管理体系，但不是很完善，说明河南省管国有企业成本管理的效果比较良好，但是存在考核执行不到位等问题，需要通过切实加强制度的执行来完善成本管理的效果。

（四）外部环境对企业成本管理影响巨大

1.宏观政策

宏观政策对于企业的成本管理影响巨大，比如货币政策、税收政策、行业管理政策等，虽然这些政策对于所有企业来说是公平的，但政策本身的优劣对企业的影响是不同的，宏观政策一定要有科学性和前瞻性，充分考虑企业的承受能力，才有助于企业控制成本，健康发展。

2.国有企业管理体制

相关部门对于企业的干预，必将直接或间接增加企业成本，比如政府小煤矿兼并重组政策，迫使企业投入大量资金，必然增加企业的财务费用，加大成本。因此对于国有企业的管理，一定要充分使用经济手段，在现代企业治理模式的规范下，保证企业的独立运营，杜绝各种非经济手段对于企业的干预，减少企业不可控的外部干预成本。

【参考文献】

[1] 张鸣，颜昌军.企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究[J].会计研究，2005（7）：55-60.

5.企业是否实施BPR、ERP、BSC、JIT四种中的至少一种

表8显示55%的河南省管国有企业没有实施BPR、ERP、BSC、JIT四种中的至少一种，说明多少企业在采用先进的成本管理手段和绩效考核方法方面还存在明显的不足，需要积极学习并推进这些方法手段的应用，进一步加强成本管理工作。

（三）企业成本管理的效果

1.企业是否实施了成本考核制度及其效果贯彻实施情况

表9显示95%的河南省管国有企业实施了成本考核制度，并且75%的企业认为实施效果很明显，说明实施成本考核制度对于企业的成本管理有较好的促进作用，20%的企业认为实施效果不明显，原因下面进一步分析，只有1家企业没有实施成本考核制度，说明成本管理工作有待于进一步加强。

表10显示4家认为实施效果不明显的企业中，3家都认为是不能有效执行，只有1家认为制度不合理，说明河南省管国有企业大都建立了良好的成本考核制度，但由于不能有效执行，部分企业未达到预期效果，良好的制度必须要有良好的执行。

2.企业是否有较完善的成本管理体系及其执行 情况

表11显示40%的河南省管国有企业建立了较完善的成本管理体系，其中35%认为得到了良好的执行，5%认为没有良好执行。55%的企业认为成本管理体系不是很完善。只有1家认为没有建立完善的成本管理体系。说明大多企业都认为自己的成本管理体系需要进一步完善。

（四）影响企业成本的重要外部因素

1.宏观经济政策

表12显示95%的河南省管国有企业都认为，国家的宏观经济政策是影响企业成本的重要因素，说明宏观经济环境对企业成本影响巨大，而这往往是企业无法控制的，但对所有企业都是公平的，因为大家处于同样的环境下。不过良好的宏观经济政策必然会对企业的成本控制有良好的促进作用，反之则不然。

2.国有企业的管理体制

表13显示80%的河南省管国有企业都认为，国有企业的管理体制对成本管理影响巨大，部分企业直接提出，上级管理部门，对企业管理应注重导向性，引导企业向新型企业转型，提升企业发展质量和可持续性。在企业能够正常生产经营的情况下，上级部门应尽可能减少对企业管理的直接干预。这说明上级主管部门应当切实考虑好，什么应当管，什么不应当管，是否应当严格遵循现代公司治理模式管理企业，而不是没有规矩的想出手就出手。

四、研究结论及政策建议

（一）企业管理者对现代企业成本管理都有深刻的理解

多数企业都认为现代成本管理不仅包括产品设计生产活动所发生的成本以及企业销售活动所发生的成本，而且包括消费者为使用该产品所支付的成本，并且将这一理念运用到成本管理中，只是对于价值链和作业链、成本链的分析还需要进一步加强，这说明河南省管国有企业管理者对现代企业成本管理都有深刻的理解和认识，只是在某些细节方面需要进一步加强理解和认识。

（二）企业建立了具体完善的成本管理制度

企业都有完整的成本预算制度，且多数实施情况良好，都建立了良好的库存控制制度，并且多数企业实施效果良好，多数企业设立了成本责任中心，并且效果良好，绝大多数企业都采用了目标成本管理，只是在实施BPR、ERP、BSC、JIT等方法上需要进一步加强。说明河南省管国有企业已经建立了具体完善的成本管理制度，只是在个别先进管理方法的应用方面需要进一步完善。

（三）企业成本管理的效果良好

绝大多数企业实施了成本考核制度，且实施效果很明显，这是进行良好成本管理的重要保证，有三分之一的企业认为自己建立了较完善的成本管理体系，且得到了良好的执行，但也有超过一半的企业认为自己有较好的成本管理体系，但不是很完善，说明河南省管国有企业成本管理的效果比较良好，但是存在考核执行不到位等问题，需要通过切实加强制度的执行来完善成本管理的效果。

（四）外部环境对企业成本管理影响巨大

1.宏观政策

宏观政策对于企业的成本管理影响巨大，比如货币政策、税收政策、行业管理政策等，虽然这些政策对于所有企业来说是公平的，但政策本身的优劣对企业的影响是不同的，宏观政策一定要有科学性和前瞻性，充分考虑企业的承受能力，才有助于企业控制成本，健康发展。

2.国有企业管理体制

相关部门对于企业的干预，必将直接或间接增加企业成本，比如政府小煤矿兼并重组政策，迫使企业投入大量资金，必然增加企业的财务费用，加大成本。因此对于国有企业的管理，一定要充分使用经济手段，在现代企业治理模式的规范下，保证企业的独立运营，杜绝各种非经济手段对于企业的干预，减少企业不可控的外部干预成本。

【参考文献】

[1] 张鸣，颜昌军.企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究[J].会计研究，2005（7）：55-60.

5.企业是否实施BPR、ERP、BSC、JIT四种中的至少一种

表8显示55%的河南省管国有企业没有实施BPR、ERP、BSC、JIT四种中的至少一种，说明多少企业在采用先进的成本管理手段和绩效考核方法方面还存在明显的不足，需要积极学习并推进这些方法手段的应用，进一步加强成本管理工作。

（三）企业成本管理的效果

1.企业是否实施了成本考核制度及其效果贯彻实施情况

表9显示95%的河南省管国有企业实施了成本考核制度，并且75%的企业认为实施效果很明显，说明实施成本考核制度对于企业的成本管理有较好的促进作用，20%的企业认为实施效果不明显，原因下面进一步分析，只有1家企业没有实施成本考核制度，说明成本管理工作有待于进一步加强。

表10显示4家认为实施效果不明显的企业中，3家都认为是不能有效执行，只有1家认为制度不合理，说明河南省管国有企业大都建立了良好的成本考核制度，但由于不能有效执行，部分企业未达到预期效果，良好的制度必须要有良好的执行。

2.企业是否有较完善的成本管理体系及其执行 情况

表11显示40%的河南省管国有企业建立了较完善的成本管理体系，其中35%认为得到了良好的执行，5%认为没有良好执行。55%的企业认为成本管理体系不是很完善。只有1家认为没有建立完善的成本管理体系。说明大多企业都认为自己的成本管理体系需要进一步完善。

（四）影响企业成本的重要外部因素

1.宏观经济政策

表12显示95%的河南省管国有企业都认为，国家的宏观经济政策是影响企业成本的重要因素，说明宏观经济环境对企业成本影响巨大，而这往往是企业无法控制的，但对所有企业都是公平的，因为大家处于同样的环境下。不过良好的宏观经济政策必然会对企业的成本控制有良好的促进作用，反之则不然。

2.国有企业的管理体制

表13显示80%的河南省管国有企业都认为，国有企业的管理体制对成本管理影响巨大，部分企业直接提出，上级管理部门，对企业管理应注重导向性，引导企业向新型企业转型，提升企业发展质量和可持续性。在企业能够正常生产经营的情况下，上级部门应尽可能减少对企业管理的直接干预。这说明上级主管部门应当切实考虑好，什么应当管，什么不应当管，是否应当严格遵循现代公司治理模式管理企业，而不是没有规矩的想出手就出手。

四、研究结论及政策建议

（一）企业管理者对现代企业成本管理都有深刻的理解

多数企业都认为现代成本管理不仅包括产品设计生产活动所发生的成本以及企业销售活动所发生的成本，而且包括消费者为使用该产品所支付的成本，并且将这一理念运用到成本管理中，只是对于价值链和作业链、成本链的分析还需要进一步加强，这说明河南省管国有企业管理者对现代企业成本管理都有深刻的理解和认识，只是在某些细节方面需要进一步加强理解和认识。

（二）企业建立了具体完善的成本管理制度

企业都有完整的成本预算制度，且多数实施情况良好，都建立了良好的库存控制制度，并且多数企业实施效果良好，多数企业设立了成本责任中心，并且效果良好，绝大多数企业都采用了目标成本管理，只是在实施BPR、ERP、BSC、JIT等方法上需要进一步加强。说明河南省管国有企业已经建立了具体完善的成本管理制度，只是在个别先进管理方法的应用方面需要进一步完善。

（三）企业成本管理的效果良好

绝大多数企业实施了成本考核制度，且实施效果很明显，这是进行良好成本管理的重要保证，有三分之一的企业认为自己建立了较完善的成本管理体系，且得到了良好的执行，但也有超过一半的企业认为自己有较好的成本管理体系，但不是很完善，说明河南省管国有企业成本管理的效果比较良好，但是存在考核执行不到位等问题，需要通过切实加强制度的执行来完善成本管理的效果。

（四）外部环境对企业成本管理影响巨大

1.宏观政策

宏观政策对于企业的成本管理影响巨大，比如货币政策、税收政策、行业管理政策等，虽然这些政策对于所有企业来说是公平的，但政策本身的优劣对企业的影响是不同的，宏观政策一定要有科学性和前瞻性，充分考虑企业的承受能力，才有助于企业控制成本，健康发展。

2.国有企业管理体制

相关部门对于企业的干预，必将直接或间接增加企业成本，比如政府小煤矿兼并重组政策，迫使企业投入大量资金，必然增加企业的财务费用，加大成本。因此对于国有企业的管理，一定要充分使用经济手段，在现代企业治理模式的规范下，保证企业的独立运营，杜绝各种非经济手段对于企业的干预，减少企业不可控的外部干预成本。

【参考文献】

[1] 张鸣，颜昌军.企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究[J].会计研究，2005（7）：55-60.