内部审计为企业增加价值功能之我见

苏娟

摘 要：为企业增加价值已经成为内部审计发展的基本方向和趋势，拓展和创新促进企业增加价值的途径和方法也已经成为内部审计人员努力的方向和目标，在提升和促进企业增值目标实现的道路上，内部审计部门必定会大有作为。

关键词：内部审计；增加价值；途径与方法

一、内部审计为企业增加价值功能的认识和解读

1、内部审计的定义

我国内部审计协会引入了国际内部审计师协会对内部审计理念的理解，于2013年8月重新修订的《内部审计基本准则》（第1101号）对内部审计定义表述为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。可见，定义明确了内部审计促进企业增加价值和改善经营的职能，这已成为内部审计的基本定位。

2、为企业增加价值是内部审计价值的体现

在现行的国际国内政治、经济、文化环境条件下，为企业价值增长服务的战略目标不仅为内部审计发展指明了方向，也凸显出内部审计发展的基本趋势，内部审计无论如何发展都必须以服务于组织价值增长这一目标为前提。

作为企业内部监督机构之一的内部审计，日常开展的审计监督工作项目包括财务收支审计、经济责任审计、承包经营审计、工程项目结算审计、合同管理审计、物资管理审计、内部控制审计评价及企业领导关注的其他项目审计等等，内部审计已经涉及到企业的许多生产管理领域，这些审计工作的开展所取得的成效——内部审计的价值是如何体现的呢？

一般情况下，内部审计部门主要是通过对查出违规违纪问题金额的统计来体现量化内部审计的价值，如：少计或多计成本费用、少计或多计收入得利、造成的损失浪费、促进增收节支等，这些可直接统计的审计成果是对内部审计查错纠弊功能的度量，是内部审计的显性价值；而内部审计价值的体现还应包括不便直接统计的审计成果，包括而不限于：为改善内控、防范风险、完善管理环节等所采纳的审计提出的合理化建议、因内部审计威慑作用使被审计部门自律而减少犯错误的概率、风险及时预防所避免的可能损失等等情况，这部分不便直接统计的价值是内部审计是否进行了审计而无法来直接计量的，是内部审计的隐性价值。显然，隐性价值不像显性价值能直接明了的反映出价值大小，但这部分隐性价值的体现也是无庸置疑的，这也正说明了内部审计在企业价值链中能够发挥其价值增值功能。

二、内部审计促进企业增加价值的途径和方法探讨

1、开展企业战略决策审计，锁定企业价值增值目标

企业发展战略决定着企业基本的长期目标，以及为此而必须采取的行动和资源分配，它是为了利用企业核心能力并获得竞争优势而设计的综合、协调的承诺和行动。而企业战略决策往往成为企业经营风险的源头区、高发区，无论是企业组织管理还是作业管理环节发生的风险，其根源都在决策环节，只有控制好战略决策，才能将风险控制在有限的范围内。由于内部审计地位的局限性，绝大部分审计项目只关注到基层管理中的内部控制环节，却较少或根本没有关注公司中高层决策的治理机制和风险控制机制；内部审计应该把企业发展战略决策审计作为一个新的课题和领域，通过评价、监督公司中高层的战略决策和基层的战略执行来促进企业价值最大化目标的实现。在实施公司发展战略决策审计过程中，应结合具体决策项目展开，例如：

（1）投资决策专项审计。包括企业的专业化或多元化投资战略决策、跨地区或跨国经营战略决策、扩大再生产的固定资产和工程项目投资决策等等审计项目，内部审计要关注相关投资决策是否符合公司的长期发展规划战略，能否为企业带来可预见的直接或间接的利益（如：投资回报、资源控制、市场占有等），企业的投资管理体制和控制能力是否能够驾驭合资、并购投资项目，投资风险是否可控或在可承受范围内，避免盲目扩张给企业带来较大损失等。对于重点工程及建设项目投资决策项目，内部审计要实行重大项目后评价审计常规化，注重分析、评价项目投资对行业布局、产业结构调整、企业发展、技术进步、投资效益和资产保值增值的作用和影响，并将后评价成果用于编制规划和投资决策的参考和依据。

（2）“绿色低碳”发展战略决策审计。绿色低碳经济是最大限度地减少煤炭、石油等高碳能源消耗的经济，它是建立在以低耗能、低污染、低排放基础上的经济。内部审计要重视对企业生态效益进行系统评价，促进企业贯彻落实“绿色低碳”发展战略，有效遵循国家有关环境保护法规，严格履行环境保护的社会职责，切实加强安全环保管理，消除安全环保隐患，推进环境质量的恢复，有利于增加企业的发展潜力，使企业在竞争中处于优势地位，最大限度地实现经济效益与环境效益的统一。

2、开展风险导向管理审计，拓展企业价值增值空间

内部审计在公司治理、风险管理和控制中的作用越来越明显，内部审计工作已经成为公司治理极具价值的资源，以风险管理为导向、以内部控制为主线、以增加价值为目标、以完善治理为目的的风险导向管理审计已成为我国内部审计发展的主要方向。

内部审计人员在开展风险导向管理审计时必须重点关注企业可能存在的风险因素，如：管理层对完成目标的道德观念和紧迫感、管理层的决策和财务预测、竞争环境和竞争条件、信息系统电算化程度和变化等等。由于内部审计熟悉企业情况，对企业的经营风险及审计风险可以做出更为合理的评估，利用内部审计资源优势，在进行事前、事中、事后审计时，把风险管理审计融入各类审计项目中，并把内控独立审计评价作为开展各类审计项目的基础和切入点，重点关注安全环保、物资采购、工程项目管理、对外投资等风险大和管理相对薄弱的业务领域及环节，抓重点项目、重点环节，把符合性测试与实质性检查紧密结合起来，深度揭示内部控制执行中存在的缺陷和问题，坚决查处违反内控、越权决策等行为，着力提升内控独立审计评价质量，促使内部控制真正成为防范经营管理风险的有效屏障。正因为内部审计熟悉企业的生产业务流程，可以针对管理上的漏洞和薄弱环节提出实用性较强的管理建议，并有条件随时追踪检查建议的落实与整改情况，保证建议的有效执行，帮助企业规避经营过程中可能出现的各种风险损失，有效降低审计成本，有效降低审计风险，最终达到为企业增加价值的目的。

3、开展固定资产全生命周期管理审计，助推企业价值增值目标的实现

开展和加强资产全生命周期管理，是通过转变观念、创新管理方式，来有效解决固定资产管理中存在的问题， 促进企业利用有限的人力、财力、时间等资源优化资产配置，完成资产从前期投入、中期运营、后期报废处置各环节的管理与监督， 改善和提高资产使用效益，确保资产在整个生命周期内实现效益的最大化。在项目符合企业中长期发展规划前提下，加大前期决策工作力度，充分做好项目的可行性研究，把建设项目的“质量和效益”作为重点，从资产投入源头加强控制，建立和完善资产投资论证体系，从源头上杜绝重复建设、低效建设等盲目建设行为，杜绝未批先建、边批边建行为；投资项目实施阶段关系到项目预算的有效执行及项目成本转资的真实性，要注重规范招标采购、工程施工、投运转资等各个工作流程管理，严格按程序完成决算和结算，不得挤占成本，未经审批不得出现超投资或改变投资方向、投资构成的行为，不得虚列项目、挪用建设资金，杜绝“钓鱼”工程现象。削减了不必要、虚增的建设成本，将直接降低资产投运后各期的成本费用，就是为企业创造了价值。

三、结束语

内部审计人员要切实树立价值管理和价值创造的理念，把视野放高一些、宽一点，对于审计出的问题要有透过现象看本质的能力，不能就事论事，要提炼融合，要善于从体制机制和制度层面理清症结、找准根源，争取从源头上防止类似问题再次发生，出具的审计评价、审计建议才能上升到新的高度和层次，才能服务于公司决策和优化管理，促进公司价值的提升，同時也是扩大提升审计效果、审计价值。

总之，为企业增加价值已经成为内部审计发展的基本方向和趋势，拓展和创新促进企业增加价值的途径和方法也已经成为内部审计人员努力的方向和目标，在提升和促进企业增值目标实现的道路上，内部审计部门必定会大有作为。（作者单位：中原油田审计中心）

参考文献：

[1] 罗玉冰 西部金融 深化内审工作转型促进组织价值增值 2013年9月

[2] 王 斌《企业集团战略管理》中央广播电视大学出版社 2010年7月第1版

[3] 《内部审计基本准则》（第1101号）内部审计协会2013年8月修订