营业税改增值税扩大试点的影响及对策研究

（揭阳职业技术学院，广东 揭阳 522000）

2012年1月1日起，营业税改增值税（以下简称“营改增”）在上海交通运输业和部分现代服务业试点开始，目前“营改增”政策已跨过一个年度，“营改增”试点已扩至10省市,这项政策的实施对试点地区的经济和试点企业产生了一定的影响。

一、“营改增”的背景

改革之前，我国税收制度是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收增值税(国税征收)，对提供营业税暂行条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产征收营业税 (地税征收)。随着经济的发展，这种税制如重复征税、经济关系难以理顺等弊端越来越明显。

首先，抵扣链条中断，加重部分行业税负。商品和劳务流转课税理应针对流转行为征税，每次流转单独征税，增值税征税的进项税额抵扣机制解决的就是这一问题。一个国家如果在部分行业征收增值税，进项税额抵扣机制就成为部分行业的特权。现在征收营业税的行业劣势就在于进项税额不能抵扣。而这些行业又是物质消耗额比较大的行业，如建筑行业，大量消耗水泥、钢材、机器设备，但进项税额不能抵扣，只能靠提高物价来稀释税收对利润的挤占。当然，现在我国征收营业税的行业税率较低，最高设定在5%(除娱乐业)，目的是对冲不得抵扣进项税额的损失，但事实上不能防止前一环节向下一环节转嫁税负。

其次，人为造成进项税额抵扣不完整。2009年我国增值税从生产型转为消费型，消费型增值税的特点是购入固定资产的进项税额可以抵扣。但时至今日所能做到的只是机器设备购进进项税额能够抵扣，不动产购进的税额不能抵扣，其主要原因是不动产转让征收营业税。如果增值税扩围到不动产转让，那么所有征收增值税的行业的不动产购进耗费所发生的增值税就可以抵扣掉，这就可以使不动产税负在各行业公平分布。

我国目前经济发展的方向是大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

二、“营改增”扩大试点的主要影响

(一)对宏观经济造成的影响

第一，“营改增”能够扩大内需，促进我国经济增长。在营业税改为增值税之后，由于消费者在消费过程和服务过程中，所支付的“价内税成本”因税种计税形式不同而消失，那么就整体征收的税额而言有所下降。但是“营改增”后，能够增加居民的可支配收入，是刺激消费的重要途径，是一种减少赋税的好方法。营业税成本包含在服务价格之中，消费者在进行采购货物和获得服务时，其成本也因此增加。但是在增值税制度下，企业采购可以抵扣进项税，所以为企业节约了很大一部分税额成本。企业成本降低，企业可以利用更多的资金进行投资，刺激投资需求的同时，带动GDP增长，促进经济发展。学者对上海地区“营改增”后的研究表明，“营改增”模式推动了以服务经济为主的上海区域产业结构进一步优化。2012年，上海第三产业增加值同比增长达10.6%，占该市生产总值的比重首次达到60%，对经济增长贡献率达到82.7%；生产性服务业增加值同比增长16%，明显高于传统服务业的增长速度［1］。可见，“营改增”对宏观经济结构具有积极的影响。

第二，“营改增”能够刺激服务业发展。从目前看，服务业所投资的资金、人力资源都较高，并有较高的赋税，因此行业发展动力不足。同时服务业如果按营业税计税，则每一个服务环节都要计入征税环节中，再加上营业税有重复征税的现象，服务业的赋税显得更加沉重。例如，金融业的银行贷款所征收的税额是按利息收入全额征收的，以及保险业的保费所征收的税额是按保费收入全额征税收的。同时，试点前期企业反映较多的交通运输也有一般纳税人税负增加问题，随着试点地区扩大、试点时间增加、抵扣渐趋充分，以及企业转变经济方式等，交通运输业一般纳税人税负增加额逐季减少，税负增加的情况渐趋平缓。截至2012年底，与原营业税税制相比，实行“营改增”后，上海交通运输业一般纳税人全年税收增减相抵后整体减负0.8亿元［1］。

第三，“营改增”不但降低了新兴产业的赋税，对我国经济也有一定的调节功能。新兴产业是以高科技、高技术性而盈利，无法以采购进项税来抵押，过多的赋税会影响其产业发展进程。从另一种程度讲，新兴产业是由于科学技术发展，新技术产业化形成的，新技术的运用对经济可持续发展、低碳经济带来技术性的支持，如果赋税过重阻碍新兴产业的发展，那么科学节能、低碳经济将会受到一定的影响。因此，“营改增”对我国经济是有着长远影响的。

第四，减轻企业税负，调整产业结构。2012年上海超过90%的试点企业税负明显减轻，税负有所增加的企业不到10%。“营改增”后，有助于二三产业的发展，加快我国经济结构的调整进度。营业税属于价内税，是企业利润的抵扣部分。随着经济的发展，第三产业的专业化分工越来越细之后，营业税在每一个环节都要征税，给这些企业带来严重的税负。比如运输业在石油价格上涨之后营业税比例更大，物流业中的运输、仓储等各个环节都紧密相连，营业税增加赋税的同时还影响各个环节相互之间的功能整合和服务延伸。同时税率不统一也增加了一体化企业发展的成本，阻碍产业结构的调整。“营改增”之后，有利于降低运输业、服务业的税负，是提高企业利润的重要途径，同时有利于调整产业结构［2］。

第五，有利于统一税率和征税管理工作。就营业税而言，它征收的范围也只限于列示出来的税目，对于一些未在列表内的业务则并不在征税范围内，这就导致某些合法税收的漏掉，而有些业务却面临着重复收税的情况。同时，某些税目虽然有明显的理论划分，但是在现实情况中，征收机关如果按照税目严格划分征税，则会消耗更多的人力、物力成本。目前，营业税共设置了九个税目，不同的税目所采用的税率不同。例如娱乐业执行幅度税率，就是在税法规定范围内，按照当地实际情况决定税率的，所以不同地区所征收的税率不同。也就是说，娱乐业的征税幅度是由地方政府根据当地实际情况决定的，这种情况下往往会有一些不合法行为渗入。例如为增加税收，地方政府有意制定高税率或低税率，一方面影响社会风气，另一方面不利于行业的发展。营业税改征增值税后，统一税率，对税收管理、防止高税率或低税率事件发生有重要作用，同时税率的统一也在无形中降低了征收机关的征税成本。

此外，“营改增”能够提高劳务出口商的国际竞争力。“营改增”扩大试点之后，在试点项目下的服务出口实施零税率或免税的政策，劳务输出成本降低，从而提升了劳务出口商的国际竞争力。

(二)对企业的影响

第一，“营改增”后，降低了试点内企业的税负。据统计，上海营改增后，试点企业和一般纳税人在半年内整体税收负担减少约44.5亿元。目前，“营改增”还在试点阶段，短期内对试点企业带来的影响和福利有限，但是随着试点范围的扩大，全国赋税降低，企业有更多的资金用于建设和发展。交通运输业、服务业等在“营改增”后，减少了重复纳税，有助于企业内部的整合和部门之间的衔接和运作，提高服务质量和效率［3］。

第二，对企业定价的影响。企业定价需要充分考虑影响定价的内外部因素，从成本核算、市场供求、竞争情况等各个方面进行判断。从税收政策角度看，营业税是一种价内税，增值税是价外税，税改后，当生产其他条件不变的情况下，企业若要增加报价，那么就会将增值税转移到下游客户中，如果客户是增值税的一般纳税人，则双方都会收到益处。但是这样会影响消费者的意愿，商品与服务价格增高，消费者的消费意愿会下降，进而转向其他替代品，致使企业业务量降低，收到的利润也不理想。如果企业不增加报价，那么企业将会承担更多的赋税，企业利润降低，成本高，将会对企业的运行造成困难。因此，税改对企业定位造成了难以抉择的影响。

(三)对地方政府造成的影响

首先，营业税是地方财政收入的一个重要途径，“营改增”后，财政收入将会减少。因此，在地方预算内财政收入骤然减少的情况下，其财政收支缺口增大，地方政府为了稳定GDP的增长而加大投资，可能造成地方工业建造出现重复建设的现象，同时还会造成地方政府乱收费现象增加。另外，由于各个地区经济发展不一致，营改增后，会导致财力分配不均的情况。因为增值税是在销售地进行缴纳，目前增值税收入分配是按上缴地点分配的，跨地区商品贸易之间引起增值税税负的转嫁，会直接导致出现贸易地区之间财力分配不均的现象。同时，增值税税负的专家会给地方区域经济带来地方保护思想，地区间对外地商品交易设计屏障，或直接强迫消费者购买本地商品，这种地区间形成的经济壁垒，直接阻碍了我国经济大市场的运行和统一。

三、相关对策及建议

(一)加强国家和地方的协作配合

“营改增”后，税收由国税收缴和分配，国税和地税之间必须保持良好协作关系。在地方政府税收收入减少的情况下，中央应该加大对地方政府财政转移支付，一方面是弥补地方政府扩大的财政收支缺口，另一方面能够缓解地方财政压力，扶持地方政府稳定地方经济。同时提高共享税的分成比例，以调动地方政府经济建设的积极性，减小税改带来的影响。同时，还应该认真总结税改试点城市企业的经验，研究税改后的利与弊和对经济的影响，从而研究对策，改进方案，并不断制定优惠政策，以保证税改的顺利进行。

(二)企业的应对策略

税改并不能保证对每一个行业都会带来减税的影响，某些行业在税改之后税负却会加重。在这种情况下，企业应该积极研究对策，放松心态去应对税改带来的冲击。企业一方面要结合自身的经营情况和业务特点，审核现有经济活动中受到税改影响的流程，采取相应措施进行改革，以获得利益最大化。另外，税改后，税负加重的企业应该积极向政府申请财政扶持，关注财政政策和动态，及时以自身企业相联系分析，最大限度地享受到政府出台的相关优惠政策，并在税务专家的引导下，进行合法的纳税筹划。在定价上，企业应该及时了解市场情形，调查消费者的消费意愿，以及了解竞争行业的相关情况，做好重新收入预算的准备，经过相关比较分析之后，预测、核算企业的成本，最终确定相关的价格。同时，企业还应该加强成本费用控制。税改后企业税负变动，为提高企业利润，企业应该逐渐改变生产管理模式，加强成本控制和内部控制，制定相应的经营目标和考核标准，分派至各个部分共同努力，以提高企业的经营管理效益。

(三)制定“营改增”制度及相关配套措施

税改的进行离不开政策的扶持，营业税改征增值税，不仅需要进行统筹计划、平稳过渡，还需要制定完善的税制改革方案，并制定相应的配套改革措施。在整体规划上，需要遵循增值税的内在规律，重在消除货物与劳务中出现的重复征税，因此在设计税改方案和相关配套措施时，应该妥善处理中央与地方的均衡分配关系。在试点范围上，应该综合考虑经济现状，如服务业发展实情、财政承受能力等，优先选择具有明显经济辐射效应的地区，以体现出良好的示范作用，税改对运输业和服务业的影响巨大，因此应该将二者纳入试点范围内。在税制安排上，应采用科学的方法进行税率的设置，并制定合理的计税方式、纳税地点等。在政策上，应做好试点与非试点之间各项因素的衔接，针对优惠政策应该做好相应的延续工作。在税收收入分配上，应按照合理的比例进行分配，维持地方财政的基本稳定［4］。

总之，增值税属于中央与地方共享的税收，在“营改增”之后，地方税收将会变少，为保证试点方案的顺利进行，应该考虑到地方财政收入减少后带来的一些负面影响，在税收分配上划分好分配比例。试点方案在不断实施的过程中，往往在过渡期会出现一些问题，如上述所提到的地方政府财政收支缺口扩大等，因此要注意在过渡期内，试点方案在处理增值税收入分配方面要具有灵活性，例如可以暂时规定税改后的税收归地方政府。随着试点方案的进一步推行，“营改增”将会在全国实施，中央和地方政府应该努力协调好地方区域之间的经济建设和税收分配，保证地区之间经济建设的正常运转，以促进经济的持续发展。

［1］姚玉洁,徐蕊．沪“营改增”一年，企业获益盼扩围［N］.新华每日电讯,2013-03-04(11).

［2］罗智,单葆国．我国营业税改增值税试点扩大的影响分析［J］.东方企业文化,2012(17):146-147.

［3］李秀霞．营业税改征增值税试点改革影响分析［J］.现代商贸工业,2012(14):142-143.

［4］陈少克．增值税“扩围”效应研究——基于营业税改征增值税试点方案的分析［J］.贵州财经学院学报,2012(4):50-55.