账簿错弊查找技巧

田佳林

一、账簿错弊查找的概念

账簿错弊查找是指对企事业单位会计核算资料和其他资料进行检验、测试和抽查，发现其中错误、遗漏、重复、颠倒、缺失等不符合会计记账原理和法则的异常现象，进一步提高会计资料真实性、准确性并为下一步审计分析工作提供客观依据。所谓异常现象就是指其不正常或不符合规则，与正常经济业务不符，从直观上看存在异常或不能予以正常解释的账项和业务。

错弊查找的重点是账簿分析，因为账簿是会计核算的重要载体，是会计资料的中枢神经，尽管账簿资料并不对外发布，但它对会计报告起了关键的支撑作用，企业、事业单位会计账簿中发现的异常，往往显示着单位会计核算缺陷，有时也成为会计造假的先兆。

账簿错弊查找主要是对总账账户借贷方对应关系及其发生额的分析，是对明细账贷方发生额来龙去脉的分析，有时也包括对与被查账户相关凭证的延伸检查。这些工作既要依靠检查人员的专业知识、业务技能和实际经验，同时也要依赖账簿分析法的技术、技巧。其主要是从账面金额发现异常，包括从数目大小发现异常，从数字的正负方向发现异常和从数字的精确程度发现异常。

二、账簿错弊的查找

（一）账簿串记错误的查找

账户串记较多发生于明细分类账之中，因为总分类账是根据记账凭证汇总表或科目汇总上登记的，每月登记的笔数不多，所以记错的可能性相对要小，即使发生了错误，也较容易发现和查找，因而串记错误检查的重点应放在明细账上。串记的觉表现形式有：同一个总账户下的两个明细账户的串记；两个总账户下的明细账串记；不同性质的两个总账账户串记，但明细账未记错等。具体的查找技巧是：

1.对一个总账账户下的两个明细账户串记时，由于总账余额与所属明细账余额合计是相等的，从中无法发现其异常和错误，所以查找此类错误需要账证核对，如对材料明细账出现串记，则需要将有关记账凭证与明细账逐一进行核对。

2.两个总账账户下的明细账发生串记，总账未错时，此类错误未破坏账簿内部的平衡关系，但是使错记的两个总账账户的余额与其明细账余额的合计不等，对此可在有关明细账中查找有无正好等于总账和明细账差额数的业务记录，如果有则需要检查会计凭证，看其是否串记。

3.不同性质的两总账账户串记，明细账未错，对此，需要在有关总账中查找有无总账余额与所属明细账余额合计数的差异相等的业务记录，如果有则应检查其记账凭证和原始凭证，视其是否发生了串记。

（二）账户方向反记异常的查找

所谓对账户方向反记是指在登记账簿的过程中将本应记入借方的数字记入了贷方，或者将本应记入贷方的数字记入了借方；还包括本应用红字记录的数字用兰字记录，或者应用兰字的用了红字。

反记了账户方向的业务一般表现为账户的一方合计数加大，而另一方合计数减少，其结果会使变动产后的借贷双方都产生差数，这差数的一半就是记错账户方向的错账数字。运用这一原理，当发现某账户借方和贷方发生额与记账凭证（包括科目汇总表和汇总记账凭证，下同）借方和贷方的合计数分别有差额，或者明细分类账的借贷双方发生额合计数与总分类账借方和贷方发生额分别有差额，特别是差额为偶数时，可能是记反了账户方向的错误。查找的方法是将借贷方的差额用2除，得出的商数为查找标的，然后在可疑的多记了数字的一方寻找与商数相同的数，并对该业务的记账凭证和原始凭证进行查对，以证实其是否反记了账户的方向。

（三）账簿数字错位异常的查找

账簿数字错位就是将一列多位数字的位数加以提前或推后，改变了原数字的正常位数；还包括将一列数字整体前移或后移，如将1600错成16000，或者将390000错成39000；进而使数字虚增或虚减。账簿数字错位异常的查找技巧是：不论将数字向左还是向右移动，正确数与错误数的差都能被9除尽。运用这一规律，就可以查找账簿中的错位数字。具体操作步骤是：

第一，寻找数字差异，数字错位的错误大多发生于较多位数的业务特别是有相同或相似数目的情形，特别是111.19、666.67等这些数字因小数点、千分号错误都可能造成位数错误。

第二，对可疑的账目数字分析其是虚增还是虚减，特别对已形成差异的双方数要确定其正确数和错误数；当总分类账与明细分类账发生差额后，一般应先检查总分类账，因为总分类账是根据记账凭证或记账凭证汇总表或科目汇总表登记的，其笔数较少，对应关系明晰，相对容易查对，所以先确定总分类账是错误的还是正确的。

第三、确定了左移或右移后，或确定了正确数与错误数后，就可以计算正差额与负差额，将正差额或负差额除以9，求出商。

第四，在错误方或怀疑是错误方的账目中寻找与商数有关的数，在下差额的情况下，如果能在账中找到与商数相同的数，这个数可能就是记错的数字；将此数与记账凭证核对后，就可确定该数字是否为错记的数；在负差额的情况下，如果能在账中找到商数10的N次方倍的数，这个数可能就是记错的数，将此数与记账凭证核对后，就可确定该数字是否为错位数。

（四）账簿数字颠倒首先异常的查找

账簿数字颠倒是指将账簿记录中的各位数字作了互相颠倒，如将百位数与十位数、百位数与千位数、个位数与十位数颠倒，如将14写成41，将1357写成1537，等等。对相邻倍数和颠倒的查找，其基本步骤是：

首先，可以用账面差额（正确数与错误数相减后的结果）除以9，求出商数后，这个商数就是被颠倒的个位数与十位数的差额；其次，推断商数是由哪两个自然数构成的差额；再次，在账面上查找、推断的两个自然数组成的十位数和个位数的一列数字；最后，根据账目上查找到的错误数字与记账凭证核对，以确定是否发球颠倒的错误数字。对十位数与百倍数颠倒，运用上述方法，将正确数与错误数的差额除以9，得出的商是10、20、。。。。。90，则说明颠倒倍数发生于十位与百位数之间（百位以上的位数的颠倒，可以依此类推），然后按照十位数与个位数颠倒检查来检查错误所在。

例如：查账人员对某原材料账目进行检查，发现账实相差63元，即差数为63，将63除以9等于7，商数7就是颠倒的两位数的差，7=8-1=9-2，其颠倒数可能是92与29或81和18，据此在账簿上查找92、29、81、18，将记录这些数字的业务（如金额为1592，518等的业务）与有关记账凭证和原始凭证相核对，检查其是否存在颠倒记录的情况。