新会计准则对上市公司财务状况的影响分析

摘 要：新会计准则的实施，对企业有利，但同时给企业投资者和债权人财务分析提出了新的挑战，执行新会计准则后可能发生的会计政策和会计估计变更将对上市公司未来财务状况和经营成果产生深远影响。文章围绕新会计准则对上市公司财务状况的影响展开深入分析。

关键词：新会计准则 上市公司 财务状况 影响

上市公司正式执行新的《企业会计准则》，它标志着我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。新会计准则不会影响上市公司的内在价值，但相关会计处理原则的变化，对上市公司财务信息和经营业绩的存在较大影响。就此展开研究具有一定的学术价值。

1.新会计准则有关概述

1.1新会计准则的基本内容

新会计准则基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。在我国新会计基本准则中加以体现，从项目构成看，除个别项目未被纳入外，我国新会计准则体系涵盖了国际会计准则的大多数项目；在我国新会计准则的内容上，除个别项目外，充分采用了国际会计准则所有的基本原则和主要方法。

1.2引入公允价值等计量属性

新的会计体系将按照现行国际惯例把公允价值概念引入中国会计体系，公允价值的计量成为此次准则修改中的主要亮点之一。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。39项准则中的大部分准则引入了公允价值概念，如非货币性资产交换、资产减值、金融工具确认与计量、生物资产、投资性房地产等。

1.3 与国际会计准则接轨

国际会计准则（IFRS）最显著的特点是讲究以原则为基础，允许财务人员根据自己的判断做账，以求财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。我国新会计准则体系由一项基本准则和38项具体准则组成，其规范的交易和事项的内容比较全面、具体。除极少数事项外，我国新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则，其理念、体系结构、项目构成和内容比较充分地体现了与国际准则逐渐接轨的大趋势，符合与国际会计准则趋同的国际要求。

2.新会计准则对上市公司财务信息的主要影响

2.1金融资产或金融负债的收益确认

原会计准则规定，上市公司进行短期证券投资时，报告期末按成本与市价孰低计量，只要没有出售，即使账面实现了盈利也不能体现为当期收益。新会计准则规定，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利应计入投资收益。处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

2.2资产减值准备的计提和转回

在旧会计准则下，资产减值准备的计提和转回能够造成上市公司利润在不同年度之间转移，从而保持上市公司年度利润的稳定。对于周期性较强的上市公司而言，在行业景气度高时计提较多的减值准备，在行业景气度低时少提或者转回，能够在一定程度上人为地保证公司利润的平稳。但是，而新会计准则不同，它规定企业对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益及相关设施等进行减值测试，资产减值一经确定，不得转回。

2.3 债务重组收益的处理

新会计准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，并计入营业外收入。当把债务转为资本时，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为股本溢价计入资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入。因此，对一些ST公司来说，一旦债权人对债务人的债务进行减免时，则将会增加上市公司的当期利润，有利于保住“壳资源”。

2.4 研发费用资本化

新会计准则规定，对于研究阶段的所有支出应当在发生时，计入当期费用；而对开发阶段支出则要根据具体情况分析，当符合一定条件时，才可以资本化确认为无形资产。因此，研究阶段的支出会增加当期费用而减少利润，并使会计利润发生波动。

3.部分具体准则实施对财务分析的影响

3.1新固定資产、无形资产和投资性房地产准则实施对财务分析的影响

3.1.1 固定资产准则

1）新准则将固定资产预计的处置费用的折现金额计入固定资产入账价值，将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产，会使固定资产的计量结果增大，导致企业资产结构发生变化，使长期资产比重提高。

2）调整固定资产折旧年限、预计净残值、改变固定资产折旧方法等，所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整的规定明确了企业会计操作，增加了会计信息的可比性。

3.1.2 新无形资产准则实施对财务分析的影响

1）开发阶段的研发费用可以资本化。此条规定对于研究开发费用较大的企业影响是巨大的，将极大地增加企业的损益，从而造成权益的增加，资产结构随之发生变化，权益比率提高，有利于增强企业在市场中的竞争能力。

2）增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理规定。明确规定了此类无形资产不再采用摊销的办法，而是采用减值测试。

3.1.3 投资性房地产准则实施对财务分析的影响

1）在原准则下，房地产应计入固定资产或无形资产，并计提折旧或摊销；执行新准则后，满足一定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加。此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也将使利润增加。

2）在原准则下，上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。

3.2新非货币性资产交换准则实施对财务分析的影响

1）公允价值的引入。执行新准则后，全面引入了公允价值这一计量模式，但是，我国的产权和生产要素市场的活跃程度和定价能力与成熟市场还有不小的差距，同时，决定公允价值两个关键变量（贴现率和未来现金流量）都需要会计人员对未来的经济活动进行职业判断，主观性极强。

2）商业实质。新准则规定，在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联关系。关联关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，此时企业就应该以账面价值而不是公允价值作为换入资产的计价基础，而且不能确认损益。

3.3新资产减值准则实施对财务分析的影响

1）新准则规定，企业合并所形成的商誉进行减值测试，不再摊销。该政策对因企业管理费用而有大量企业合并所形成的商誉的企业，根据其资产运作情况，将会对当期利润产生积极或消极两种不同的影响。

2）新准则实施后，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这条新规定截断了上市公司调增利润的一大途径，只能根据资产减值的实际情况计提减值准备，从而压缩了利润操纵空间，使其利润更加真实，会计报表反映的信息更加客观真实。

3.4新债务重组准则实施对财务分析的影响新准则将债务重组收益计入资本公积的做法改为计入营业外收入。一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，就会大大提高其每股收益，可能极大地提升其利润水平，调高净资产报酬率。这也给上市公司通过债务重组进行利润操纵提供了一定空间。

3.5企业合并准则实施对财务分析的影响

1）新会计准则规定非同一控制下的企业合并计价以账面价值为核算基础，规范了企业盈余管理行为，提高了利润的真实性，有效地抑制了企业对利润的操纵。

2）新准则针对同一控制和非同一控制下的合并，分别采取/权益法0和/购买法0两种会计处理。权益结合法往往可以导致合并当年净利润较高，资产和所有者权益较低，净资产报酬率高。非同一控制下企业合并会计处理方法由权益结合法向购买法的转变对财务比率分析产生的影响是很明显的。

4.上市公司执行新会计准则影响下应注意的问题

4.1谨慎选用公允价值计量模式

在实务中，如何确定公允价值，特别是在没有可参考的活跃市场的市场价格时，如何应用计价技术，是一件较困难的事情。因此，上市公司在编制会计报表时，应考虑运用公允价值计量模式的范围，考虑是否符合准则规定的应用公允价值计量的条件。

4.2合理制定会计政策

对于由于执行新会计准则而导致的会计政策变更，上市公司应按照新企业会计准则有规定处理和特别的衔接条款，对企业合并、长期股权投资、投资性房地产、所得税、金融工具、股份支付、某些类型的预计负债等方面进行调整。

4.3投资性房地产划分与后续计量方法选择

新会计准则规定，企业只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，才可以采用公允价值模式。新会计准则及其应用指南同时要求，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，而不得同时采用两种模式。即当所有投资性房地产都符合上述准则及其应用指南的要求，其公允价值能够持续可靠取得时，才可以选择公允价值模式。否则，企业只能采用成本模式（即成本减折旧和减值，类似固定资产的处理方法）核算其所有投资性房地产。

4.4合理划分各类金融工具

金融工具包括所有的金融资产和金融负债，包括短期投资、长期债权投资和某些长期股权投资。一般来说，除持有至到期投资和可供出售金融资产之间，由于持有意图或能力发生改变等原因而会导致重分类，其他各类别之间初始确认后并不能进行重分类。因此，在执行新会计准则时，各项金融工具的分类应在金融资产或金融负债应在初始确认时即确定。

参考文献：

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[2] 李璐，论新会计准则对上市公司的影响[J]. 现代商贸工业. 2009（04）

[3] 賀莉，谈新会计准则对上市公司财务报表的影响[J]. 中国乡镇企业会计. 2010（01）

[4] 谢喆，论新会计准则对我国上市公司会计信息的影响[J]. 当代经济. 2010（04）

[5] 谢科，我国新会计准则对上市公司财务信息的影响分析[J]. 企业家天地下半月刊（理论版）. 2010（03）

作者简介：余思彬（1975.5-），男，汉族，福建省三明尤溪人，中级会计师，现供职于福建华兴会计师事务所有限公司泉州分公司。