预算单位往来账款管理中存在的问题及对策研究

孙宗海，董彬，苑斌

（山东黄河河务局，山东 济南 250011）

预算单位往来账款管理中存在的问题及对策研究

孙宗海，董彬，苑斌

（山东黄河河务局，山东 济南 250011）

预算单位往来账款是预算单位在经济业务活动过程中，与其他单位和个人发生的临时性结算的款项，涉及债权和债务两方面。往来账款的管理，是预算单位财务管理的基础，也是财务管理工作的重点和难点之一。从水利行业的角度来看，预算单位往来账款管理中存在许多问题，为了加强预算单位往来账款管理，全面核实、清理以往年度往来账款；强化制度建设，规范基础工作，约束会计行为；还要建立预算单位负债规模控制机制。

预算单位往来账款；会计行为；债权和债务

预算单位往来账款是预算单位在经济业务活动过程中，与其他单位和个人发生的临时性结算的款项，涉及债权和债务两方面。涉及债权的往来账款主要在应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、财政应返还额度等科目内核算；涉及债务的往来账款主要在借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应缴财政专户款、应交税金、应付工资和应付津贴补贴等科目内核算。往来账款的管理，是预算单位财务管理的基础，也是财务管理工作的重点和难点之一。

一、当前预算单位往来账款管理中存在的问题

通过对预算单位往来账款形成的原因以及往来账款管理现状等的分析研究，主要发现以下问题：

(一)个别单位往来账款管理制度不健全，风险意识较差

个别预算单位领导财务管理意识淡薄，财务监管不力，对长期挂账、特别是前任领导任期内的挂账不管不问，导致相当多的债权、债务无法查清；个别预算单位财务风险意识较差，对相关内控制度落实不力，各种往来账款管理制度形同虚设：如往来账款账目不全，会计工作交接手续不齐，前后账目不衔接；个别单位只登记总账，不进行往来明细账核算，甚至少计、漏记往来账等。

（二）个别财会人员擅自改变账务处理方法，导致往来账款核算不实、会计信息失真

1、利用往来账款科目列收列支，规避财务监管。

（1）利用往来账款隐瞒收入，虚增债务。

（2）利用往来账款虚列支出，虚增债务。

（3）利用往来账款减少支出，虚增债权。

2、利用往来账款科目，核算对外投资行为

按现行会计制度规定，预算单位的投资行为应通过“对外投资”科目核算，但实际中，有些单位不通过“对外投资”科目，而是通过“应收账款”或“其他应收款”等往来账款科目进行核算，造成核算内容与制度规定不符。

3、利用往来账款科目一债双挂，虚增债权债务，歪曲财务状况。

（三）往来款项长期挂账而不清理核实，账实不符

个别单位在资产管理上，重视现金、固定资产的管理，忽视往来账款中应收款项的管理，加之个别单位领导人更换频繁，年度资产清查流于形式，个别往来款项已成死账却不及时清理，债权债务账账、账表、账实严重不符。在个别单位往来账款户头达上百户，金额高达几百万甚至上千万，且账龄较长，挂账时间达十年甚至更长时间。

（四）利用往来账款套取或隐匿资金

个别单位和个人为一己私利，通过往来账款的转进转出套取财政资金，设置“小金库”；还有些单位单方面设置往来账，为上级单位或关联单位私设“小金库”提供便利；个别单位与关联单位商定，将应收的管理费、租金、投资收益等收入不在本单位财务账中反映，直接到关联单位报销冲抵。

二、加强预算单位往来账款管理的措施和建议

（一）全面核实、清理以往年度往来账款

1、成立机构，制定实施方案。预算单位应成立以主要领导为首的往来账款清理组织机构，指定专人负责，制订往来账款清理实施方案，设定清理基准日，对预算单位“应收账款”“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“借入款项”、“应付账款”、“预收账款”、“应付票据”、“其他应付款”等科目下的往来账款逐一进行分析，结合账龄长短及挂账原因予以分类。

2、查清事实，分门别类，逐笔落实处理。预算单位应将往来账款的实际情况，如往来业务发生的事由、发生的时间、经办人、审批人、担保人等，逐一整理，逐一核实分析。本着“区别对待、分类处理、逐步清理、标本兼治”的原则，根据每笔往来业务的性质和内容，有针对性的采取不同的清理方式。

（二）强化制度建设，规范基础工作，约束会计行为

预算单位应认真贯彻《会计法》等财务管理法规制度，结合单位实际，建立健全往来账款内部控制制度。

1、建立健全明确的职责分工制度。根据“不相容岗位相分离”的原则，做到货币资金收支与记账相分离、货币资金的经办人员与资金收支的审签人员相分离。

2、建立健全往来账款资金责任管理制度。明确谁经办、谁核准入账的往来账款必须由谁负责限期收回或支付，同时当事人必须对往来业务的发生事由、时间及金额等的真实性、合法性作出承诺，并承担相应责任。同时建立离任核查制度，单位主要领导等离任时，要组织核查或离任审计，确保人走账清。一旦形成呆坏账，按规定追究当事人责任。

3、建立健全往来账款定期核实、清理制度。对应收款项，各预算单位积极采取有效措施严格控制应收款项的额度和收回时间，如定期（或年度末）与对方单位对账，定期函证或在条件许可的情况下进行实地调查，定期对应收款项的可回收性进行评估，及时组织催收和清算，使应收款项得以及时、足额的收回，防止可能发生的意外或损失；对应付款项，预算单位也以定期对账等方式进行核实，并进行及时清理，保证按时进行结算，或在规定的期限内予以偿还。

（三）建立预算单位负债规模控制机制

各预算单位应认真贯彻《会计法》等财务管理法规制度，结合单位实际，继续建立健全往来账款内部控制制度。预算单位应对利用借款开展事业活动和经营活动应格外慎重，应严格控制负债规模，最高不能超过单位事业基金总额。否则其借款归还将无法得到保证，既影响债权人的权益，又影响预算单位事业目标的实现和事业正常工作的开展。因此，对每一笔借款业务，应认真论证项目的可行性、资金归还渠道和单位举债风险，严格控制预算单位负债规模。

（四）完善部门预算管理，试行往来资金国库集中支付

随着国家部门预算改革的深入，加强完善预算管理，试行把预算单位在结算过程中形成的债权债务统一纳入国库管理。需要支付往来款时，由预算单位提出申请，经财政部或财政专员办审核后，由国库代理银行直接支付给对方单位。试行往来资金国库直接支付管理制度，可通过信息网络系统全过程检测预算单位资金支付活动，对每一笔资金的支付金额、付款科目、用途、收款人等进行实时监控，一旦发现问题即可进行核查并督促纠正，以加强对预算单位往来资金的监管力度。

（五）加大审计管理力度

要按照"统一领导,分级管理"的原则,财会部门在单位负责人的领导下,依法对本单位的所有财务会计活动进行核算、监督和管理；各级主管单位要加大内部审计的力度，充分发挥内部审计的监督作用；审计部门在日常审计中，要以审促管，加强对往来账款的管理，同时将预算单位往来账款检查列入各种专项检查的审计范围并予以重点关注，对故意隐瞒收入、在往来账中核算收支、以往来账套取资金私设“小金库”等严重违规违纪行为，一经查实，必须依法严肃处理，绝不能姑息纵容。

[1]李军.浅议往来账款管理[J].财会通讯(综合版)，2008(05)

[2]梁沁芳.浅析应收账款精细化管理及风险防范[J].现代商业，2010，（08）.

[3]刘国民.容易忽略的账内“小金库”[J].审计月刊，2009，（10）.

（责任编辑：张希宇）

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1008—6153（2013）03—0110—02

2013-04-03

孙宗海（1956-），男，山东平阴人，山东黄河河务局副巡视员、高级经济师。董彬（1983-），男，山东垦利人，山东黄河河务局会计核算中心经济师。苑斌（1972-），男，山东梁山人，山东黄河河务局会计核算中心副主任。