公路试验检测企业现金流量与净利润差异原因及对策

何秀娟

现金流量是指企业在一定会计期间通过经营、投资和筹资活动及非经常性项目而产生的现金流入、流出及其差量情况的总称。企业利润是遵循一定的会计原则，按照一定的会计程序与方法，将企业在一定期间所实现的营业收入及其他收入减去所发生的成本与费用而得来的。现金流量是企业正常运转的“血液”，企业拥有充足的现金流量才能生存和发展。现代企业价值评价指标中现金流量指标比传统的利润指标更能说明企业的财务管理水平。对现金流量进行分析可以对企业创造现金的能力、偿债能力、支付能力、收益的质量及投资和筹资活动做出评价。

然而，实际工作中，企业的净利润与现金流量经常会出现重大差异。即便企业的利润状况良好，若现金流量不足也将影响企业正常的生产经营，最终影响企业的生存。公路试验检测企业因其自身特点，更易出现现金流量与净利润严重脱节问题。例如，某公路试验检测企业年度净利润780万元，现金净流量却仅有42万元。这就需要对其影响因素进行深入分析，并给出相应对策。

一、公路试验检测企业现金流量的特点

公路试验检测企业的现金流量不同于其他生产型企业。其现金流入包括：第一，经营活动产生的现金流入，包括提供试验检测服务所产生的服务费收入，收到的与其他经营活动有关的现金等企业暂时增加的现金流入。第二，投资活动所产生现金流入。第三，筹资活动产生的现金流入，包括企业在成立和扩张时发生的向债权人借款产生的现金流入和股东投资、增资扩股时的现金流入。现金流出包括：第一，经营活动产生的现金流出。第二，投资活动产生的现金流出。第三，筹资活动产生的现金流出。在现金流入中，经营活动试验检测业务是其资金的主要来源，在现金流出中，经营活动的现金流出和固定资产投资成为现金的主要流出方式。

二、公路试验检测企业现金净流量与净利润差异的原因

（一）确认与计量基础不同是二者产生差异的根本原因。利润的计算是以权责发生制为基础，而现金的计算则是以收付实现制为基础。由于这种差别的存在，企业收入的增加并不一定会引起现金的流入。同样，费用的增加也并不一定等同现金的流出。

（二）固定资产、长期资产投资和摊销导致现金净流量与净利润的差异。试验检测企业属于新兴产业，目前均处于成长发展期。为了满足企业发展需要，试验检测机构为取得相关行业资质而进行固定资产投资过大过快，现金流出大量增加，而资产折旧与费用摊销并不引起现金的流出，从而导致了利润和现金净流量的差异。以某综合甲级试验检测企业为例，04年公司成立时固定资产仅有84万，而到10年底公司已拥有固定资产3330万元，这些投资使现金流出巨量增加，但是资产折旧并不引起现金的流出。

（三）应收和其他应收款项导致现金净流量与净利润差异

1.提供试验检测服务与收到试验检测费的时间差产生的应收账款。试验检测企业的试验检测服务费分为三类：提供室内试验服务，委托方一般采用现金付费，不会产生应收账款；提供建设项目中心试验室或者施工监控服务，财务部门依据权责发生制原则按工程进度确认收入，服务费却往往不能同步收回，确认收入与收到款项时间的不一致，产生了应收账款，从而导致一定会计期间现金净流量小于净利润；提供道路、桥梁、基础、隧道等专业检测服务，一般依据合同和发票确认收入，而确认收入与回款时间的不一致，产生了应收账款，导致一定会计期间现金净流量小于净利润。

2.服务合同中约定质量保证金或保留金导致现金净流量与利润的差异。这两种情况下产生得应收账款，都使得在同一会计期间内，有利润却没有现金净流入，而且还要交纳税款产生现金流出，从而导致现金净流量小于净利润。相反，如果另一个会计期，收回应收款项较多，则会使现金净流量大于净利润。但是，通常处在成长期的试验检测企业现金净流量小于净利润的情况较多。

3.投标、信誉保证金和履约担保金及现金保函等现金支出后不能及时收回，无偿占用企业资金。投标、信誉保证金是在工程投标前支付给业主单位的。投标保证金应当在开标后及时收回，但有时支付的投标保证金长时间收不回，导致一定时期现金净流量减少，而对净利润影响不大。履约担保金及现金保函却是开标中标后，业主单位要求支付的，且要等到工程结束后，业主单位才给予退还，这会造成一定会计期间现金净流量小于净利润。

（四）投资单位确认投资收益与收到股利的时间不同而产生的差异。被投资单位宣告发放股利后却迟迟不支付货币资金时，投资单位就会产生利润增加，而没有现金流入的情况发生，使得某一会计期间现金净流量增加小于利润增加。

（五）支付红利股利归还借款等筹资活动所产生的差异。不管是股东投资还是借款这些筹资活动的发生使的当期现金净流入增加，偿还本金、支付红利股利时又会使现金净流出，使净利润和净现金流量不同。而对净利润的影响却不大，只反映在支付利息时，使净利润和净现金流量同时减少。

（六）应付账款、其他应付款产生导致现金净流量与净利润不同步的差异。和其他合作单位合作的检测项目，在合同完工后，会计依据合同确认了成本，而因为质量保证等原因不支付款项，就会使净利润小于净现金流量。

三、公路试验检测企业现金净流量与净利润差异的对策

综上所述，试验检测企业的财务人员在日常的财务管理工作中要高度重视现金流量管理工作，切忌只重利润，忽视现金流量的做法。为此，建议加强以下几个方面的管理：

（一）不断扩大业务范围，增大企业的业务收入。这是企业获得现金流入的最重要渠道。企业需要不断开拓新的检测业务、积极开拓省内外检测市场，拓展相关行业检测业务，做大作强，不断的扩大业务收入，实现现金流入和利润同步增长。

（二）加强固定资产的管理，制订完善的固定资产购买、摊销、处制等管理制度。为了申请各类资质必需投入的固定资产投资，在折旧时往往选取较长的折旧年限，但却没考虑到试验检测仪器设备更新换代较快，较长的使用年限不能保证测试结果的准确。试验检测企业在制定折旧年限时，应充分考虑仪器特点，选择合理的折旧年限，使购买仪器所流出的现金，尽快在成本中反映。

另外，为了满足日常的试验检测业务，还需要购置一些非申请资质强制配置大型设备，如多功能道路检测车、桥梁检测车等，宜采用租赁、融资租赁、分期付款的方式来缓解资金的压力。

（三）加强应收账款、其他应收款项的管理工作，制定完善的收款管理办法，加大回收力度，增加现金流入

1.加强应收款项的管理，对其进行专项监管，把应收账款落实到生产部门和负责人身上，加大回收力度，避免应收款项不能兑现或形成呆账。

2.在制定试验检测服务合同时，明确按照合同进度付款的规定。工地试验服务合同由于工期长，在合同中约定按期支付和确认收入。

3.准确预测应收款项资金收回的时间。对于投标保证金、信誉保证金和履约担保金及现金保函不能按时退还的，需要进行跟踪管理，及时去业主单位办理手续。

4.严格发票和收款收据使用控制。收据和发票使用人在领用时，应在专门的登记簿上填写上发票收据的付款单位、付款项目、金额，领用人、领用部门和领用时间，收到款项后，再对所开出的发票和收据进行销号。未收到款项时，就要和领用人、领用部门进行专项催收。

5.不断提高试验检测服务水平，确保服务质量，及时收回质量保证金或保留金等，增加现金流入。

（四）根据企业所处的不同发展阶段合理安排经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，判断现金流量的合理性使企业的现金流量达到最优化。企业在不同的发展阶段有其不同特点，其现金流量也表现为不同的形式。若当经营活动现金流量相对不足而企业又必须进行投资和生产经营活动时，企业可通过筹资活动募集所需资金，促进企业抓住机会扩大经营规模；反过来，经营活动现金流量充足且相对稳定，既有利于企业进一步进行投资活动，又有利于企业成功地筹集到资金。

（五）加强对应付账款的管理。与其他单位合作的检测项目若业主单位未支付检测费，企业在不影响自己信誉的前提下，尽可能地推迟应付款的支付期，对现金进行充分利用。

（六）积极和企业股东勾通，部分分配企业实现的利润或者延期支付，以给企业提供后续发展的力量。

（七）建立健全公司内部管理制度，重视现金管理工作，提高资金的利用率。树立管理层的现金流量管理意识。企业的决策者必须具备足够的现金流量管理意识，从企业战略的高度来审视企业的现金流量管理活动，为保证企业现金流量管理水平的提高提供组织基础。建立现金流入流出管理制度，建立现金流量管理的系统控制框架，使每个职能部门都落到实处。

四、小结

综上所述，试验检测企业财务管理工作应从传统的记账、算账、制作报表为主转向财务控制、项目预算、资金运作、业务开拓、决策支持等主动运营上来，真正预测和把握企业现金流量的流入流出，以“现金流量管理”作为财务管理的创新核心，力求保持企业长远发展所需的充足、均衡的现金支付能力，使企业能够长期稳定的生存下去。