浅谈财务报告编制风险及应对措施

张建伟 高立法

［摘要］ 财务报告编制是企业对外提供财务信息的首要环节，对保证财务报告的真实完整，规避财务报告风险至关重要。为防范财务报告风险，在编制会计报表时应当做到：编制要规范、金额列示真实可靠、成果列示真实完整、现金流量列示划清界限、附注说明完整清晰、合并报表关注范围和方法、计算机技术应用要充分。

［关键词］ 财务报告；潜在风险；规避；控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 02. 017

［中图分类号］F239.1［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2012）02- 0029- 03

财务报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供的主要信息，应当真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。由于我国资本市场尚不完善，且企业的自律性和声誉机制存在较大缺陷，会计信息未能全部做到真实、完整，已经成为长期以来制约会计信息质量、资本市场健康发展的“瓶颈”。内部控制目标之一是合理保证财务报告及相关信息真实完整。财务报告内部控制是内部控制的重要组成部分，其主要作用是保证财务报告真实、完整。因此，企业管理者必须了解财务报告编制要求、潜在风险及其应对措施，以利于财务报告的分析和利用。

1财务报告控制目标与总体要求

《企业内部控制应用指引第十四号——财务报告》（以下简称《指引》）界定了财务报告的定义，描述了编制、对外提供以及利用财务报告的风险，并提出了财务报告的编制要求。

1.1 财务报告的概念及意义

《指引》指出，财务报告是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。这一概念说明：①财务报告的主体是企业；②是对外提供的文件；③是反映企业某一特定日期的财务状况、某一会计期间的经营成果和现金流量的文件。

加强财务报告内部控制的意义在于：①有助于提高会计信息质量、确保真实完整；②有助于防范和化解企业法律责任，确保财务报告合法合规；③有助于分析企业经营管理状况，充分有效利用财务报告。

1.2 财务报告控制目标

《指引》的目的是：规范企业财务报告，保证财务报告的真实、完整，规避企业的法律风险。

财务报告控制的目标是：遵照会计准则及有关规定，及时正确、内容完整、格式合规地编报财务报告，充分利用财务报告分析，规避企业风险，提高企业效益。

1.3 财务报告潜在风险

《指引》指出，企业编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险：

（１）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。

（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。

（3）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。

1.4 财务报告内控总体要求

《指引》要求企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报表编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。 总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。

2财务报告的编制风险及应对措施

财务报告编制是企业对外提供财务信息的首要环节，对保证财务报告真实完整，规避财务报告风险至关重要。

2.1 财务报告编制的主要风险

财务报告编制的主要风险有：①会计政策未能有效更新，不符合有关法律法规；②重要会计政策、会计估计变更未经审批，导致会计政策使用不当；③会计政策未能有效贯彻、执行；④各部门的职责、分工不清，导致数据传递出现差错、遗漏和格式不一致；⑤各步骤时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违反相关报送要求等。

2.2 财务报告编制风险应对措施

《指引》提出的基本要求是：企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实。

为了正确理解上述要求，应搞清会计政策和会计估计相关概念。会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及会计所采纳的具体会计处理方法。具体原则是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。具体会计处理方法是指企业在会计核算中，从诸多可选择的方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。会计估计是指会计对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

为防范财务报告风险，在编制会计报表时应采取下列重要措施：

2.2.1 财务报告编制要规范

《指引》要求企业：应当按照国家统一的会计准则制度规定，并依据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或随意进行取舍。

（１）关注会计政策和会计估计。企业的会计政策和会计估计要符合国家会计法规和监管有关规定，还要结合企业自身实际情况制定，如果发现矛盾应及时调整；会计政策和会计估计的调整需要按照规定的权限和程序审批。企业内部会计规章制度至少要经财务部门负责人审批后才能生效。财务报告流程年报编制方案应经公司主管财务负责人审核批准。

（2）关注重大影响的交易和事项。影响会计报告的重大交易和事项（如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等），应明确授权和处理流程，报适当管理层审批后予以执行，不得任意处理。

（3）关注资产清查和债务核实。《指引》要求：企业在编制会计报表前应进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实，做到账实相符。它是确保财务报告真实可靠、内容完整、计算准确的基础。否则可能出现漏报、重报或任意取舍。

2.2.2 财务状况的列示要真实可靠

《指引》要求：企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。为防范财务状况报表风险，《指引》对资产、负债及所有者权益计价提出了严格要求：

（１）各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值准备，严禁虚增和虚减资产。

（2）各项负债应当反映企业的现实义务，不得提前、推迟或不确认负债，严禁虚增或虚减负债。

（3）所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃出资，造成资本不实。

上述要求对防范报表舞弊具有针对性和现实性，企业应认真执行。

2.2.3 经营成果的列示要真实完整

《指引》要求：企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。为防范经营成果报表风险，《指引》列示了以下具体要求：

（１）各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。

（2）各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准和计量方法，多列、不列或者少列费用、成本。

（3）利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。

上述规定对收入、费用、利润的确认与计量提出了严格要求。可以减少企业的随意性，对防范利润表的舞弊行为有重要意义。

2.2.4 现金流量列示界限要划清

《指引》要求：企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划分各类交易和事项的现金流量的界限。为防范现金流量表的风险，现金流量表的编制应遵循《企业会计准则第３１号——现金流量表》及应用指南的相关规定。现金流量表是按收付实现制编制的，资产负债表和利润表是按权责发生制编制的。通过现金流量能够帮助企业及时了解现金流向、现金充足性、偿债能力及收益质量等情况，从而制定有效的管理策略，提高企业经营效率和效果，促进经营战略目标的实现。

2.2.5 报表附注应说明报表中相关事项

《指引》指出，附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业的财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项，作出真实、完整、清晰的说明。企业应当按照国家统一的会计准则编制附注。会计准则要求，附注应对企业债权、债务及资产的构成，企业担保、诉讼、未决事项、资产重组等重大或有事项，关联方及关联交易等作出真实、完整、清晰的说明，为报告使用者提供翔实的资料。

2.2.6 合并会计报表应关注合并范围及方法

《指引》要求：①企业集团应当编制合并财务报表。②明确合并财务报表的合并范围和合并方法。③如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。合并报表编制的范围应该以控制为基础，抵消公司内部交易，反映整个集团的财务状况。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务及经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。公司应当及时归集、整理、合并抵消基础事项和数据，编制合并抵消分录，并依据纳入合并范围的子公司之间的内部交易及往来对账结果，经核实无误后进行编制，并保留合并报表的书面记录。

2.2.7 计算机技术的应用要充分

《指引》明确提出：①企业编制财务报告，应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量。②减少或避免编制差错和人为调整因素。

通过上述措施可以有效地防范财务报告的风险，提高财务信息质量。但是还应注意财务报告是由财会人员编制的，提高财务人员的业务水平及责任感、确定报表编制流程、明确编制分工进度、实施相互核对等，也是防范风险的重要措施。

主要参考文献

［１］高立法，吕宏斌，等．企业内部控制实务［Ｍ］．北京：经济管理出版社，２０１１.

［２］财政部会计司．企业内部控制规范讲解［M］．北京：经济科学出版社，２０１０.

［３］李三喜，徐荣才．全面解析企业内部控制——基本规范·配套指引·案例分析［Ｍ］．北京：中国市场出版社，２０１０.