中国上市公司会计政策选择研究

张立晶,张丽莉

摘 要：中国上市公司会计政策选择存在很多问题，主要有：选择权的失衡及存在机会主义倾向选择的随意性大且形式单一，未实现整体利益的最大化。由于诸多因素的存在，会计政策的选择行为是必然存在的，如果不采取措施加以防范，上市公司利用会计政策进行盈余管理在所难免。对于会计政策，关键是防止过度滥用，尽量减少诱发滥用的动机，规范其选择行为。

关键词：上市公司；会计政策；政策选择

中图分类号:F230文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）02-0145-02

一、会计政策选择的含义

（一）会计政策的含义

一般认为，会计政策根据其制定主体和适用范围的不同分为两个层次:宏观会计政策与微观会计政策。宏观会计政策是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定和发布会计准则和有关法规，对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范。宏观会计政策主要是通过会计准则和有关规章的制定来体现的。微观会计政策是指在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据本单位的实际情况，经过成本与效益的权衡后选择的反映其财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法。本文从上市公司的角度研究会计政策，研究的是微观会计政策。

（二）会计政策选择的含义

企业会计政策选择是指企业管理当局在特定环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业会计政策的选择，既包括某项经济义务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化或新会计准则或会计制度的颁布而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。

二、中国上市公司会计政策选择中存在的主要问题

（一）选择权的失衡及存在机会主义倾向

两权分离、三权分立是上市公司的特点，但我国多数上市公司都存在“内部人控制”和“一股独大”的现状，使三权制衡发生缺失，会计政策选择也发生失衡。此外，我国职业经理人市场还未建立起来，加剧了会计政策选择权的失衡。机会主义倾向，即利用会计政策选择权进行不当盈余管理的动机，为了降低税负或粉饰业绩，选择对自己有利但对整体无优的政策，以期实现他们的“盈余管理”。

（二）选择的随意性大且形式单一，未实现整体利益的最大化

随意性大、选择形式过于单一是一种选择权利用不足的倾向，它不利于更好地反映企业真实的财务状况，也无法实现政策选择的最优化。这样不注重会计政策组合的整体优化；另外，政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性，从而根本无法评估政策的效用，导致我国上市公司的政策选择无法实现整体利益的最大化。

三、我国上市公司会计政策选择问题的原因分析

（一）从公司自身方面分析

首先，公司治理存在严重的“内部人”控制和代理问题，且我国大部分上市公司尚未建立报酬和业绩相对称的激励机制；其次，公司内部人员守法意识薄弱，内部监督力不强；最后，会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。会计政策选择是否合理很大程度上取决于会计人员的素质，我国会计人员的执业水平低、职业判断能力差，致使选择权利用不足。

（二）从资本市场方面分析

我国资本市场具有特殊性，外加制度变迁和独特的股权结构，导致上市公司为获得配股权的资格，有强烈的动机进行利润操纵，从而达到“配股生命线”的要求。此外，获取稀缺的上市资格是另一方面动机，而上市除了有很多硬性财务指标的限制，还有太多政府行政的干预，造成上市资格即“壳资源”的稀缺。公司为了保住稀缺的“壳资源”，可能会利用会计政策的选择来实现改变利润的目的，加大企业机会主义倾向。

（三）从会计系统方面分析

会计规范体系本身所具有的不足，如在规范政策选择时有很大的弹性空间，存在滞后性，缺乏规范导致实务中出现多种模式；会计政策选择披露体系名不副实，上市公司在披露时都只是泛泛而谈并未深入分析其影响，会计报表附注零乱分散且篇幅有限，也使企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧；外部监管能力弱，审计行业执业不规范，都纵容了上市公司不规范的会计政策选择行为。

四、上市公司会计政策选择行为的对策与建议

由于诸多因素的存在，会计政策的选择行为是必然存在的，如果不采取措施加以防范，上市公司利用会计政策进行盈余管理在所难免。对于会计政策，关键是防止过度滥用，尽量减少诱发滥用的动机，规范其选择行为。下文分别从经营者、政策的制定者的角度对我国上市公司的会计政策选择行为提出对策与建议。

（一）优化经营者行为

l.完善公司治理结构，强化独立董事的监督作用

现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。

2.激励机制优化

目前，我国上市公司的激励主要是短期的报酬激励，缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机制。因此，应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理

人经营绩效的评价标准，使经营者的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司经营者对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。借鉴国外经验，激励的报酬模式应为：基本薪水+年度资金+股票期权。充分发挥以独立董事为主的审计、提名和薪酬委员会的职能作用:为独立董事引发的参与决策薄弱、因独立董事知情权得不到保证而缺乏监督力度等问题。

（二）完善会计准则和会计制度

目前我国上市公司的会计规范主要是《股份有限公司会计制度》、几个具体会计准则和若干补充规定，它使得上市公司的会计处理规定不正规、不完备，很多问题得不到系统解决。下一步一定要建立会计法、基本会计准则、具体会计准则、上市公司内部会计制度等一整套完备的上市公司会计规范体系。

参考文献：

[1]杨成文.会计政策选择与会计信息及股票市场的关系探讨[J].商业研究，2005，（1）:13-16.

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[4]张维迎.企业家理论——契约理论[M].上海：上海人民出版社，1995.

Research on the accountant policy choice of the listed company in China

ZHANG Li-jing 1，ZHANG li-li2

（1.Heilongjiang branch,Tianjin Guoxin Yitian accountant office co.,ltd,Harbin 150000,China;

2. Heilongjiang provincial party institute,Harbin 150000,China）

Abstract:Chinese listed company accountancy the policy choice exists a lot of problems, mainly having:The option is out of balance and exists the opportunism tendency choice at will sex is big and the form one, did not carry out the whole benefits to maximize.Because of the existence of many factors, the choice behavior of accountancy's policy is inevitable and existent, if don't adopt the measure to take in to guard against, the listed company makes use of accountancy's policy to carry on the surplus management unavoidable.For accountancy's policy, the key is to keep excessiveness from abuse, the motive that reduce to induct to abuse as far as possible, norm it chooses the behavior.

Key words: listed company; accountant policy; policy choice

[责任编辑 张宇霞]