纳税风险分析及应对

【摘要】纳税风险，是指纳税人在计算和缴纳税款方面承担的各种风险，是纳税人因负担税款、违反税收法律规定等原因而遭受利益受损的可能性。本文阐述了财务人员纳税承担的法律责任，并分析了其风险形成的原因，并在此基础上提出了降低纳税风险的应对措施。

【关键词】纳税风险法律责任形成原因应对措施

一、财务人员可能承担的法律责任

（一）《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定

从我国税收征收管理的相关法律法规来看，涉及到财务人员可能承担的法律责任条文主要有：第六十三条、第六十五条、第六十六条、第六十七条。其中第六十三条规定对偷税行为进行了界定，对其处罚做如下表述：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十五条 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十六条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十七条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。

（二）《中华人民共和国刑法》相关规定

从我国刑法的相关法律法规来看，涉及到财务人员可能承担的法律责任条文主要有：第二百零一条、第二百零二条、第二百零三条。其中第二百零一条就逃税罪进行了界定，并就构成逃税罪的需要承担的法律责任有：处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

在第二百零二条中对抗税罪进行了界定，并就需承担的法律责任做了如下表述：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。

在《中华人民共和国刑法》第二百零三条对逃避追缴欠税罪进行了界定，并就需承担的法律责任做了如下表述：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。

此外，在我国刑法中对虚开增值税专用发票罪，虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪做了进行了界定，并就相关法律责任做出了相应的规定。比如：虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

二、财务人员纳税风险形成原因分析

（一）现行税法体系复杂，变化频繁，配套文件众多，财务人员忙于日常工作事务，无法全面掌握。中国现行税法体系共有23个税种，按性质和作用大致分为七类：流转税类、所得税类、资源税类、财产和行为税类、特定目的税类、农业税类、关税。2008年起实施新的企业所得税法，2009年起实施新的增值税、营业税暂行条例，税务总局出台了一系列配套政策，同时废除了以前发布的有关政策，税法体系越来越复杂，财务人员掌握起来难度很大。

（二）实际工作中业务的复杂多样性，造成税收政策规定不明确，甚至存在政策之间相互矛盾的地方，财务人员难以理解和准确掌握。对这些政策的理解和应用，纳税人从有利于自身利益出发，税务人员从有利于税收征收出以，二者的差异造成纳税风险存在。

（三）税法属义务性法规，具有强制性、无偿性等特点，税收是纳税人利益向国家的无偿让渡。企业所有者（老板）追求利益最大化，都希望能少交税，常指使和授意财务人员做出违反税法规定的涉税行为。财务人员基于各方面的考虑，有时不得不违反规定按领导意图办理涉税事宜，形成纳税风险。

三、降低纳税风险的应对措施

（一）加强税收政策学习并准确掌握和运用，规范财务管理和核算，按税法规定做好涉税业务的处理和纳税申报工作，减少纳税风险发生的可能性。

（二）对企业所有者（老板）加强税法宣传，帮助其建立依法诚信纳税的意识，但由于财务人员所处的位置等原因，要做到这点难度很大。

一是要对其讲明规范企业管理，依法诚信纳税有利于企业做大做强、建立良好信用；二是对其指使和授意的违反税法的行为（有时是企业老总不明白税法的规定，外行指挥内行），以税法为依据，讲清道理和利害关系，巧妙地予以拒绝。

（三）充分发挥税务中介的作用，聘期常年税务咨询顾问，由中介机构对纳税申报资料进行审核鉴证，减少和转嫁企业及财务人员的纳税风险。

1．聘请税务中介机构增加了管理费用，但不等于降低了企业经济效益

税务中介作为税务顾问，能及时了解企业生产经营和管理情况，提供税收政策咨询，帮助企业规范管理，提出合理化建议和节税方案，有利于降低税负；

税务中介代理企业的涉税业务，直接同税务机关沟通，减少了企业与税务机关沟通、协调的费用支出；同时，经税务中介审核后的纳税申报事宜，一般情况下主管税务机关不会再来检查，节约了财务人员的精力及企业费用支出。

对有分歧的涉税事项，税务中介可全面掌握政策，据理力争，维护企业利益。但企业财务人员考虑到与税务机关的关系，一般很难做到同税务机关争辩。

2．聘请税务中介机构进行纳税审核，并不等于要多交税金

纳税申报的错误一般有两个方面：一是该交的少交，二是不该交的多交。为减小执法风险，税务检查（稽查）处理方式一般是：对多交的不说，对少交的要求补交，并加收滞纳金、罚款等。

中介纳税审核能有效地在申报期前纠正错误，不多申报，不漏申报，避免日后的税务检查和处罚。

3．税务中介能最大限度降低企业涉税风险，减少滞纳金及税务处罚，建立企业在银行、税务及合作伙伴间的良好信用

现代企业非常重视自身形象的建立，依法诚信纳税是一个重要指标。税务上有污点，将严重影响纳税信用等级评定、银行信用等级评定及合作伙伴的信任，对企业发展战略产生一定的负面影响。税务中介的介入，将会彻底杜绝上述情况的发生，促进企业不断健康发展壮大。

4．税务中介能帮助企业做好税收筹划，依法合理降低税负，争取节税利益最大化

税收筹划：按税法规定，合理规范企业经济行为，使其满足税法规定要件，符合享受税收优惠政策条件，达到节税目的。

税收筹划必须未雨绸缪，事前制订方案。其中满足税法规定要件，符合享受税收优惠政策条件是关键，如果经济行为已既成事实，将无法达到目的。

综上所述，从我国相关法律法规的实际出发，我们的财务工作者需要正确认识到纳税承担的法律责任，认识到风险产生的原因，才能有效的进行规避，从而降低纳税风险的发生，将财务工作做得更加规范和完善。

参考文献

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作者简介：张广安（1951-），男，四川彭州市，高级讲师，研究方向：经济管理。

（责任编辑：陈岑）