会计管理视角下人民银行再贴现业务分析

【摘要】本文站在会计管理的角度，对近年来人民央行再贴现业务会计管理现状及其问题，进行了简单、扼要的分析。并以此为基础提出相应的改善措施，为人民银行加强资产管理提供参考建议。

【关键词】会计人民银行再贴现业务会计管理

再贴现业务是人民银行进行宏观调控的货币政策工具之一。由于受到经济危机的影响，2010年人民银行先后六次提高了再贴现业务的利率，到2011年为止，再贴现业务的利率才有所回落。作为人民银行进行宏观调控的重要手段，再贴现也是人民银行重要的资产项目之一。如何正确核算和反映再贴现业务，提高人民银行资产管理水平，成为人民银行会计部门最关心、最需要解决的问题。

一、人民银行再贴现业务

作为央行进行宏观调控的货币政策工具之一，再贴现业务是一种运用灵活、自主性强的调控手段，增强了中央银行的宏观调控能力，在引导信贷资金投向和促进信贷结构调整方面发挥着积极的作用。

二、再贴现业务会计管理现状及其问题

（一）核算方式不能体现配比原则

作为会计核算的基本原则之一，配比原则是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用成本相匹配，以正确计算在该会计期间，该会计主体所获得的净损益。因此，在核算再贴现业务带给人民银行利息收入时，应该按照配比原则，把票据再贴现分配到相对应的各个会计期间，再统一核算人民银行的整体损益。可是，人民银行核算再贴现利息收入的方式是直接将再贴现利息收入一次性计入总损益。这样是不能体现配比原则的，更不能显著地反映再贴现在各个会计期间的业务情况。

（二）核算方式不能体现实质重于形式原则

实质重于形式原则，是指会计应当按照交易或事项的经济实质进行核算。目前，人民银行再贴现业务主要有回购式再贴现和买断式再贴现两种业务内容。就其本质来看，两种形式的再贴现业务有根本性的区别。回购式再贴现业务，实际上是商业银行向人民银行的一种融资手段。简单地说，就是人民银行提供给商业银行的再贷款。买断式再贴现业务的本质则不是这样的。因此，两种业务应该分开核算和管理。可是，人民银行在办理两种再贴现业务时，票据上的反映科目均是“再贴现”。这种无差别的会计处理方式，体现不了实质重于形式的原则。

（三）对买断式再贴现票据的识别能力低

一方面，由于前些年人民银行办理买断式再贴现业务较少，营业部门对票据真实性的识别能力较低；另一方面，不法分子伪造票据手段逐渐高明，更加提高了营业部门的识别难度。导致人民银行需要的承担相当高的票据风险与资金风险。

（四）电子商业汇票的冲击力大

电子商务汇票的使用为人民银行会计部门核算再贴现业务提供了方便，但是这种电子商务模式也给会计管理带来很大的冲击。例如，在买断式再贴现票据到期时，只需要通过电子商务系统提示付款就可以，是否还需要通过实物票据“发出托收”科目进行处理；人民银行会计部门管理是否还需要实物票据等。这些问题，都是会计部门需要考虑的问题。

三、完善人民银行再贴现会计管理的建议

（一）构建“二元结构”会计要素，优化核算方式

针对人民银行再贴现业务的核算问题，建议人民银行会计部门构建“二元结构”会计要素。第一，在收付实现制的基础上，构建预算收支表要素；第二，在权责发生制的基础上，构建资产负债表要素。构建“二元结构”的会计要素，从而优化会计核算方式，增强再贴现业务信息反映水平。

（二）依照配比原则，如实反映再贴现业务各个会计期间的损益情况

严格遵循会计核算配比原则，将票据再贴现分别计入各个会计期间，才能如实反映再贴现业务各个会计期间的损益情况。建议在票据上增设“递延收益”科目。在办理再贴现收取利息时，先将利息收入计入“递延收益”科目，当月底核算时，再将计入“递延收益”的利息收入分别计入各个会计期间。

（三）分设科目

在“再贴现”科目下分设两个二级科目，分别是“买断式再贴现”和“回购式再贴现”。这样就可以将两种再贴现业务分开办理与核算，更方便人民银行会计部门的管理。

（四）熟悉审核流程，提高票据甄别能力

营业部门需要更加熟悉再贴现业务审核流程，了解更多的票据防伪知识，从而提高对票据真假的甄别能力，降低人民银行的资金风险。

四、总结

人民银行再贴现业务发挥了宏观调控的作用，但是以会计管理视角出发，它还存在着很多的问题。针对这些问题，本文提出了相应的改进措施。希望为人民银行再贴现业务的会计管理提供建设性意见，从而提高人民银行资产管理水平。

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作者简介：胡立娜（1972-），女，本科，助理会计师，科员，中国人民银行南通市中心支行营业室，研究方向：金融、会计。

（责任编辑：陈岑）