浅析会计报表附注信息的利用

【摘要】会计报表附注是会计报表的重要组成部分，对会计报表附注信息的利用进行分析，进而针对存在问题提出相应的建议，使会计报表附注的信息更规范、更合理，有利于会计报表使用者更好地保护自己的利益，对促进会计行业的良好发展具有重要意义。

【关键词】会计报表附注使用者信息披露

一、引言

会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。会计报表附注信息的使用者主要包括投资者、债权人、政府、职工、会计事务所即中介机构，还有企业本身。不同的使用者利用会计报表附注的方式与内容也不尽相同。会计报表附注的编制具有重要的作用，因此对其信息的利用值得深入研究。

二、从使用者角度分析附注信息的利用

（一）投资者对附注信息的利用

投资者关注的是一个企业的真实价值。他们需要对权益性证券作出明确的判断。投资者最常见的经济决策就是购入、持有或卖出股票，一个企业的个股股价最终取决于其内在投资价值，具体而言就是公司的盈利水平和风险状况。附注信息中披露的信息，对于判断公司的持续盈利能力与风险状况具有重要的作用。重要会计政策和会计估计是会计报表附注信息中第一部分的重要内容。就某一项重大会计政策或会计估计的不同选择，可能会对公司财务报表所反映的财务信息产生重大影响，可能决定一个企业是盈利还是亏损，决定了投资者的投资方向。

（二）企业贷款者和信用提供者对附注信息的利用

这一组报表附注使用人包括了目前的和潜在的债券持有人、短期需担保的或不需担保的贷款和融资提供者，以及向报表附注使用者提供一些中、短、长期的借款的人。他们利用会计附注信息来分析企业资产变现能力、偿债能力、盈利能力和企业的发展前景，比较当期或预期现金流量与当期或未来偿债义务，评价企业筹集资本的能力，由此可以评价一个企业承担还款义务的能力。企业贷款者和信用提供者可以结合对主表其他项目的分析，找出原因，也可以向该公司发出预警，要求其提供相关情况的说明，并注意有关风险。

（三）政府部门对于会计报表附注信息的利用

政府使用者包括了国资委、税务部门、工商局、监管部门等。国资委可以通过合并报表项目注释，了解到企业享受的税收优惠、政府补助对于最终业绩的影响，在评价中应该把这些项目去掉。另外，前期会计差错更正也是了解企业往年盈利水平是否真实的可靠指标。税务部门利用应收税款的注释部分，审查企业纳税申报数据的合法性。监管部门，则是从整体上利用会计报表附注信息，评价企业是否遵守新会计准则以及政府法规和市场秩序。

（四）分析顾问对会计报表附注信息的利用

分析顾问，指的是财务分析员，记者，经济学家，统计学家，研究者，行业工会，证券经济人和其它一些提供财务建议服务的人。他对会计附注报表的使用就是整合信息，以通俗易懂的语言向社会公众解释附注信息披露的内容，帮助投资者发现存在问题的公司，维护大众的利益。

三、影响使用者利用会计报表附注的问题及相应的建议

会计报表附注信息的利用，是建立在该信息的提供者提供高质量的信息基础之上的。会计信息质量特征有客观性、相关性、重要性和可比性。对其影响使用者利用会计报表附注的问题进行分析，进而提出相应的建议具有重要的意义。

（一）关联方关系及其交易信息披露不充分，需完善定价准则

有很多大型集团下属公司，利用集团这一同一控制人的作用，与集团下属其他公司发生大额关联交易，达到粉饰财务报表的目的。关联方关系中除了名称、主营业务之外，对于关联方经济性质或类型、注册资本及变化、所持股份或权 益及变化，很多企业都没有具体披露此项。另外，大部分企业能够按照规定披露交易项目的金额或比例及未结算项目的金额或比例，但对定价政策的披露则比较少，甚至有部分公司对定价政策未作任何说明；有的尽管披露了，但披露太过笼统，含糊。正是这一点刚好为企业操纵利润提供了机会。这除了企业本身的原因外，还与不完善的准则有关。所以应该修订会计准则关于定价政策部分，明确披露要求，使得企业无从通过关联交易粉饰利润表。

（二）或有事项披露问题较多，需规范信息披露

首先，预计负债最佳估计数难以确定，这里缺少对风险和未来事项客观证据的突出，容易让企业或者不确认过多负债，或者故意夸大不确定性，留下企业操纵利润的空间。其次，会计准则还规定披露信息或者信息预期会对企业造成不利影响的，可以不予披露，这就给企业不充分披露或有负债提供了借口。另外一方面，或有事项主要一看会计人员的职业判断，存在很大主观性。因此，我国应该改进或有事项相关会计准则，使之与国际接轨也要规范信息披露以及加强对会计信息披露人员的培训。

（三）滥用重要性原则，需严厉打击

根据会计信息质量的要求，公司在揭示财务报表时，只需披露重要事项，对于不重要的事项不予披露。这就给企业的附注留下了一定的回旋余地，公司可以利用这一原则，在一定限度内有意的记录一些错误，并且做出解释说这样的错误不会有较大影响。较常见的做法就是在会计报表附注中，以只言片语，寥寥几句就说明了公司其实相当重大的事项。因此，我国应该规范重大事项披露的相关规定，并增大虚假披露成本。对于存在误导投资者，操纵股价行为的，应当予以严厉打击。

参考文献

[1]王国海.对会计报表附注信息披露制度的探讨[J].会计研究,2004,(5).

[2]聂愫蔚.浅谈会计表外信息披露[J].硅谷,2009,(12) .

作者简介：张诗淇（1986-），女，汉族，四川成都人，就读于西南财经大学工商管理学院，研究方向：财务管理。

（责任编辑：刘晶晶）