工业企业环境成本核算问题研究

宋佳璐

(长春大学 管理学院，长春 130022)

近年来，世界环境保护问题已引起全社会的高度重视，其要求工业企业减少环境污染、降低影响环境的物质能源消耗、建立并实施环境成本核算制度的呼声越来越高。国内越来越多的工业企业已经意识到环境成本核算的重要性，由于传统的环境成本核算方法存在较大局限性，因此完善工业企业环境成本核算内容并确立科学的确认与计量方法成为迫在眉睫的问题。

1 我国工业企业环境成本核算的现状

1.1 环境成本核算尚未制定统一的标准

目前国家对环境成本核算尚未制定统一的标准，各工业企业根据不同的理解和方法来核算环境成本。由于我国当前对环境成本的核算存在制度性缺陷，因此造成各工业企业提供的环境成本核算数据缺少有用性与可比性。

1.2 相关部门无法掌握的成本项目较多

目前国内工业企业的环境成本核算过程中，相关管理部门无法掌握的成本项目较多，例如某些工业企业在生产过程中，肆意排放大量的工业污染物，导致所在地居民的健康受到损害，以及产生的酸雨导致农作物的减产或生态环境的降级等。由于受国内目前环境检测水平或计量方法的限制，这些损失尚不能准确追溯与核算，导致这些损失尚未由工业企业直接承担。因此，工业企业采用传统核算方法使得大量的环境成本难以显露，必然导致环境成本的模糊与低估，由此造成工业企业对于现存库存商品成本核算的不准确性。

1.3 没有设置独立的环境成本核算项目

国内现行的企业会计准则中尚未设置单独的环境成本核算项目，各工业企业通常将环境成本笼统地列示在“成本费用栏”中。由于我国缺少统一设置的总分类(一级)会计科目，其无法对工业企业发生的全部环境费用做出精确的核算与分析。

2 工业企业环境成本核算对象的确定

目前，国内工业企业进行环境成本核算时，首先应该明确环境成本的3项构成要素，即核算期间、成本费用承担实体以及核算范围。

2.1 核算期间的确定

工业企业应截取持续不断的等长的期间归集环境成本，其可以作为工业企业核算环境成本的时间范围，这个时间范围即为环境成本的核算期间。环境成本核算期间可以月份、季度、半年度、年度为周期，应视具体情况确定，也可以选择工业企业的生产周期。由于工业企业日常发生的其他成本费用(除环境成本以外)均以月份为周期进行归集与核算，因此选择以月份作为环境成本的核算期间较为合理。

2.2 成本承担实体的确定

成本承担实体是发生并应合理承担各项成本费用的特定经营成果的体现形式。国内各工业企业对于环境成本的承担实体可以根据实际情况来确定，其既可以体现为无形的各种劳务与服务，也可以体现为有形的各种半成品与产成品。

2.3 成本核算空间的确定

成本核算空间是指成本费用发生并能组织工业企业成本核算的地点或区域(某一家工业企业、生产车间、班组或生产环节等)。工业企业可以根据自身生产经营的实际特点，合理地选择环境成本核算空间。

3 完善工业企业环境成本的核算方法

目前我国工业企业选择不同的环境成本核算方法，各核算方法之间在核算程序与口径方面存在较大差异。笔者建议工业企业采用“传统核算方式下设置环境成本备查账簿”的方法对环境成本进行核算。

工业企业采用“传统方式下设置环境成本备查账簿”的方法，即保持现行会计核算体系的前提下，通过设置“环境成本备查账簿”的方式予以核算。工业企业在日常相关环境成本费用发生时，直接在相关会计明细分类账簿(如制造费用明细账簿、管理费用明细账簿、生产成本明细分类账簿等)和“环境成本备查账簿”中进行序时、等额的登记。上述环境成本核算方法的优点在于:第一，无需设置新的总分类(一级)会计科目对环境成本进行核算;第二，无需进行环境成本的剥离和月末还原等复杂繁琐的工作，为工业企业节约了大量的物力、财力与人力;第三，工业企业可以延续使用现有的财务会计报表，对其无需作出任何的修改，较好地弥补了其他环境成本核算方法的缺点与不足。

就国内工业企业的现状而言，采用上述环境成本核算方法是较为合理的选择。当前阶段我国不可能为建立独立的环境成本核算体系而破坏已成熟的会计核算体系，因为该会计核算体系与工业企业现有的会计制度和人员安排相适应。工业企业通过采用上述的环境成本核算方法，可以从备查账簿中及时、准确地了解环境费用的类别、本期发生额及期末余额。

该方法具体步骤如下:

第一，工业企业以现有的总分类(一级)核算账户为基础，其下设置环境成本核算的二级与三级明细核算账户。

第二，工业企业在日常环境成本费用发生时，相关会计人员应根据取得的审核无误的原始凭证，据以编制记账凭证;然后以相关的记账凭证为依据，在“环境成本备查账簿”中进行序时、分类、等额的登记与记录。

长期以来，环境成本的核算问题一直困扰着工业企业，如果企业没有简便实用的环境成本核算方法，那么对于环境成本的管理与控制就无从谈起。笔者建议国内工业企业采用在传统核算方式下，以设立“环境成本备查账簿”的方法核算企业的环境成本，这样能够为有效地降低资源消耗和增强竞争优势提供有效的数据支持。

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