业务类型下的财务控制目标与财务风险识别

黄 湘

〔河南商业高等专科学校会计系,河南 郑州 450045〕

业务类型下的财务控制目标与财务风险识别

黄 湘

〔河南商业高等专科学校会计系,河南 郑州 450045〕

以企业主要的经营业务类型为基本依据,以财务控制为基本视角,提出不同类型业务的财务控制目标和常见的财务风险,并在此基础上提出具有预警意义的财务指标体系。

内部控制;财务控制目标;财务风险;识别

一、问题的提出

《企业内部控制基本规范》第 20条规定:“企业应当根据设定的控制目标,全面系统持续地收集相关信息,结合实际情况,及时进行风险评估”。控制目标的设定与风险识别是风险分析和风险应对的前提。控制目标的设定一般分为经营目标、财务目标与合规目标三类,风险识别也相应地分为经营风险识别、财务风险识别与合规风险识别。因此,以企业主要的经营业务类型为基本依据,探讨财务控制目标和常见的财务风险,并在此基础上提出具有预警意义的财务指标体系,具有十分重要的意义。

二、不同业务类型的财务控制目标与常见财务风险

根据内部控制的基本要求,结合企业实际情况,划分企业生产经营过程中的主要业务类型,并确定其财务控制目标与常见财务风险如下:

1.销售与收款业务

财务控制目标:确保销售与收款业务及其相关会计账目的核算真实、完整、规范,防止差错和舞弊,保证财务报表合理揭示产品销售业务发生的折扣与折让。

常见财务风险:可能导致会计核算多记、少(漏)记或错记销售收入、应收款以及其他相关会计事项,造成核算和反映不真实、不准确、不完整。

2.采购与付款业务

财务控制目标:确保采购与付款业务及其相关会计账目的核算真实、完整、规范,防止差错和舞弊;保证账实相符,财务会计报告合理揭示采购业务享有的折扣、折让。

常见财务风险:可能导致会计核算多记、错记、漏记物资采购成本、应付账款以及其他应计负债,造成核算和反映不真实、不完整、不规范。

3.生产进度管理业务

财务控制目标:保证对客户交货期的达成率符合公司预定的目标;避免因推迟交货而导致的客户投诉;避免因达不到交货期导致的违约、罚款、赔偿、法律诉讼。

常见财务风险:达不到交货期导致的客户投诉、合同取消、订单流失、销售下降等;达不到交货期导致的公司形象受损等;达不到承诺的交货期导致的罚款;达不到承诺的交货期导致的法律诉讼。

4.生产过程管理及成本核算业务

财务控制目标:通过规范生产管理及核算业务流程,确保生产成本计量、核算按规定程序和适当授权进行,实现预期目标;保证产品成本及有关存货的计价真实、合理、规范,保证生产成本及费用支出经济、合理;保证生产管理及费用的归集、分配、摊提等符合国家会计准则、会计制度等规定。

常见财务风险:可能导致生产成本及费用的计量、归集、分配、摊提不规范、不真实,产品成本及有关存货计价不合理。

5.生产安全控制

财务控制目标:通过生产安全控制,确保员工的人身安全,使公司免受停产损失、事故损失和财产损失。

常见财务风险:生产过程中的暴力行为、工伤事故等引起的生产效率下降损失,企业生产、运输、存货储存等过程中的盗窃行为和其他意外事故造成的财产损失,工厂火灾导致的财产损失以及生产过程违反有关法律法规导致的诉讼损失等。

6.固定资产管理业务

财务控制目标:对固定资产的历史记录完整,及时准确地计提折旧,公正地反映固定资产价值。

常见财务风险:由于固定资产保管不当或记录混乱,造成固定资产账实不符;固定资产发生了减值但没有及时进行账务处理,使其账面价值被高估;计提折旧错误,造成成本、费用失真。

7.货币资金管理业务

财务控制目标:确保落实管理责任,实现有效监控,防止差错和舞弊,保证货币资金安全,提高资金使用效率;确保货币资金核算真实、准确、完整,会计报表对货币资金的信息披露恰当充分。

常见财务风险:可能导致资金存放分散、资金冗余、资金使用效率低下。

8.关联方交易业务

财务控制目标:确保关联交易数据真实、准确、完整、及时,确保恰当关联交易信息披露,实现有效监控,防止差错和舞弊,防止利用关联交易进行财务数据造假。

常见财务风险:由于对关联方定义界定的不清楚,使公司对关联方识别发生错误,从而导致高估或低估关联交易金额,财务核算不准确和财务报告披露不准确;由于将与关联方的交易费用或者收入提前或推后入账,造成财务核算失真和财务报告披露不准确。

9.对外担保业务

财务控制目标:保证担保业务的真实、完整和准确,满足信息披露的需要。

常见财务风险:担保事项归集、汇总与核销不及时、不完整,导致相关担保信息披露不适当。担保损失未合理预计,导致当期费用核算不实。

10.对外投资业务

财务控制目标:确保投资业务会计核算真实、准确、规范,防止出现差错和舞弊;保证财务报表合理揭示投资成本及其收益。

常见财务风险:可能导致投资业务会计核算不规范,财务报表反映和揭示不完整。

11.研发业务

财务控制目标:根据研发流程,有效管理研发业务,不断挖掘研发成本下降空间,相关财务数据真实、完整、客观反映研发成本实际。

常见财务风险:由于对研发业务的不确定因素或者控制不当,可能造成研发投入产出的数据不准确,高估或者低估研发投入产出金额,致使研发成本不真实,甚至利用财务报表进行财务造假。

12.人力资源管理业务

财务控制目标:确保人事管理业务各项费用支出合理,确保绩效考核与薪资设计完整、规范、合理,防止差错和舞弊。

常见财务风险:由于绩效考核、薪酬管理、福利政策等规划与实施不合理、不完整,可能造成财务数据核算不真实、不准确、不完整。

三、财务指标预警法

借助有关财务指标的临界值,将该指标的实际值与其对照,借以分析判断财务风险程度。

1.流动比率

是指流动资产和流动负债的比例。这一指标是衡量企业短期偿债能力最通用的指标。按惯例,流动比率达到或者超过 2∶1,才足以表明企业财务状况稳定可靠。但是在实务中不能一概而论。该指标的预警临界值为 1.5∶1,即当企业的流动比率降低到 150%以下时企业应当发出警报。

2.应收账款周转率

是指企业一定期间赊销净额与应收账款平均余额的比率。其计算公式为:

应收账款周转率 =赊销净额╱应收账款平均余额

此外也可以用应收款的周转天数来反映应收账款的周转速度。其计算公式为:

应收账款的周转天数 =365╱应收账款周转率

应收款的周转天数反映了企业从销售发生到收回现金的平均天数。应收账款周转率是其变现速度的反映,应收账款在一定时间内完成的周转次数越多,为完成一次周转所需的天数越少,表明其变现速度越快,从而也意味着企业偿债能力和支付日常开支的能力增强。该项指标的临界值根据企业的业务性质和历史管理情况以及企业的规模等因素综合确定。企业应把观察到的指标同正常信用条件下的指标做比较,如果发生较大差异,则说明对应收账款的催收工作不力,使过多的营运资金呆滞在应收账款状态上,这应引起管理者的注意。

3.存货周转率

是指销货成本与存货平均余额的比率。它是衡量企业销货能力强弱和存货是否过量的指标,其计算公式为:

存货周转率 =销售成本╱平均存货量

存货周转天数 =365╱周转率

在通常情况下,存货周转越快,则利润率越大,营运资金中用于存货上的金额就较小。所以,存货周转率与获利能力直接相关。将该指标与正常年度的存货周转率或天数做比较,就可以衡量存货周转率的高低,若存货周转天数超过正常年度的存货周转天数,则表明周转慢,企业获利能力较差,需加以注意。

4.资产负债率

这一指标反映债权人所提供的资本占全部资本的比率。该比率越低,债权人的保障程度就越高,债务人的风险也相对较小,但如果该指标过低,则对企业经营发展不利。该指标的正常值为 50%,临界值为35%-65%。

5.销售收入利息率的变化率

其计算公式为:销售收入利息率的变化率 =支付的利息╱销售收入 ×100%。该指标的临界值为6%。

6.经营债务倍率

其计算公式为:经营债务倍率 =经营债务╱月销售额。该指标的临界值为 4倍。

7.金融负债倍率

其计算公式为:金融负债倍率 =金融负债╱月销售额。该指标的临界值为 4倍。

8.负债比率

其计算公式为:负债比率 =负债总额╱自有资本 ×100%。该指标的临界值为大幅度升高。

9.自有资本率

其计算公式为:自有资本率 =自有资本╱总资本 ×100%。该指标临界值为大幅度降低。

10.长期适应比率

其计算公式为:长期适应比率 =固定资产╱(自有资本 +固定负债)×100%。该指标的临界值为100%。

实际工作中,可根据指标实际值与其临界值或行业参考值的差异来判断风险程度的大小。

[1］财政部.企业内部控制基本规范[M］.北京:经济科学出版社,2008.

[2］于小镭.企业内部控制基本规范实务指南与讲解[M］.北京:机械工业出版社,2009.

(责任编辑:高 敏)

10.3969/j.issn.1008-3928.2010.05.018

F234.4

A

1008-3928(2010)05-0074-03

2010-09-04

黄 湘 (1964-),女,河南长葛人,河南商业高等专科学校会计系教授,研究方向为财务会计。