基于平衡计分卡的高新技术企业预算体系构建

吕 路

经济全球化的今天，企业内外部环境发生了根本性的变化，而高新技术企业本身所具有的高智力、高成长、高风险、高收益特点，使传统预算的方法已不能满足其预算管理的需要。但预算管理作为一个开放的理论体系，我们应该将一些先进的管理理念、方法融合和应用到预算中来，解决现有预算的不足，创新出先进实用的预算管理方法。平衡计分卡从财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度实现了财务指标和非财务指标的联结，可定性定量分析财务和非财务的数据。因此，将平衡计分卡引入高新技术企业预算管理中，有利于企业战略转化为执行层面的语言，让预算与企业战略规划更好地衔接，从而有利于高新技术企业长期发展。

一、高新技术企业预算管理特征分析

1.高新技术企业特征分析

（1）高新技术企业的认定

在我国高新技术企业称号是要通过专门的程序认定才能取得。认定必须满足一定的指标条件，如拥有自主知识产权的指标；科技人员中的学历指标；企业研发组织管理水平、科技成果转化能力、销售与总资产成长性等指标；研发费用占销售收入的比率和高新技术产品（服务）收入占当年总收入的比率指标。因此，在年度预算中必须考虑这些财务及非财务性指标，以便在认定期内能够达标通过。

（2）风险大,成功率低

美国高新技术小企业每年成立约50万家，其中短短几年内3/4的小企业就会破产，仅有1/4的企业在竞争中和新技术开发中曲折前进。

（3）能够创造巨大的社会及经济效益

高新技术企业研发出成果后，能大幅度地提高劳动生产率，不断扩张国内、国际市场，获得传统企业的几十倍，甚至上千倍的巨大经济效益。

（4）独特的经营特征

高新技术企业的不确定因素多，潜伏着许多失败的危险，技术更新换代快，需要不间断地进行探索，因探索性失败的次数要比传统企业多得多。另外，高新技术企业不仅要研究开发新产品和品牌，还需要妥善经营自身。企业一般以市场为导向，以技工贸相结合来运营。

（5）知识技术密集，人才密集

高新技术企业需要高技术人才，这是毋庸置疑的。在美国硅谷就拥有博士学位科技人员6000名，各学科工程师15000名。北京市中关村地区聚集了全国最雄厚的科技开发力量，现已成为中国的“硅谷”。通过实际调查表明，在中关村高新技术企业中，专职科技人员比例为45.1%，其中有中高级职称人员科技人员的比例为71%。

2.传统预算管理的主要缺陷

（1）预算编制基础不科学

预算编制基础的假设是经营环境的持续稳定性以及预算模型的有效性，而在实际的内外部环境是动荡不定的。另外,预算编制过程中花费了过多的时间和人力、物力资源。

（2）不关心企业价值的增加

在各级管理者执行预算的过程中，忽略了预算和企业经营的最终目标；而当业绩评价和奖惩以预算为基础时，个体利益与企业整体利益不一致的情况下，出现有意识地将预算标准自我目的化的行为，这样造成预算目标的异化。

（3）预算不能很好地连接战略

预算作为企业战略管理的主要工具，企业战略应该在年度经营活动中得到更好地体现。但大多数的时候，预算往往不能很好地执行企业的战略意图，甚至与战略相背离。企业的管理者及员工过多地关注由预算而引出的绩效方面，而对企业的战略一无所知，这对实现企业价值是极为不利的。

（4）预算没有真正考虑到企业的价值驱动因素

传统预算将总收益分解成若干财务指标，来进行有效的价值驱动。企业的无形资产，技术人才资源、卓越的管理流程和强大的领导力、客户的忠诚等都是创造价值的重要源泉，但这些传统预算都没有很好地反映。

3.基于平衡计分卡的预算管理优势分析

将平衡计分卡引入到传统预算管理体系后，宏观的战略有了微观的预算，能够使战略由一个预算系统来完成，并且能及时反馈和修正企业战略的执行情况。

（1）预算目标与战略目标保持一致

企业引入平衡计分卡进行预算管理，是以战略为核心，而不是以财务控制为核心。

（2）有助于企业目标之间保持良好的衔接性

在传统预算管理模式下，企业管理人员关注的往往是当年的利润目标而不是企业长远发展，而平衡计分卡将长期目标与短期目标融合在一个体系中，保证了各目标间的良好衔接。

（3）预算管理的系统是一个动态的系统

传统预算管理是一个定期（通常为一年）的过程，仅仅只是对过去的承诺，在以后的实施过程中很少做出修正和调整。而导入平衡计分卡的预算管理，能及时的反馈和调整预算，实行有效的预算。

（4）有利于实现预算活动的全面考评

将平衡计分卡引入企业预算管理导入了非财务指标，不仅反映了企业的短期财务状况指标，又体现了企业长期发展的目标。这样就避免了企业传统业绩评价导致的短期行为。

二、基于平衡计分卡的高新技术企业预算管理体系框架设计

高新技术企业预算管理导入平衡计分卡后，预算编制环节所要解决的主要问题是如何通过平衡计分卡将高新技术企业的战略引入预算管理，将企业的预算管理与企业的经营战略相连接。平衡计分卡的战略管理功能与预算管理相结合才能真正发挥作用，否则战略的实施将是空中楼阁。因此需要将平衡计分卡的方法贯穿到公司预算管理的全过程，包括预算编制、预算执行与调控、预算考评的循环过程，从而实现公司预算管理的整合。其基本框架如图1所示：

图1 预算管理框架

以上框架通过平衡计分卡实现战略目标与预算相衔接，预算服务于企业战略目标，而企业战略目标又指导预算向着战略的方向发展。依据平衡计分卡确立的预算目标导入预算管理循环体系，这样预算管理就不仅只对财务性目标进行管理，还要对非财务性目标进行管理；经过一系列的预算管理环节后，又由反馈系统将信息反馈到相应的组织和层级，从而形成完整的基于平衡计分卡的预算管理的闭环系统。此模式的预算目标确定是以企业的愿景与战略目标为逻辑起点，推动企业战略目标的实现。为了使高新技术企业稳定持续发展，结合企业未来核心能力的成长,制定战略方针与目标，围绕核心能力的发展、成长来落实预算。

三、基于平衡计分卡的高新技术企业预算管理目标体系构建

1.高新技术企业预算目标体系的内容

基于平衡计分卡的预算目标包括财务目标、客户目标、内部流程目标、学习与成长目标，即综合考虑四个关键层面来制定预算的目标。高新技术企业的特征在前面已介绍过，对其进行指标设计时，应该加大高新技术企业的创新与学习能力方面的权重；同时高新技术企业面临的财务风险要比传统企业高，需要加大财务指标的权重，制定比较保守的财务安全标准；另外，内部流程和客户角度也要制定符合高新技术特点的指标体系。

预算目标体系主要内容包括：

（1）学习成长层面指标

作为高新技术企业的学习与成长层面指标更具有行业的特殊性和重要性，是企业绩效提升的最根本的内在动力。它分为：大专以上学历的科技人员占企业员工人数的比重、获得的自主知识产权数量增长率、研发资金投入比率、员工培训资金投入比率等。

（2）客户层面指标

客户是企业的重要资产，是企业生存和发展的基础。其指标：客户满意度提升率、准时交货率、订单完成率、市场份额增长率等。

（3）财务层面指标

高新技术企业的财务风险较高,应制定较保守的财务安全标准。其指标：净资产收益率、赢余现金保障倍数、资产负债率和流动比率，以及总资产增长率和销售增长率。

（4）内部流程层面指标

内部流程指标要能够体现企业内部运作的效率，其指标包括科技成果转化率、技术产品化周期缩短率、新产品销售收入比重、产品生产周期缩短率、产品研发市场信息支持度、信息沟通及时率和准确率等。

总之，在选择预算指标时应注意：①不要盲目地模仿或抄袭其他公司的预算指标，选择指标时要符合企业的实际需要;②基于平衡计分卡预算指标的运用对企业信息传递和反馈系统有很高的要求;③正确对待预算指标实施时投入成本与获得效益之间的关系。

2.高新技术企业预算指标目标值的确定

在完成预算指标体系设计后要确定预算指标的目标值。预算指标目标值的确定是通过股东、董事会、经理层利益相互协调的结果。董事会和总经理则是预算目标值制定的直接参与者。预算指标目标值的确定是一个综合的过程，例如营业收入与利润预算的目标值确认就可以通过5种途径取得：①股东期望与公司战略→董事会要求的营业收入与目标利润→预算指标目标值；②公司经理层对市场的分析与调查→经理层预期可实现的营业收入和利润→预算指标目标值；③基于德尔菲法的市场分析与调查→外部专家预期可实现的营业收入和利润→预算指标目标值；④外部标杆→同类型、同规模公司可实现的营业收入和利润→预算指标目标。

为了使预算目标值的确定更准确、更切合企业实际情况，可根据企业发展战略的要求，采用外部标杆法为企业设置更具激励作用的标杆目标值。当然，并不是所有预算指标的目标值都能够采用标杆法确定，对于不适宜采用标杆法的指标，公司可以在自身作业分析和流程改进的基础上，根据战略要求制定合适的目标值。

四、基于平衡计分卡的高新技术企业预算管理的实施

1.高新技术企业的预算编制

高新技术企业预算编制一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。在平衡计分卡的基础上，企业管理人员应将3-5战略计划中的第一年目标转化为对平衡计分卡中各指标的当年战略性预算，并将各级预算目标转化为预算指标和指标值，根据具体的平衡计分卡的各项指标来汇总实现这些指标的行动所需的经营预算和资本预算。具体步骤如下：①确定关键成功因素（CSF）;②确定关键绩效指标（KPI）;③确定预算指标的目标值;④具体编制预算。企业通过每月和每季的企业运行检查会议不再仅仅关心短期财务目标是否获得，而且关心顾客、内部流程和学习与成长等方面的目标是否实现。这样，企业就将长期战略和预算融为一体，使战略成为预算流程的中心。

2.高新技术企业的预算执行与控制

预算的执行过程就是具体工作计划的落实过程，也是管理层通过预算对基层管理者进行控制的过程。在这个阶段，组织中的每一个人按照原预算计划开展工作，管理者对下属的工作进行指导，并收集预算数据，同时对预算执行情况全程控制。

3.高新技术企业的预算调整

预算调整是指当企业内外经济环境发生变化，当原来的预算不再适用时，企业所进行的预算修改,包括预算调整的条件和预算调整的程序。

4.高新技术企业的预算考核评价

预算考核评价的过程是实际运行数据与目标预算值进行对比，评估预算完成情况，指出预算改进的途径。预算考核评价的结果可为员工薪酬的调整、职业生涯发展以及员工能力发展提供依据，也可为下次目标值设定做参考。

高新技术企业的预算考核评价采取动态考评方式。企业将预算指标定义为关键绩效指标（KPI），以KPI的方式来强化过程考核评价，重点反映“业绩风险异常”，即实际业绩值偏离预算标杆值在10%以上的关键预警指标项目，并分析其发生的原因，以改善管理，强化预算。每个预算年度末，企业都应进行一次正式的综合考核评价。它是预算期末对于各预算执行主体的预算完成情况进行的整体分析评价，其考核评价内容亦包括平衡计分卡的四个维度。综合考核评价作为本期预算的终点和下期预算的起点，主要涉及企业整体效益的评价及利益分配等问题。通常意义上的预算考核评价均是以综合考核评价为主。

［1］罗伯特·卡普兰，大卫·诺顿，刘俊勇译.平衡计分卡—化战略为行动[M].广东经济出版社.2004

［2］何刚.基于平衡计分卡的全面预算管理研究[D].四川大学.2007

［3］何静.浅析高新技术企业特征[J].科技资讯.2006（8）

［4］高新技术企业认定管理办法（国科发为［2008］172号）