我国增值税转型改革的思考

王东焘

(安徽大学经济学院,安徽 合肥 230039)

[财税审计 ]

我国增值税转型改革的思考

王东焘

(安徽大学经济学院,安徽 合肥 230039)

2009年我国施行了以增值税转型为主的增值税改革,此次改革选择在国际金融危机的背景下进行,这不仅有利于我国扩大内需,促进经济增长,同时弥补了原增值税制度的不足,并将生产型增值税转为消费型增值税,其目的为均衡纳税人负担。因此,不论从宏观还是微观来看,增值税转型改革对我国的经济和社会都会产生重大的影响。

增值税转型;生产型增值税;消费型增值税

美国次贷危机引起的国际金融危机使全球的实体经济受到了重创,对出口依赖程度较高的我国也产生了较大的消极影响,我国的国民经济增长速度开始放缓。2009年 1月 1日国务院常务会议通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》的修订,使得我国的增值税的类型由生产型增值税全面转换成消费型增值税。此次增值税改革无论是对我国的经济增长还是税制改革都有着重要的意义。转型改革之前的增值税制度,是对当时立法背景下经济形势的反映,尤其是选择采用生产型增值税,一方面是出于财政收入的考虑,另一方面则为了抑制投资膨胀。然而,随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展,推进增值税转型改革的必要性日益突出。

一、实施增值税转型改革的必然性

(一)国际经济环境的需要

增值税转型的减税效应,有利于增加企业收入,扩大企业需求,促进企业和国民经济的发展。国务院把增值税转型作为扩大内需,应对国际金融危机的十大措施之一。国际金融危机的爆发加快了增值税转型的步伐,缩短了转型的过程。增值税转型改革不仅是我国应对国际金融危机扩大内需的重要举措,也是积极财政政策的重要组成部分。

(二)增值税改革试点的顺利进行

2004年 7月 1日,东北地区 8个行业率先实施增值税改革试点。2007年 7月 1日,中部六省 26个城市的 8个行业实施试点。据统计,截至 2007年年底,东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计 244亿元,累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额 186亿元。

2008年 7月 1日,内蒙古自治区东部 5个盟市和四川汶川地震受灾严重地区也开始实行试点。除四川汶川地震受灾严重地区实行的是全行业覆盖和全额抵扣以外,其余地区的试点改革的主要内容是允许一般纳税人购进固定资产进项税额从销项税额中抵扣。

(三)完善增值税税制的需要

增值税转型改革完善了原增值税制度的不足:一是解决重复征税问题。在生产型增值税中,企业购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣,使得对这部分固定资产相当于再次课税,存在着明显的重复征税问题。重复征税不仅加重了企业的税负,增加了企业投资的成本,更在一定程度上抑制了企业向高新技术产业进行投资的积极性,也加剧了我国产业结构的进一步失衡。二是缓解纳税人税负不均问题。小规模纳税人在原先 6%和 4%的征收率下,由于进项税额不得抵扣,其实际税负往往高于一般纳税人,进一步加重了中小企业的负担,不利于中小企业的继续发展。尤其是在全球经济不景气的情况下,这更威胁到中小企业的生死存亡。

二、增值税改革的主要内容

(一)生产型增值税转为消费型增值税

在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内 (不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

(二)增值税转型的配套措施

一是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得其抵扣进项税额。纳税人购买的游艇、小汽车和摩托车经常用于非生产经营用途,界定企业购买的小汽车、摩托车是否用于生产存在一定难度。为避免不必要的税收流失,在借鉴国际惯例的基础上,规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额。

二是取消来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。增值税转型使企业购买的设备,不论是内资企业还是外资企业,不论其购买的设备是进口还是国产,其进项税额均可抵扣,所以原有的免税政策和退税政策已经没有必要。

三是将矿产品增值税税率从 13%恢复到 17%。执行新的增值税政策后,矿山企业由于外购设备纳入进项税额的抵扣范围,其整体税负将会有所下降。因此,为了公平税负和规范税制,促进资源节约和综合利用,将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从 13%恢复到17%。

(三)均衡纳税人负担

将小规模纳税人的征收率由原来的 6%和 4%统一下调至 3%。增值税转型前小规模纳税人的实际纳税负担较之一般纳税人反而较重,而这次增值税转型的适用对象是增值税一般纳税人,改革后一般纳税人的增值税税负普遍下降。相比较而言,企业规模较小和财务核算不健全的小规模纳税人由于不抵扣进项税额,其增值税税负不会降低。因此,降低小规模纳税人的征收率成为了一种必然。并且由于现实经济活动中普遍存在小规模纳税人混业经营的情况,实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人,因此对小规模纳税人也不再区分工业企业和商业企业,将小规模纳税人的征收率统一降低至 3%。

三、增值税转型改革对我国经济的影响

增值税是我国第一大税种。2007年增值税收入占全年税收收入的 33.9%。与生产型增值税相比,消费型增值税的税基较小,增值税转型改革会直接减少财政收入。据测算,2009年 1月 1日起实施的增值税转型改革,将减少当年增值税收入约 1200亿元、城市维护建设税收入约 60亿元、教育费附加收入约 36亿元,增加企业所得税约 63亿元,增减相抵后将减少财政收入共约 1233亿元。不论从宏观还是微观来看,增值税转型改革对我国的经济和社会都会产生重大的影响。

(一)对国民经济的积极影响

1.转变经济增长方式

我国的经济增长主要依靠投资和出口,受全球金融危机的影响,我国的外贸出口遭受重创。增值税转型的减税效应将促进企业增加固定资产的投资,扩大内需,在一定程度上拉动经济的增长。我国的税收乘数约为0.74,这一减税措施有望带动 2009年企业支出增长 800～1 000亿元人民币,相当于拉动 GDP增长 0.3个百分点。

2.优化产业结构

轰炸一结束，夏国忠就命令战士们钻出防空洞，准备迎接鬼子的进攻。等战士们爬出洞来，站在阵地上一看，鬼子已经快爬到半山腰了。原来，鬼子趁飞机轰炸的时候已经出动，正在向我军阵地发起冲锋。

增值税转型改革使技术密集型、资本密集型的企业因为较多的进项税额抵扣而享受到较多的减税收入,巨大的减税效应有利于鼓励企业改进生产技术,购进先进设备,增强企业创新能力,使技术密集型、资本密集型的企业得到更好的长足发展,从而促进整个社会的产业结构的调整和升级,进一步优化我国的产业结构。

3.增强企业竞争力

一是降低企业税负。一方面消费型增值税降低了一般纳税人企业的税收负担,降低了企业的生产经营成本,促进了固定资产的快速增长。另一方面,下调小规模纳税人的征收率,也在一定程度上扶持了中小企业的发展和壮大。二是促进内外资企业公平竞争。改革前,由于差别待遇的存在,内资企业的税负明显高于外资企业,改革后的消费型增值税在一定程度上缩小了内外资企业的差别待遇,提高了内资企业的竞争力。

4.加大了生态保护力度

21世纪以环保为发展主题,建设节约型环保社会越来越受到人们的关注。施行消费型增值税,使固定资产的进项税额可以抵扣。一方面可以促进企业积极地购买环保设备,另一方面也促进企业更换更节能先进的环保设备,提高了企业节能减排、保护生态的能力。

(二)对消极影响的分析

1.增加就业压力

消费型增值税允许抵扣购进固定资产的进项税额,促进企业购买更多的机器设备,提高企业的资本有机构成,从而造成工人被机器设备“排挤”的现象,在某种程度上可能会导致部分工人失业。但随着企业的发展壮大以及人才素质的普遍提高,对高素质人力资源的需求会增加,正负两种效用的叠加对就业的影响将减小。

2.导致投资过热

企业经营成本的降低会激发企业的投资积极性,可能会引起投资过热。但这一改革的出台恰逢全球经济环境的不景气和国家鼓励投资的时机,目前不会出现投资过热的现象。但若值全球经济环境良好的阶段,对投资过热的担忧还是有必要的。

四、增值税改革深化的趋势

(一)扩大增值税征收范围

扩大增值税征收范围可以循序渐进:首先,将交通运输业、建筑安装业、邮电通讯业纳入增值税征收范围。其次,将除金融保险业以外的商品和劳务纳入增值税征收范围。第三,等到时机成熟时,将金融保险业纳入增值税征收范围。这里需要提醒的是,增值税征收范围的扩大,势必造成地方财政收入的减少。所以为了减小对地方财政的影响,应采取相应的配套措施,如提高地方分享增值税的比例。

(二)缩小增值税税收优惠范围

较多的税收优惠政策既不利于体现增值税的“普遍征收”和“税收中性”原则,也会造成增值税税收链条的中断和税负不均。除了对于个别特殊需要给予一定扶持的企业外,缩小增值税税收优惠范围,不仅有利于加强税收管理,还可以增加一部分税收收入。

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(责任编辑:刘润婉)