论会计信息系统的研究方法

牛艳芳

[摘要]通过国内外学者对会计信息系统的界定，会计信息系统的研究视角可以分为会计视角和信息系统视角，本文基于这两个研究视角提出AIS的研究方法框架，对每种方法加以介绍，特别是AIS的行为科学研究机会。

[关键词]会计信息系统；研究方法；行为科学研究

[中图分类号]F232[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)07-O004-03

一、会计信息系统学科界定

国外学者从不同角度对AIS进行了界定。Arnold和Sut-ton认为，对AIS最早的界定源于McCarthy著作(1990年第6版)中，认为“AIS最显著的特征是它参与了为完成组织记账目标的业务处理”。David(1999)则给出了较为宽泛的AIS定义：“会计信息系统是一个能够获取、存储、操作和表述有关组织价值增值活动的系统，以帮助决策者在计划、监控和控制整个组织。”这个概念包含了财务会计系统，就是按照公认的财务会计准则生成财务报告的最重要目标，也涵盖了更广范围内的价值增值活动。

Sutton(1992)则认为AIS的研究来自于会计视角和信息系统两个学科视角。从会计视角，Sutton认为AIS的研究被一整套会计研究理论影响，包括：①如何应用信息技术支持会计和审计；②IT对会计和(或)审计信息质量的启示；③IT环境下会计系统的内部控制和审计性的发展。从信息系统的视角，AIS的研究包括：①信息经济学；②信息传播；③信息表现。Murthy和Wiggins(1999)也同样认为AIS研究是广义的会计和管理信息系统(MIS)的逻辑交集。Murthy和Wig-gins将AIS研究分为4类：面向IT的新会计研究、结合系统应用扩展当前会计研究、结合会计应用扩展当前MIS研究、面向会计的新信息系统研究。AIS属于会计和信息系统的交叉学科。但我国学者在传统思想的影响和限制下，对AIS的研究主要局限于：以管理信息系统的理论和技术为范式讨论AIS；以管理信息系统分析方法为思路讨论AIS分析；以信息系统程序设计技术与方法讨论MS设计技术；以某种软件的操作方法为基础讨论MS；将以上几种形式混合。我国学者对AIS的研究更多是围绕信息技术的。而阿尼塔·S·霍兰德(2002)指出：“不要因为对IT技术的兴趣，使你偏离了方向，重要的是技术怎样才能用作建立解决方案的手段，而不是让IT本身成为关注和研究的重点”。我国会计学中财务会计、审计等其他子学科越来越趋向于与国际接轨，但AIS研究无论在理论研究还是研究方法上，与国外学术界的差别比较大。本文通过综述国外相关AIS文献，探讨国外AIS的主要研究方法。

二、AIS研究方法框架

目前。我国会计界比较普遍的观点是将研究方法分为规范分析法和实证分析法。广义的实证研究，主要包括实验室实验、实地实验、实地研究或案例研究、调查研究和档案研究。狭义的实证(Positive)会计研究多指档案研究。但作为交叉学科，AIS研究不仅与财务会计、审计、管理会计等传统领域相关，还与信息技术密切相关。David(1999)依据AIS与对象、符号、概念三者之间的关系将AIS的研究方法分为4类：设计科学、实地研究、问卷调查、实验研究。会计界的主流研究方法与AIS的研究方法并不完全一致。本文借鉴国外学者对AIS学科的界定及AIS研究方法的介绍，提出更为简单、明了的AIS研究方法框架(如图1所示)，仍然是将AIS的研究分为会计和信息系统两个学科视角。从信息系统学科视角，AIS,的研究方法分为设计科学研究法、档案研究法和行为科学研究法。从会计学科的视角，则主要是AIS的行为科学研究法，即问卷调查、实验研究和实地研究。首先。设计科学的研究方法来源于计算机科学和工程学，强调系统构造、模型、方法和实例。再者，MS的行为科学研究方法。行为科学是指，AIS的行为科学研究方法。行为科学是指运用心理学、社会学、人类学、经济学、管理学等相关学科的理论来研究人类行为一般规律的一门综合性应用学科。AIS的行为科学研究则主要包含AIS实施、建立、运行所带给个人和组织的相关行为影响，可以来源于信息系统视角和会计视角。但这种视角的划分是相对的，本文认为信息系统视角的研究侧重于某项技术的应用，而从会计视角更侧重人或组织的因素。最后，AIS的档案研究。虽然David并没有把该方法纳入AIS的研究领域中，但不少会计学者从成本收益角度来分析系统应用所带来的相关效益，故本文也将该方法纳入AIS研究方法框架中。下面对每一种方法进行解释，特别是AIS的行为科学研究方法。

三、AIS的设计科学研究方法

设计科学的研究观点来源于计算机科学和工程学中系统概念、模型、设计和发展技术、系统应用和确认的提高发展过程。AIS的设计科学研究学者关注的是评价系统设计的理论基础。以及新的AIS系统设计的可行性。Sorter(1969)提出的事项法是较早关注会计系统和数据库之间共同性的研究，1982年McCarthy在事项法的基础上提出了PEA模型。PEA把企业一切与经营事件(财务的和非财务的)相关的内容，按其原本的实际语义而不是人为加工为借贷分录的形式输入数据库中集中存储。在PEA模型提出之后，一系列与PEA相关的研究陆续涌现。如OLeary(2004)考察PEA和SAP系统基础数据库模型之间的关系，发现两者存在大量相似之处，但SAP系统存在一些折中方案。这些研究都可以划分为设计科学类研究。David(1999)认为设计科学要求研究者对所关注的问题和用以解决该问题的技术非常熟悉、了解。而且，运用传统会计研究中常用的统计技术很难评价设计科学研究的好坏。因此，从事设计科学的研究者更加依赖于以探索式的指导原则来控制项目质量的研究方法。对多数会计研究人员来讲，设计科学相对陌生而且难度较大。对于我国有些学者盲目跟随国外的相关研究，仅仅对REA进行解释性说明，所取得的实质性成果是十分有限的。

四、AIS的行为科学研究方法

国外不少学者对行为会计的研究范围、研究对象进行了阐述。Bamber(1993)指出了会计的5个子学科：财务会计、管理、纳税、审计、信息系统在3个行为研究主题的研究机会，认为系统设计影响信息使用是显而易见的。但随着信息系统的应用与其他子学科结合越来越紧密，合作性的研究将会使该领域的研究与其他子领域的分界线越来越模糊。G，Bimberg和Shields(1989)将30年来行为会计的研究分为5个主要学派，分别是管理控制、会计信息处理、会计信息系统设计、审计过程研究和组织社会学；并指出MS设计与管理控制、会计信息处理的划分界线并不是那么清楚。两位学者从会计学科的视角，强调AIS与传统会计学科的交叉性。本文