高校固定资产折旧问题探析

孟　君

【摘 要】 现行的《高等学校会计制度》规定固定资产不提折旧，不能真实反映高校资产和净资产的变化。因此，高校固定资产计提折旧，有利于真实记录学校固定资产的耗损情况，全面反映高校会计信息。有利于为固定资产更新提供可靠的资金支持。

【关键词】 固定资产；累计折旧；价值补偿オ

高校的固定资产是国家教育投资的一个重要内容，也是发展教育事业的物质基础。因而管好、用好固定资产，使其更好地为教学、科研服务，提高教育投资的经济效益，在高校试行固定资产折旧制度是十分必要的。

一、高等学校固定资产和固定资产折旧概述

高等学校固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品，图书和其它固定资产六大类。高校的固定资产在不断的使用过程中，也会逐渐发生物质上的损耗，实物形态由新变旧，使用功能由好变差。与此同时，固定资产的原有价值也随之逐渐减少，直至完全丧失其服务功能与价值而报废。固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效年限内进行计提分摊，计入各期成本或费用中，以折旧形式使固定资产已转移的价值在收入中得到补偿。

二、高等学校实行固定资产计提折旧的必要性

1、有利于会计信息的真实反映

现行的《高等学校会计制度》规定固定资产不提折旧，不能真实反映高校资产和净资产的变化，就是由这种客观因素造成的会计信息不真实。在高校的资产中，固定资产的比率一般要占总体资产的80%以上。同样，在净资产中，固定基金占净资产总额相当大的比例。在实际中，由于固定资产在使用中的磨损及耗费，价值在不断递减，同时，代表投资者权益的固定基金的数额也在不断减少，这种变化不能在高校的“资产负债表”中得以体现，从而造成账目上的资产和净资产含有很大的“水分”。因此，高校固定资产计提折旧，有利于真实记录学校固定资产的耗损情况，全面反映高校会计信息。

2、有利于为固定资产更新提供可靠的资金支持

由于高校的资产都是有偿使用的，那么作为一种资本运动形式，要考虑固定资产的补偿与更新。按照《高等学校财务制度》规定，固定资产的修购基金是事业收入的3.5%和经营收入的8%组成的，实际上这样提取出来资金仅用于固定资产的维护都不够，更不必说用于满足飞速发展的高校对新增固定资产的需要。所以要通过一种合理配比的途径，即通过与资产有形无形损耗相对应的折旧费中来提供。

三、高等学校计提折旧的范围和方法

1、高校固定资产计提折旧的范围

一般来说，使用中的固定资产应计提折旧，不使用和不需用的不应计提折旧。具体对高校而言，应提折旧的固定资产包括房屋的建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具、文物和陈列品、图书、大批同类低值物资（如体育器材等）、大修理和季节性停用的设备、融资租赁的固定资产等。

2、高校固定资产计提折旧的方法

高校由于《高等学校会计制度》规定不提折旧，因此，高等学校目前计提折旧尚无明确规定的方法。在此，笔者根据高校自身的特点及固定资产在学校事业发展中存在的形式和作用，认为应采用以下几种方法折旧：一是房屋和建筑物以及一般设备可采用“直线法”；二是教学专用设备应区分性质，科技含量低、价值变动速度慢的采用“直线法”；科技含量高、容易受技术进步引起速度贬值的设备，如电子计算机等宜采用“加速折旧法”；三是图书及其它设备等应根据其价值变动速度的不同分别确定折旧年限和方法。

四、高等学校计提折旧的会计处理

1、计提折旧的基础

首先要确定固定资产的入账价值。《高等学校会计制度》对调入、购置、接受捐赠、融资租赁等方式取得固定资产的都做了说明，但是通过贷款投资的却未有说明。《事业单位会计准则（试行）》第二十五条规定购建的固定资产应当按照取得的实际成本记账。固定资产借款利息和费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值，竣工决算之后发生的计入当期支出或费用。同时按照制度规定将固定资产合理分类，确定各类固定资产的使用年限和折旧率，由于不像企业那样要从加速折旧法中获得税收利益，因此高校使用简单方便的直线法，按期计提折旧就可以了。

2、设置会计科目

首先设置“累计折旧”科目，它反映的是各项固定资产按期计提折旧的累计数，作为固定资产的备抵科目在报表上反映。其次，设置“固定基金”科目，“固定基金”科目属于净资产科目，是指高等学校因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠及盘盈固定资产所形成的基金，计提折旧后其年末余额应与固定资产净值数相对应。另外设科目“专用基金-修购基金”，是指高校按事业收入和经营收入的一定比例提取的修缮和设备购置费，以及按其它规定（如固定资产变价款项）转入的，用于反映高校固定资产维修和购置情况的。

3、账务处理

计提折旧应当通过每月编制的“固定资产折旧计算汇总表”进行，该表是在上月计提的基础上，对上月固定资产的增值情况进行调整后，计算得出本月应计提的固定资产折旧额。计算公式为：

本月计提的固定资产折旧额=上月计提的固定資产折旧额+上月增加的固定资产应计提的折旧额-上月减少的固定资产应计提的折旧额

计算表如下：

根据固定资产折旧计算汇总表的计算结果，账务处理如下：

借：固定基金 1377000

贷：累计折旧 1377000

在会计期末时的“累计折旧”作为固定资产的备抵项计算出“固定资产净值”，将固定资产净值数额列于“固定资产”科目一栏，这样就可以与净资产类的“固定基金”科目的数额保持对应。这样年终会计报表固定资产反映的是会计期末固定资产的净值。

固定资产使用的磨损形式上通过折旧来实现补偿，而价值上则通过收取固定资产的使用费来实现。对于各个部门资产的使用收取一定的费用作为固定资产的专门修购基金，同时于会计年末根据事业收入的3%-5%及经营收入的8%提取固定资产的修购基金。

笔者认为，尽管目前高校未计提固定资产折旧，但随着教育体制改革的深入和高校投资主体的多元化，高校固定资产计提折旧问题将会得到足够的重视，它将会是高校财务制度研究的主要课题。

【参考文献】

［1］ 马俊霞.加强事业单位固定资产管理的几点思考［J］.交通财会.2001.7.

［2］ 胡泮基，张汉连.加强中等学校固定资产的管理［J］.教育财会通讯，1998，（2）：25-26.

［3］ 高等学校财务制度讲座编写组.高等学校财务制度讲座［M］.北京：中国人民大学出版社.1997.

［4］ 陈晓航.论高校固定资产折旧［J］.湖南经济管理干部学院学报.2004.（1）.

【作者简介】

孟 君，西安培华学院经济管理学院教师.