浅论会计诚信建设

陈光豹

会计活动是整个社会经济活动中不可缺少的有机组成部分，会计工作是社会分工中最重要的经济基础工作。会计职业道德所反映的是会计活动和会计工作的道德关系，因而，会计职业道德不仅在会计领域之内发挥作用，而且对社会经济的道德面貌，乃至整个社会经济活动本身产生巨大影响。会计人员应当将“诚信”作为工作的第一要务，实事求是地对经济活动状况进行反映，不弄虚作假，不欺上瞒下。

一、会计诚信的意义

会计作为一种国际通用的商业语言，在社会经济活动中具有重要作用。在市场经济条件下，每一个企业都离不开市场而存在和发展，其中取得资本市场和社会的信任，尤其重要。前者决定了企业是否能以尽可能低的成本迅速从资本市场获得需要的资本，后者则影响到企业能否得到社会的支持。良好的会计系统能增加投资者对资本市场的信息，并由此促进民间储备顺利转化为投资；不良的信息只能起消极甚至破坏作用。

诚信是会计工作的生命，对一个企业甚至社会来说，会计真实是非常必要的。会计数据是单位经济活动情况的具体反映，会计信息是种综合信息，它若能真实地反映、记录经济活动，从会计资料上，我们就可以全面真实地了解各单位的全貌。其次，会计数据的真实是社会对经济单位的客观要求。社会要进步，就需要不断了解自身的弱点和优点，这样才能发扬优点，克服缺点，不断完善并发展自己，整个社会才会不断进步。第三，会计数据的真实是管理人员管理的基础。企业的发展主要依靠管理，作为财务会计人员应该经常在办公会议上向全体管理人员汇报财务情况，提供会计数据，以增加透明度。第四，会计数据的真实是会计人员履行职责的必然结果，这就要求我们严格以法要求会计人员，认真地严格地执行会计法规和有关财务制度，杜绝不合理不真实业务的发生。第五，在市场经济条件下，企业管理要求财务会计资料真实可信。

会计诚信是社会经济文化不断走向“文明”的内在要求。一个国家经济发展最重要的原因为竞争和诚信，信用的确立是经济发展的一项前提，而会计正是维持信用的重要甚至是唯一工具。会计本身有助于诚信的确立，会计这一经济信息系统是企业向社会公布经济信息的一种重要渠道，会计信息如果符合相关性与可靠性的话，其本身即为诚信的一种表现。会计作为发达的市场经济中一种重要管理活动或信息系统，能为社会生产提供管理所必需的各种经济信息，能综合反映企业经营活动的所有最重要方面，为信息使用者进行经济决策和参与管理起到重要作用。

二、会计诚信缺失原因

会计信息是会计工作的最终产品，其质量的好坏将直接影响到社会资源的利用率，这就要求会计信息必须做到真实和公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了非常严重的程度。会计诚信缺失主要原因如下：

(一)信息不对称是会计失信的前提

非对称性信息的存在是信用缺失的主要原因，所谓信息不对称性是指市场经济的活动主体在经济活动中由于所处的地位不可能完全一样，双方掌握的信息是不一样的，内部人所掌握的自身信息比外部人多。一般来讲会计信息的制造者都直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息的使用者（投资人）由于多数不能参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业经营状况。这就造成了会计信息的制造者与会计信息的使用者之间的信息不对称。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称，由于信息不对称，会计信息的制造者相对与会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。会计信息的制造者便可能会依主观意愿向会计信息的使用者提供虚假的会计信息。最后会计信息的制造者就可能出现“道德风险”或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。

(二)会计自身的特点及局限性是会计失信的条件

会计给人的感觉就是一门非常精确的科学。但会计的业内人士都知道会计并不是一门精密的科学，会计报表并不是一个公司的真实写照，它们本身有很多问题。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供的条件。

一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提及待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。二是会计准则的滞后性，为会计造假提供契机。会计准则的制定过程实质上是一个制度创新的过程，是制度由非均衡状态向均衡状态转化的过程，这一转化过程不是随即完成的。因此，会计准则的制定存在一个时滞问题。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，如近年来“衍生金融工具”的不断涌现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布。特别是目前我国的会计准则还没有涉及到金融衍生工具，这就有很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。

(三)失信成本低是会计失信的动力

经济利益是最常见的造假动机，是造假者最强大的内在驱动力，造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益。关于公司会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，之所以现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，甚至像美国这样一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。其主要原因就是：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。在所有造假行为中，资本市场中的造假行为收益最大，风险最低。在利益的驱使下，就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业最高管理者，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虚假报告。虚假会计信息能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。另外由于我国对会计造假的处罚力度轻，执法不严，也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。目前我国《会计法》、《刑法》对会计造假虽有给予行政处罚或刑事处罚的规定，但缺乏具体的实施细则和司法解释，监管、执法的主体和手段不够明确，处罚比较宽松，减弱了法律的效力。因为经济处罚由造假公司的权益来承担，即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。

(四)会计人诚信意识的淡薄

一是封建专制长期压抑对诚信意识的扭曲。诚信的基本要求是真实，没有真实也就没有了诚信。然而，中国长达2000多年的封建统治中，在一个少数人掌握统治大权的“人治”社会中，民众的命运随时会因为统治者一时的喜怒哀乐而改变。人们面对者各种各样险恶的生存环境，不仅人们的欲望不能真实的表达，人们的思想也受到种种限制，真实诚信反而经常吃亏，这种根深蒂固的文化意识扭曲着人们的诚信意识。二是道德教育政治化对诚信意识的弱化。道德是做人的基本要求，道德教育的目的是让人们了解并掌握基本的为人之道。长期以来，我们的教育体制中对德育非常重视，但在内容设置上往往与政治教育融合在一起，比较强调政治意义上的“忠”，而对个人诚信问题却不加以重视，从而导致了会计人员对会计诚信认识的不足。

(五)会计地位不独立，监管体系的作用难发挥

我国会计造假泛滥，与会计监管被削弱有着联系，而会计地位不独立是会计监管被削弱的主要原因。目前我国的外部会计监管-审计监督体系包括政府审计，企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计已转为主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金；内部审计由于受制于企业经营者而缺乏独立性，使其对会计监督难以成效。社会审计-注册会计师审计，就承担着企业监督的中坚力量，随着经济环境的变化，企业规模与业务种类扩大，应计制会计得到普遍实行。审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，而查找舞弊则转为次要目的。注册会计师对查找舞弊职能的忽视，无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会，降低了公司造假的成本。会计监管失灵，其他监管很难发挥作用，会计诚信缺失就难免。

三、加强会计诚信的途径

(一)完善社会机制是建立会计诚信的有效途径

在会计职业道德的建设上，应当注意建立两种机制。一是社会评价机制。对会计人员进行社会评价，增强其荣誉感，形成外在的他律机制，这是会计职业道德起作用的一种方式。进行社会评价的基本形式是社会舆论，它具有特殊的内在的威慑性，其源于全社会的某种价值取向，背离这种价值取向即会遭受社会舆论的谴责。通过多种形式的媒体加以正确的舆论宣传和导向，可以促使会计人员从他律走向自律。在资本市场上，防止造假和提高透明度的一个重要制度安排就是新闻舆论监督。二是要建立社会利益导向机制。职业道德强调精神作用的同时，不能忽略物质的鼓励与鞭策。会计职业道德建设和发展离不开社会的利益导向和激励。社会分配格局中提高会计人员的经济报酬，使其能在社会中充分重视和承认，实际上是对会计在经济发展和建设中的地位和作用的一种肯定和认可。

(二)提高会计职业道德是建立会计诚信根本任务

会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息质量的高低。尽快制定会计职业道德准则，以加强对会计人员的诚信教育。会计职业道德与会计专业技能之间的关系是相辅相成缺一不可的。会计诚信属于会计职业道德的重要内容之一。通过加强会计职业道德建设，可以增强会计职业对社会公众的诚信度。在我国会计职业道德建设中，注重会计职业道德准则已成趋势，时机也已成熟，有必要建立会计职业道德建设，规范会计行为，充分发挥会计维护社会主义市场经济秩序的作用。在进行会计职业道德教育的过程中，应改变现行高校教育过于侧重会计专业技能、忽视会计职业道德教育的状况，以将会计职业道德教育与会计专业技能教育相结合。一方面可在会计专业技能的传授中渗透会计职业道德教育，另一方面可单独开设会计职业道德教育的课程。

(三)建立有效的内控制度是建立会计诚信有效机制

内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。能为管理者、投资者、债权人改善企业经营管理、评价企业财务状况、进行投资决策提供重要信用的依据。企业的会计工作，由企业内部财务会计制度进行规范；企业财会部门，应按照内部控制的要求，建立必要的内部财务控制制度，对会计资料的取得、记录、保管都有相关的制度进行约束，并建立内部稽核制度，尽可能保证会计信息的及时、真实和完整；严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理的每一个环节都努力达到标准规范的要求，制定会计人员岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。

(四)促进会计中介服务机构的市场化建设是建立会计诚信有力保证

会计诚信体系的主体之一是会计中介服务组织，它是以自身的信用和必要的资本承担经营责任，以独立、公正、客观、平等的第三者身份为社会各界提供会计信用服务的，它在会计诚信体系建设中起着极其重要的作用。但是，目前我国的会计中介服务组织，总体来说，信誉不高，市场化程度也很有限，与发达国家的会计征信中介服务机构差距很大，不能很好的满足社会经济的发展。因此，我们应当对会计中介服务机构进行进一步的市场化改革，建立会计诚信的评价机制，使会计中介服务机构更好的为社会经济服务。

(五)健全制度法规，完善监督职能是建立会计诚信重要措施

法律环境的完善是维护会计诚信的核心，市场经济的运行也不是通过行政的力量来直接规范和约束，而是通过法律和秩序的力量来约束。为了大力推进会计诚信建设，应加强市场规则的建立和完善，健全各项规章制度，在制度上保证会计信息的真实、完整、可靠。同时，还应发挥新闻媒体舆论监督作用，鼓励媒介披露失信违约单位和典型，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。在法律框架内制定和推行“失信成本”远高于“守信成本”的惩治制度，确立以无限责任承担过失或欺诈造成损失的赔偿机制，形成会计人信用记录体系，强化道德威慑完善监督约束机制，有效防范会计舞弊和经营风险，倡导以诚信为荣，失信为耻的职业道德意识，打造诚信有序的社会氛围。

(六)加大处罚力度是建立会计诚信重要保障

要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，严格地执行法律法规，加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；对外提供虚假会计信息而给投资者、债权人等使用者导致决策失误并造成损失的，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，使造假者无利可图，从根本上遏制操纵会计信息行为的发生。整治会计失信，规范会计行为，提高会计信息质量，在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。

(七)切实履行单位责任主体职责是建立会计诚信重要补充

部分会计人员缺乏应有的职业道德，或职业道德水平不高，他们主动或被动地参与制假，这是会计信息失真的原因。但根据有关调查资料来看，“会计人员道德差” 在所调查的“会计人员水平低下”、“主管部门不切实际的指标”、“企业内部控制制度不严”“会计法规不健全”、“监督不力”、“惩罚过轻”等十个因素中排末位（仅仅占15.6%），“会计人员水平低下”占28.6%，排第九位。现实中，由会计人员素质低劣和道德风险诱导的会计失信并非主流，更多的是在单位负责人授意下被动造假而失真、失信。因此，今后一时期要通过加强会计基础工作，整顿会计工作秩序，加大治理核算不规范、帐外经营等会计信息失真现象的力度。同时，进一步在立法上完善制度建设，切实完善法人治理结构及其监管，使会计人员敢于自觉抵制会计不诚信行为，拒绝做假帐，从而保持良好的会计职业操守，真正做到以会计诚信为安身立命之本，以不做假帐为道德准绳，真正实现会计诚信。