新一轮财税体制改革的目标、挑战与国家审计的推进路径

摘要：本文探讨了新一轮财税体制改革的目标，旨在构建中国特色现代财税制度，重塑政府与市场关系。分析了改革面临的财务预算管理体系、税制结构、资金划拨机制及公款审计难度等方面的挑战。提出国家审计通过构建协同审议机制、优化税制框架、强化转移支付审计及拓宽公款审计范围等路径，推动财税体制改革进程。审计部门在改革中发挥持续监督作用，确保财政资金高效利用，为财税体制改革的稳健推进提供有力保障。

关键词：财税体制改革；国家审计；审计协同

引言

财税体制作为基础性制度框架，其重要性不言而喻。财税制度的革新不仅与政府的制度设计紧密相连，还呈现出相互交织、彼此影响的动态关系，是经济结构调整的核心议题。在中国治理体系中，国家审计扮演着内部“免疫机制”的角色，对社会发展起到预防、揭示与抵御的关键作用，构成了政府治理的基石与保障。两者相辅相成，共同支撑起国家的管理体系。在推动财税制度变迁的过程中，国家审计发挥了不可或缺的催化作用。

一、新一轮财税体制改革的目标

（一）以构建中国特色现代财税制度为目标

党的二十届三中全会等明确提出了我国至2035年的发展目标：构建高水平社会主义市场经济体制，完善中国特色社会主义制度，并显著提升国家治理体系和治理能力现代化水平，为全面建成社会主义现代化强国奠定坚实基础（具体改革内容见表1）。这一战略定位与党的十八届三中全会、党的十九届四中全会及党的二十大精神高度一致，彰显了我国在现代化建设道路上不断深化认知、持续探索的历程。高水平的社会主义市场经济体制，其基石在于科学的宏观调控，而现代财税制度则是这一调控体系的关键支撑。因此，深化财税体制改革，优化税收结构，强化预算管理，提升财税制度的系统性、整体性和协同性，成为构建中国特色现代财税制度的重中之重。这一制度旨在破除深层次体制机制障碍，促进政府与市场作用的有效发挥，提升企业竞争力和生产要素配置效率，推动经济转型升级，将全面深化改革的战略部署转化为推动中国式现代化的强大引擎。

（二）政府与市场关系的重塑是财税体制改革的出发点与归宿

政府与市场的关系，历来是经济体系中的核心命题。党的二十大对高水平社会主义市场经济体系提出了新期望，要求充分发挥市场机制的决定性作用，营造公平竞争、充满活力的市场环境，提高资源配置效率，同时加强和改进政府宏观调控。财税体制作为经济社会发展的“调节阀”和“加速器”，其改革必须紧密契合国家经济发展大局。新一轮财税体制改革，不仅涵盖财政体制、税收制度、预算管理等多个层面的变革，更是一次系统性、综合性的重构。在此过程中，正确处理政府与市场的关系，成为改革的内在逻辑起点和最终归宿。改革的目的是构建更加清晰、合理的政府与市场边界，促进资源高效配置，提升国家治理效能，确保经济持续健康发展[1]。

二、新一轮财税体制改革面临的挑战

（一）财务预算管理体系亟须完善

目前，财务预算管理体系暴露出一些关键问题，包括预算覆盖范围有限、编制过程缺乏透明度和细节以及支出结构不够科学。这些问题导致资金难以精确地分配到各个部门和项目，从而降低了财政透明度。另外，与国际上65%的平均水平相比，我国政府支出占比较低。财政收支信息的透明度也需要进一步提升。目前公开的信息主要是静态数据，缺少对预算编制和执行情况的全面和详细披露。这在一定程度上阻碍了“阳光财政”的建设，并影响了公众知情权的实现。

（二）税制结构亟须调整优化

在税制领域，同样遭遇了执行力度不足、征管效率低下以及结构不尽合理等挑战。税务部门在促进财政收入增长方面扮演了关键角色，然而，随着改革开放的深化和经济形势的演变，税制问题变得更加突出。例如，一些税法条款的执行力度不够，导致退税政策未能得到充分实施，而地区税收优惠政策的执行也遭遇了限制。此外，滞纳金标准的设定显得过于随意，未能充分反映税法的公平性和正义性。税务管理必须跟上时代的步伐，加强信息化建设，利用大数据技术提高管理效率。目前，税务征收管理仍存在盲区，税收收入的比重相对较低，这影响了税收体系的稳定性。尽管近年来增值税政策的“扩围”在一定程度上缓解了这一问题，但税制结构的优化仍是一项长期而艰巨的任务。

（三）资金划拨机制存在缺陷

在财政转移支付体制中，财权与支出责任不匹配的问题尤为突出。财政分权体制下，资源向中央集中，导致地方政府的财权与事权不相匹配，成为基层政府面临的重大挑战。转移支付虽在一定程度上缓解了财政收支的矛盾，但“转移支付专项化、专项转移支付泛化”的现象严重制约了其有效利用，影响了转移支付功能的充分发挥。

（四）公款审计难度日益增加

公款审计面临诸多挑战，主要在于公款使用的行业范围广泛，涉及社保资金、住房公积金、住宅维修基金及社会捐赠资金等多个领域。行业多样性增加了信息获取的难度，进而提升了审计工作的复杂性。公款使用信息的详尽程度直接关系到审计的效率与效果，而当前信息获取渠道不畅，信息详尽度不足，这无疑加大了审计工作的难度与挑战性。

三、国家审计视角下财税体制改革的实施路径

（一）构建强化监管的协同审议与信息互通机制

为从根本上提升财税体制的整体协调性和规范性，增强体制效能并推动标准化进程，当前财税领域面临诸多挑战。基层财政在支出压力巨大与保障能力薄弱之间挣扎，亟须通过深化省级财政体制改革来破解地方财政难题，旨在打造权责明确、区域财政平衡的新格局，为基层财政提供持续稳定的资源支撑。财政专项资金使用中存在的结构固化、投向交叉重叠等问题，要求我们必须加强统筹管理，提升资金使用效益。

第一，事业编制体制改革需加速推进，以实现职能精准划分。在此基础上，建立财政拨款定期评估与动态调整机制，通过明确界定事业编制的职责边界，优化财政资源配置，确保财政拨款能够精准对接事业发展需求，并根据评估结果灵活调整，以适应事业发展的动态变化。第二，针对日常经费挤占专项资金、资金管理不规范等突出问题，亟须加快财政支出规范化建设步伐。通过明确区分基础支出与业务类开支，为基层单位构建更加清晰的预算管理框架，提升其预算执行的灵活性和透明度。同时，针对财政资金使用中的违规领取、骗取或套取资金等行为，必须建立健全多部门协同审议与信息互通机制。通过强化部门间的沟通协作，实现信息的实时共享与联合审议，形成强大的监管合力，有效遏制资金使用中的违规行为，确保财政资金能够合规、高效地用于经济社会发展。

（二）优化税制框架，夯实财税制度基础

为深化财税体制改革，需积极筹备资源税与环保税的征收，并健全消费税体系，旨在构建权责明晰、规范统一的绿色税收框架。省级财政体制改革需要加速，以增强政府财政调控效能。针对地区财政差异大、县级财政紧张、省级调控能力弱等挑战，需在“统筹资源、均衡配置、稳步前行”的指引下，全面推进相关工作。

第一，促进区域协同发展，优化省级财政收入构成，需深入实施《关于深化省级财政管理体制改革的实施意见》，加强省县财政协同管理。通过清晰界定事权与支出责任，加大财政支持力度，切实解决民生难题。同时，制定科学的财政激励政策，确保增值税优惠政策精准落地，激活实体经济，为县域经济注入持久活力[2]。第二，秉持“绿色发展”原则，构建生态功能区、自然保护区的补偿体系，促进环保、排污、工业、能源等领域的和谐共生。通过税制改革，充分发挥其宏观调控功能。如调整消费税政策，引导理性消费；推行物业税，提升地方财政自给率，应对住房问题。同时，需合理调控宏观税负，彰显税收公平。鉴于我国宏观税负水平与发达国家相近，但经济发展水平尚有差距，因此需通过调整税负，缩小贫富差距，促进社会和谐。为实现行业税负均衡，应拓宽税基，适当调整部分税种税率。此外，加强企业所得税监管，完善收费体系，治理乱收费现象，切实为企业减负，深化减税降费政策。

（三）聚焦转移支付审计的强化

在财税体制改革深入推进的背景下，政府财政在地方财政收入分配中的调控作用愈发凸显。然而，当前财政转移支付体系仍面临诸多挑战，如转移支付环节存在的缺陷，亟须通过财政政策的动态调整予以解决。财政资金的运用，特别是财政拨款的具体去向，已成为社会各界关注的焦点。

第一，针对财政收支管理实践中存在的问题，审计机关对财政资金使用的监督力度尚待加强。因此，强化财政拨款支出管理成为当务之急。审计机关应着重关注转移支付资金的管理制度及内部控制体系的建设情况，对资金的实际使用进行持续跟踪与严格监控。对于资金使用效率低下、长期未有效利用、未按既定计划执行等问题，应立即启动整改程序，确保转移支付资金能够切实发挥其应有的效用[3]。具体而言，应加大对存量项目资金的监管力度，促使其尽快、高效地投入实际使用。第二，为提升财政收入分配的效率和公平性，构建长效的财政转移支付监督机制显得尤为重要。这一机制应从中央审计部门延伸至各级审计机关，形成上下联动、全面覆盖的审计网络体系。通过这一机制，可以更加有效地监督转移支付资金的分配与使用过程，确保其能够在促进地方经济发展、改善民众生活等方面发挥积极作用。同时，该机制还有助于揭露并纠正转移支付过程中存在的不公平现象，进一步提升资金使用的透明度与公正性。

（四）拓宽公款审计范围，激活资本存量的潜能

随着财税体制改革的不断深化，加强对公款使用的监督，确保公款高效利用，成为推动改革进程的关键所在。在这一背景下，以流动经费为审计核心，审计机关需进一步加大对重点项目的关注力度，确保项目资金的安全，并推动项目实施与管理的规范化[4]。同时，对财政支出各环节的监督也应得到强化，特别是针对那些长期未能有效发挥公益作用的财政拨款，审计机关应及时向财政部门提出反馈及改进建议。

第一，在公款审计的过程中，审计机关需对开支的合理性及费用的节约性进行深入评估。这不仅要关注公共资金的使用效率，确保公共资源得到充分利用，还需检查公共资金是否达到了既定的政策目标。此外，对公款的预算编制与执行情况也应进行细致审查，以评估资金的使用效果，并探索提升资金使用效率的有效路径。第二，在财政预算的执行阶段，审计机关应对财政税收制度的实施情况进行持续跟踪与监督。为了提升公款审计的效能，审计机关应不断探索并优化审计方法，积极引入现代科技手段，如大数据技术、网络信息系统等，以实现对公款使用的全面、精准监督。这不仅有助于提升审计工作的质量与效率，还能为财税体制改革的深化提供有力支持。

四、结论

健全的财政税收体系对于维护社会稳定、优化资源配置、维护市场秩序以及促进社会公平具有重要意义。自十八大以来，我国财政体制改革与税制改革已取得显著成效。作为行政监督体系的关键组成部分，审计部门在财税体制改革过程中发挥着不可或缺的持续监督作用。通过拓宽公款审计范围，激活资本存量的潜能，审计机关不仅有助于及时发现并解决审计中发现的问题，还能为财税体制改革的稳健推进提供有力保障。

参考文献：

[1]赵丽，赵娜.新一轮财税体制改革背景下企业税收筹划风险探析[J].财会通讯，2024，（20）： 153-157.

[2]陆丽丽.国家审计促进新一轮财税体制改革的路径研究[J].财富时代，2024（09）：62-64.

[3]王柄根.新一轮改革带来财税IT景气提升[J].股市动态分析，2024（14）：54-55.

[4]郭博昊.建议谋划新一轮财税体制改革持续加力化解重大经济风险[N].证券时报，2024-06-26（A02）.

（作者简介：李强强，山东省滨州市博兴县审计局中级审计师）