中美两国国家审计核心价值观的比较研究

姜卓然　陶冉　郑蕾

摘 要：本文分别简要介绍了我国与美国国家审计核心价值观，将二者进行了对比，得出我国国家审计核心价值观在维护公民权益、恪守审计独立性和崇尚理性与责任方面仍有待改进，旨在深化对我国国家审计核心价值观的认识。

关键词：国家审计；核心价值观；中美对比

一、中美两国国家审计的核心价值观

（一）我国国家审计的核心价值观

我国国家审计的核心价值观分为七个方面：1、维护秩序和权益 维护秩序和权益是审计工作的法定职责和首要任务，是审计监督职能的主要内容，同时是审计机关的重要使命，这表明维护秩序和权益是国家审计核心价值观的一个重要组成部分。2、恪守独立和客观 独立性是最能反映审计本质特征的精神元素。审计工作必须保持独立性，否则无法对审计事项作出公平、公正判断和评价，导致审计质量下降，影响审计工作目标实现。3、崇尚理性和证据 要实现审计工作目标，必须采用科学的方法收集和取得真实可靠的证据，运用正确的逻辑思维进行判断、推理，并根据法定或公认的标准进行评价，从而得出审计结论，形成审计结果。4、保持严谨和审慎 在审计过程中，需要进行大量专业性、严密性、逻辑性很强的工作；审计结果对被审计单位、有关部门乃至利益相关方都会产生重大影响。5、遵循规范和程序 审计工作是一项法定的监督工作，必须依据宪法和相关法律法规来开展。遵循这些规定和要求能够约束审计机关的审计职业行为，防止审计人员可能出现的疏忽或失职，有效地保障了审计工作的质量和水平。6、鼓励创新和发展 随着整个社会信息化水平的不断提高，很多被审计单位已经全面实现会计电算化，为此必须全面提高审计工作的信息化和数字化水平。7、注重团结和协作 审计工作涉及面广、综合性强、专业要求高、业务分工细，任何一个审计项目都需要审计人员的相互配合和依靠团队力量才能完成。

（二）美国国家审计的核心价值观

根据《美国政府审计准则（2007年版）》中的道德准则，美国国家审计的核心价值观有五个方面：1、公众利益至上 公众利益是指审计师为之服务的社会公众和团体的共同福利。遵循诚实正直、客观公正和保持独立性，保证审计师为维护公众利益服务履行职责，受到公众信任，这是审计师履行职责的基础和政府行政的关键。2、诚实正直 审计师必须诚实正直地履行其专业职责，以维护和加强公众对政府的信任，这意味着审计师开展工作时，无论是对被审计单位还是审计报告使用者，都需要保持客观、实事求是、不屈从于外部压力和不武断臆想、歪曲事实的态度。3、客观公正 政府审计的可信度取决于审计师在履行其专业职责时的客观公正程度，客观公正是指审计师在提供审计和鉴证服务的过程中，必须保持实质上和形式上的独立，坚持不偏不倚的态度，做到理智、诚实以及无利害冲突。4、正当使用政府信息、资源和权力 各种政府信息、资源或者权力必须用于官方目的，审计师应当正确处置各种敏感和秘密的信息与资源，而不能不正当地用于获取审计师个人利益，或者出现违反法律、不利于被审计单位或者审计组织法定利益的行为。5、勤勉尽责 人们离度期望从事审计职业的人严格遵守法律法规，避免出现任何可能损害审计师职业信誉，并使人们质疑审计业务质量的行为。审计师的职业行为包括审计师根据相关技术标准和专业准则，诚实、努力地履行职责并提供专业服务。

二、美国国家审计核心价值观对我国的启示

（一）中美两国国家审计核心价值观的对比

通过前文对中美两国国家审计核心价值观的具体阐述，可以发现我国审计机关的核心价值观与美国国家审计核心价值观的关系是既有相似的方面，又有不同点的。我们主要会在以下三方面进行对比。1、维护秩序和权益与公众利益至上的对比 我国审计机关的核心价值观中，关于维护秩序和权益这一条指的是维护国家财政经济秩序，保护广大人民群众的利益，并维护有关部门、单位的合法权益。美国的国家审计核心价值观则是直接表明维护的是公众利益。美国的政府审计准则指出，审计师最典型的特征就是履行公众利益服务的职责让公众满意。二者对比可以看出，我国在维护广大人民群众利益的同时，强调维护政府机关的权益。2、遵循规范和程序与正当使用政府信息、资源和权力的对比 美国国家审计核心价值观中的“正当使用政府信息、资源和权力”是包含“遵循规范和程序”的，并对禁止为个人利益滥用审计职权，这是针对美国主流文化价值观中重利主义的存在作出的指示。3、我国强调的鼓励创新和发展与注重团结和协作 我国文化中的人生观并不崇尚个人奋斗，我国的生活方式也是群居模式，这些决定着我国强调的是注重团结和协作；而个人主义是反映美国整体社会文化最为基本与重要的价值观，二者间的差异导致在国家审计核心价值观中，两国并无相似之处。

（二）我国国家审计核心价值观的有待改进之处

我国拥有的五千年的历史文明在奠定了我国优良传统文化的同时仍存在其劣根性，任何一个国家都是如此。而这些封建的思想对我国审计核心价值观的构建是会产生负效应的。我国国家审计核心价值观受我国不良文化的影响主要体现在以下三个方面：1、关于维护权益与忠诚 我国国家审计法对审计机关职责的规定，第一句便是维护秩序和权益，可见其在核心价值观中的重要性。然而根深蒂固的封建思想使人民群众对此的定义出现了偏差，人们将维护政府权益与秩序排在了人民群众的根本利益之前。然而审计机关首先维护的应该是人民群众的利益和保障国家安全，其次才是维护政府权益和维护经济市场秩序。2、关于恪守审计独立性 我国正处于飞速上升阶段，社会经济快速发展的同时在制度和政策上尚有不足。例如，我国目前国家审计制度的模式是行政型，国家审计署并不是一个独立的执行机构，这大大地降低了国家审计机关的执法力度。这种从制度上产生的缺陷致使不论我国如何强调审计机构与审计人员要保持自身独立性、做到客观公正，审计机关与审计人员都不能真正实现这一核心价值观。3、关于崇尚理性、证据与责任 在我国文化中人情重于法制，这种认知方式和思维定式对我国审计工作开展的产生了极大阻力。虽说我国审计法对于如何保持自身独立性、获取证据的方式以及开展工作的注意事项进行了阐述，但我国传统社会的特点，例如人治社会、公私无界限、长老统治、特殊主义，决定着构建我国国家审计核心价值观的道路仍需重大突破。

国家审计核心价值观是确保审计事业正确进行的基础，是推动我国审计事业发展的精神支柱，对于国家审计在国家治理中发挥重要作用有重要影响。深化对我国国家审计核心价值观的认识，弘扬审计机关核心价值观，建设审计人员共有的精神家园，从而推动审计事业的科学发展，成为各级审计机关和广大审计人员肩负的一项重要任务。（作者单位：云南大学经济学院）

参考文献：

[1] 杨桂花，安存红，郝晓健.社会主义审计核心价值观的内涵及践行途径[J].会计之友，2012，28：111-114.

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[3] 杨肃昌.对构建国家审计理论体系的思考[J].审计与经济研究，2012，02：11-19.