财会监督视角下的高校财务内部控制研究

摘要：本文在深入调研高校财务内部控制工作的基础上，明确财会监督对财务内部控制工作的指导性作用，探讨高校财务内部控制工作存在的问题，进而设计解决方法，包括：营造良好的财务内部控制环境、完善内部控制制度与流程、建立内外审计联动制度、促进财务信息化管理转型以及建立风险预警机制。

关键词：财会监督；高校；内部控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20242820

本文系大连大学计划财务处科研项目。

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央对坚持和完善党和国家监督体系做出了重大制度安排，将财会监督作为党和国家监督体系的重要组成部分。2023年国务院出台《关于进一步加强财会监督工作的意见》，为建立现代的财务监督制度体系提供了文件支持。在该文件指导下，高等院校应该在财务监督与财务管理的关系、财务监督和财务发展创新的关系方面积极探索，用财务监督的手段为高等院校的高质量发展保驾护航。

随着社会经济的快速发展，高等学校所面临的财务风险也越来越大。国家和各级政府一方面对高等学校提供良好的政策支持和充足的资金支持，另一方面在发展过程中，高等学校的自主权不断扩大，层出不穷的以权谋私和违法乱纪行为引起全社会的关注。在无数的教训面前，我们深刻地认识到，财务监督对于规范高等学校的财务工作程序，严明工作纪律，提高财务管理水平，有着非常重要的作用。

高校内部控制是指学校为实现办学目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控，以确保学校经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高资源配置的效率。由此可见，内部控制建设是高校财务管理规范化的内在需要和必然要求，建立健全内部控制体系是新时代高校财务管理转型升级的强大动力和有力保障。内部控制通过规范管理、有效控制、追责问效、防范风险，支持高校财务管理健康发展，进而推动高校办学目标的实现。

一、高校内部控制存在的问题分析

（一）缺乏良好的内部控制环境

一是高等学校近年来始终贯彻“放管服”的管理精神，但放权和管理约束之间的关系往往是不容易平衡的。新财务监督要求对于领导的管理能力和管理手段提出了更高的要求，由于领导对于内控工作缺乏重视，忽视了内部控制工作的重要作用，使内部控制工作局限在上级下发文件的审阅，形式主义和官僚主义作风存在，不能将内控工作落到实际工作中[1]。二是有些高等学校人员素质参差不齐，尤其部分老员工风险防范意识薄弱，合规意识淡漠，存在依人情办事的作风。在审计的过程中不断发现，报销材料不完善，经费超标等违反财务规章制度的行为，成为财务管理的短板和学校发展的阻碍。三是宣传和培训工作的滞后性和局限性，使财务内控只局限于财务部门，缺乏全面内部控制的工作环境。

（二）内部控制的制度体系不完善

近年来，通过政府制度的改革，高等学校财务已经慢慢转变为“双功能、双基础、双要素、双报告”的模式，政府会计制度的实施帮助事业单位科学并准确地进行财务核算，消除了信息差，增强了财务信息的可靠性和有效性，夯实了财务工作的基础，提高了财务管理能力。在政府会计制度的改革中，内部控制制度和体系建设往往比较落后，内部控制建设浮于表面，没有基于业务的实际情况，没有切实符合工作要求，缺少部门之间的衔接，导致内部控制没有发挥防范风险，帮助领导制定的决策有效执行的作用。

（三）财务信息化建设滞后

财务信息化建设是实现现代财务管理的重要手段，伴随国家对教育投入的不断增加，资金规模日益扩大，信息化建设能够提高财务工作效率，缩短财务工作流程，提升财务服务质量[2]。然而，高等学校的信息化建设常常是部门各自完成，例如，科研系统，学生管理系统，国有资产管理系统和OA办公系统，这些系统与财务系统之间没有形成有效的关联，没有建立起覆盖学校工作的信息化网络，从而导致“信息孤岛”，学校内部信息缺乏沟通和协作，在业财融合的转型升级上仍然困难重重，这些问题都制约着内部控制工作的实现效果。

（四）财务工作重视核算缺乏风险预警机制

目前，大多数高等学校没有设置专门的岗位和部门来主管财务风险管理工作，没有将财务风险管理工作独立于会计工作之外，没有建立起适应现在发展情况和财务活动的风险预警体系。从风险应对层面来看，缺少“识别—分析—评估—解决—总结”风险管理体系，缺乏长效机制科学且合理保证工作的顺利进行和风险的识别，进而在经济活动中产生财务风险，不能第一时间进行预警和分析，导致财务活动存在一定的安全隐患，对可能产生的后果和损失估计不足。在强调财务监督的背景下，财务风险应对与管理也应该得到更多的关注。

（五）财务内部监督形式大于实质

高等学校已经设立了独立的纪委和审计部门，并在高校内部设置了高校纪委监察人员和专职审计人员，监督本校的财务会计核算工作、财务内控工作等各个方面。从实际情况来看，财务内部监督工作并不能完全地落实到工作的每一个流程中，通过一年一次的财务审计来完成财务监督是远远不够的。财务监察和审计只能在事情发展之后进行检查，这时往往已产生不良影响；只有加强财务内部监督工作事前和事中全流程管理，才能发挥出其应有的作用。

二、以财务监督为指导建设高校内部控制体

（一）营造良好的财务内部控制环境

高等学校应以贯彻财务监督为纲领，以增强内部控制意识为起点，以提升财务管理工作管理能力为目的，积极宣传内部控制和财务监督的作用。营造良好的内部控制环境，整合学校资源，做好不同部门之间的沟通和协调工作，充分发挥内部控制的积极作用。为了构建这种适应性和灵活性强的内部控制制度和流程，行政事业单位需要建立一个持续改进的文化。这意味着不仅要有定期的评估和调整，还要鼓励员工在日常工作中不断寻找改进的机会。员工是内部控制制度和流程的直接执行者，他们对流程中的问题和改进点有着最直接的了解。因此，单位应该设立一个有效的沟通渠道，促进来自基层员工的各种工作建议能够顺畅的被领导了解。同时，行政事业单位还需要加强对员工的培训和教育。员工需要不断更新他们的知识和技能，以适应新的工作环境和要求。通过定期的培训和教育，员工可以更好地理解新的政策和法规，掌握新的工作方法，更好地执行内部控制制度和流程。最后，要加强廉政教育和道德教育工作，把廉政建设作为财务监督的抓手，提高政治觉悟，开拓政治视野，将监督和实际工作紧密结合起来。

（二）完善内部控制制度与流程

在高等学校的日常运营中，内部控制制度和流程的设计与实施显得尤为关键。它们不仅要确保组织的稳健运行，还需应对来自政策和实际业务的多方面变化。为了保持与时俱进，高校需不断地对其内部控制制度和流程进行评估与调整。首先，随着数字化和信息技术的快速发展，数据的安全性成为了内部控制的一个核心要素[3]。因此，在构建内部控制制度时，必须充分考虑数据保护的需求，并制定相应的安全措施。其次，在流程设计方面，高校需要确保工作流程服务于教学和各项工作，不能脱离实际情况。同时，这些流程还应具备预见潜在风险的能力，并在必要时进行修订。最后，考虑到高校财务管理可能涉及多个部门协作，因此，建立跨部门或跨业务的协同工作机制和信息交换平台也是至关重要的。

总之，为了确保在快速变化的环境中保持稳健运行，高等学校必须建立起既稳定又灵活的内部控制制度和流程。通过持续不断地评估、调整和优化，将能够更好地应对各种挑战，实现持续发展的目标。

（三）建立内外审计联动制度

一个健全有效的内部控制体系，不仅能够保障企业资产的安全完整，还能提高运营效率，预防风险，为企业的稳健发展提供有力的保障。而审计作为验证内部控制有效性的关键环节，更是不可或缺。因此，高等学院应加大内部和外部审计的力度，确保内部控制的持续有效性。

一是强化内部审计是确保内部控制长效稳健的基石。通过内部审计，可以找到学校管理和内部控制中存在的问题，通过采取有效的措施有针对性的改善工作中的不足。在内部审计制度不断完善的过程中，高校应该设立专门的审计人员并提供专业的培训，增强审计人员的业务能力；明确审计工作的职责和程序，用制度手段保证审计工作的独立性和权威性。

二是外部审计是对内部控制的再次检验和确认，通过外部审计，企业可以获取更加客观、公正的评价和建议。因此，高等学院应积极配合外部审计机构的工作，提供必要的资料和信息，确保审计工作的顺利进行。同时，企业还应认真对待外部审计机构提出的意见和建议，及时整改存在的问题，不断完善内部控制体系。

（四）促进财务信息化管理转型

首先，完善财务管理信息系统，提升工作效率。高校应结合自身的财务管理需求，构建一个技术先进、功能全面的财务管理信息系统。这一系统应涵盖会计核算、网上报销、收费、财务决策分析、薪酬发放与计税管理、经费查询、预算管理和财务信息发布等多个功能模块。通过这一系统，高校能够实现对财务信息的集中管理、实时监控和智能分析，使财务信息更加标准化、统一化和准确化。具体来说，会计核算系统能够实现财务数据的自动化处理，大大提高核算效率；网上报销系统则简化了报销流程，方便师生进行在线申请和审批；收费平台能够实现对学费、住宿费等各种费用的在线收取和管理；财务决策分析系统则通过数据挖掘和分析，为高校提供科学、合理的财务决策支持。

其次，打破“信息孤岛”，实现业财融合。高校的各项工作正在向信息化、网络化和联合化的方向不断发展。财务系统和其他业务管理系统之间进行数据共享能大大提高管理管理工作的质量。与财务工作相关的资产管理和科研管理系统的实施对接，这种业财融合的模式不仅有助于提升财务管理效率，还能够促进各部门之间的协同合作，实现资源的优化配置。

最后，推进内部控制信息化，提升控制效率。在信息技术飞速发展和人工智能不断取得突破的今天，高校的内部控制和财务监督工作应该顺应时代的要求，充分利用现代科学技术的强大力量，加大对信息化的投入力度。由以前的靠人监督管理，逐渐转变为靠系统和数据监督管理。减少由于人工认识的局限性和主观性带来的工作错误的发生，利用信息系统的快速准确全面的工作特点，多维度对管理对象进行监督管理，从而更好地发挥内部控制和财务监督的作用，满足现代化管理的需要。

（五）建立风险预警机制

面对新的财务监督形势，高等学校应该积极探索适合自己的财务风险预警机制。建立风险评估与预警机制，提前发现和应对财务风险。有效的风险评估制度，能对财务工作的潜在风险进行评估和预警，在设计风险预警机制时，从风险分类-风险评估-风险预警-风险响应的全流程进行管理，从而保障财务工作得到有效监督。第一，在会计业务发生之前要建立完善的财务内部控制制度和工作流程，做到工作的各个环节有章可循、有制可依，对可能发生的风险做到事前预防。建立财务风险评价体系，将风险结果划分不同的等级，对应需要在工作中我们需要重视的程度。对于高风险点的业务要重点关注，全过程监督。第二，在财务工作的关键岗位和重要节点，设立财务审核监督岗位，利用一线工作与业务紧密相连的特点，第一时间发现工作过程中的漏洞和风险点，并及时发出风险预警向领导和同事进行反馈，通过积极沟通和团队协商，及时将发现问题进行弥补，防止事件结果的扩大。第三，对于已经产生过不良影响和不当行为的单位，要根据问题的严重程度建立信用名单进行管理，列入黑名单的单位和个人拒绝再次发生工作联系。财务部门要积极和审计、纪律监察委员会等多个部门联动，紧密合作信息共享，通过事前、事中和事后的全方位风险管理体系，持续提高财务管理和监督水平。

三、结语

高等学校的财务监督和内控管理，一直是各级巡查工作的焦点。这些问题不仅关系到高校的财务管理效率和透明度，更直接关系到社会公共资源的合理配置和利用。因此，构建一套与财务监督相匹配的内部控制制度，对于高校而言尤为重要。一个健全的内部控制制度能够确保财务活动的规范性和合法性，有效防范财务风险。在财务监督视角下解决高校内部控制问题，需要高校全方位的分析和改进：定期对内部控制体系进行评估和反思，及时发现和解决存在的问题；同时与外部机构沟通与合作，借鉴先进的内部控制理念和实践经验，不断完善自身的内部控制体系。只有这样，才能确保公共资源得到最佳利用，为社会的持续发展和进步作出积极的贡献。

参考文献：

[1]张洁岚.内控视角下的高校财务管理[J].会计师，2022（17）：99—101.

[2]刘俊.政府会计制度下行政事业单位内部控制存在的问题及完善策略[J].财会学习，2023（35）：170—172.

[3]张文.新形势下高校财务管理内部控制建设研究[J].财会学习，2023（35）：164—166.

作者简介：陈雨佳（1989），女，江苏南京人，硕士，中级会计师，研究方向为财务管理。