母子公司财务协同效应动态进化研究

【摘要】本文以协同理论为基础， 对会计数智化发展演变下母子公司协同及协同效应的一般规律进行研究。研究发现， 在会计数智化转型背景下， 母子公司协同及协同效应包括财务战略、 会计职能、 财务管理、 内部控制以及信息协同及协同效应。随着会计数智化发展演变， 在短期内， 会计信息系统的单次升级迭代都相当于新的技术要素投入和管理思想变革等， 相比以前更具有优势， 因而母子公司协同效应存在一段时间的边际效应递增区间， 但随着时间延长则呈现边际效应递减趋势； 长期来看， 母子公司协同效应呈现出阶段性跃升的特点， 最终综合边际效应曲线代替实际边际效应曲线呈现出总体上升趋势， 其边际效应的临界不断拓展， 极大地推高了边际效应递增的范围和临界点， 总体呈现边际效应递增的趋势。总之， 随着会计数智化发展演变， 企业集团母子公司协同效应呈动态进化特点。

【关键词】财务共享服务；会计数智化；协同效应；会计信息系统

【中图分类号】 F275"""" 【文献标识码】A""""" 【文章编号】1004-0994（2024）20-0013-9

【基金项目】山东省社会科学规划研究项目（项目编号：23CGLJ31）

一、 引言

《国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035 年远景目标纲要》和党的二十大报告均提出要转变经济增长模式， 由高速增长向高质量发展转变。传统产业实施数字化转型， 释放数据要素潜力， 能够促进高质量发展。数字化转型的宏观效应表现为： 重塑经济结构， 改变传统产业生态。企业是宏观经济与产业的微观经济主体， 数字化转型宏观效应归根结底需要通过微观企业的数智化转型效应实现。企业集团会计数智化转型承载着数智化战略落地的重要任务（周卫华和刘薇，2023）， 而财务共享服务作为由新型技术和管理变革推动的会计数智化转型初级阶段， 成为企业集团数智化转型的落脚点， 其转型经济后果吸引了大量学者和专家的注意。截至目前， 学术界和实务界分别从效率与成本（许汉友等，2017；李闻一等，2020）、 企业绩效与竞争力以及服务创新（王卫星和余天文，2021）、 财务风险规避（许汉友和韦希，2021）、 服务质量（刘俊勇等，2021）、 突破“鲍莫尔成本病”的发展瓶颈（张庆龙和张延彪，2024）、 企业投资效率（吕佳宁等，2023）等角度对企业集团会计数智化转型的经济后果进行了探索。但以往研究鲜有对企业集团会计数智化转型经济后果一般规律的归纳和总结， 而经济后果的一般规律研究能够更好地指导和帮助企业按照一定的规律进行会计数智化转型， 减少会计数智化转型障碍， 这对于推动我国数字经济发展具有重要的现实意义。

鉴于此， 本文以协同理论为主线， 采用经典案例研究方法， 尝试辅以经济学、 信息系统工程等多学科理论， 基于会计数智化发展演变探索企业集团会计数智化转型经济后果的一般规律， 并进行跨学科综合分析。本文的研究重点为： 企业集团会计数智化转型如何实现母子公司协同和协同效应？母子公司协同和协同效应包括哪些类型？如何评价母子公司协同效应？随着会计数智化发展演变， 母子公司协同效应会呈现出什么样的规律？本文的边际贡献在于： 首先， 本文试图弥补会计数智化转型支撑企业集团降本增效的理论缺口， 总结提炼出随着会计数智化发展演变企业集团会计数智化转型经济后果的一般规律， 丰富和拓展了企业集团数智化转型经济后果的文献， 为数智化转型提升企业集团价值以及竞争力等提供理论支撑。其次， 本文对于企业集团在实施会计数智化转型战略中如何定位及评价转型目标、 明确转型策略及路径具有重要的启示意义， 期望相关研究成果能帮助企业集团更好地实施数智化转型。最后， 本文为现阶段政府实施数字战略， 推动传统产业数智化， 进一步释放数字经济的制度红利提供了理论和案例支持。

二、 文献综述

（一） 母子公司协同及协同效应

企业集团价值创造的根本在于发挥企业集团协同效应（周卫华和刘薇，2023）， 而价值创造主要依赖于分公司和子公司， 母公司在整个过程中主要起到战略管控与资源配置作用， 因此母子公司之间的关系及权力配置在价值创造过程中具有重要作用。但是， 集团公司治理机理的复杂性、 特殊性决定了母子公司间权力配置是企业集团管控中的难题和关键问题。而数智化转型改变了企业集团决策权配置模式， 降低了母公司决策权的集中度， 促使决策权力下移（胥文帅等，2023；杨瑞龙等，2024）， 形成母子协同型权力配置模式。该模式能够提高投资效率、 提升公司价值（张先治和王晨嫣，2022）， 可使企业集团整体效益大于各独立组成部分的总和， 以实现协同效应（陈志军等，2021）。协同效应亦是企业集团产生的内部动因之一， 母子公司在共有资源的基础上取得协同效应最大化是企业集团的价值目的， 而集团管控可对集团内的协同行为和协同效应产生影响（徐宁和王帅，2010）。财务协同是母子公司协同的重要组成部分， 是匹配母子公司财务战略、 优化财务资源配置和协调母子公司财务关系的重要手段和方法（冯自钦，2010）。通过文献梳理发现， 大多数学者和专家从并购（柳德才和张晨曦，2023）等视角对母子公司财务协同和协同效应进行了研究， 而基于会计数智化转型视角对企业集团管控以及母子公司财务协同和协同效应的研究较少。

（二） 企业集团会计数智化转型

会计数智化是指会计的数字化、 网络化、 智能化， 即利用现代信息技术对传统会计模式进行重构， 并在此基础上建立技术与会计高度融合的开放的会计信息系统， 目的是深化开发和广泛利用会计信息资源， 以提高会计信息在资源配置中的有用性。

由于企业集团的复杂性和规模效应， 近些年企业集团会计数智化转型已引起实务界和学术界的极大兴趣并形成了丰硕的研究成果。早期关于企业集团会计数智化转型经济后果的研究主要聚焦于如何解决企业集团的“大企业病”， 认为企业集团“金字塔型”的组织架构面临层层委托代理关系和信息不对称问题， 容易陷入“集而不团、 管而不控”的困境（徐飞和杨冕，2022）。尤其是随着信息技术的变革和广泛应用， 企业集团在全球快速扩张， 企业集团规模空前膨胀， “大企业病”成为企业集团发展的绊脚石（张瑞君等，2008）， 实务界和理论界尝试从会计数智化转型视角探索是否能够解决以及如何解决企业集团的“大企业病”。

后续专家学者们针对企业集团会计数智化转型经济后果的研究主要聚焦于以下方面： ①企业集团会计数智化转型能否降本增效。财务共享服务作为企业集团会计数智化的初始阶段和会计数智化转型升级的催化剂（万俊，2023）， 其集中会计核算模式实现了会计工作的标准化和集中化， 提升了会计核算等工作的规模效应， 实现了降本增效（刘汉进和方阳，2012；何瑛，2013；周卫华和刘薇，2023）。②对企业组织变革和绩效的影响。会计数智化转型促进了企业集团组织变革， 促使企业集团在治理机制、 组织架构、 流程、 内部控制等方面发生根本性变化， 实现了母子公司战略目标协同一致， 支持企业集团战略的有效执行（张瑞君等，2008）， 进而对企业绩效（姜荣等，2013）、 资金管理（金灿灿等，2017）、 投资效率（吕佳宁等，2023）、 企业竞争力（王卫星和余天文，2021）、 服务和管理创新（姜柯利等，2021）、 母子公司权力配置模式（杨瑞龙等，2024）等产生影响。③短期经济后果规律的归纳总结。财务共享服务系统的应用对企业集团绩效的影响具有延迟、 区别及短期波动效应， 对运营效率的有效性大于对经营效果的有效性（何瑛等，2013）。许汉友和赵静（2022）发现， 目前很多财务共享中心的效益已经开始进入弱退步期， 进而进入强退步阶段， 但未对这一经济后果的底层逻辑进行深入挖掘。综上可知， 现有文献虽然对某一阶段企业集团会计数智化转型的短期经济后果规律进行了初步归纳总结， 但未深入挖掘产生经济后果的底层逻辑， 也未针对会计数智化转型的长期阶段性发展演变的经济后果的一般规律进行推理。

（三） 会计数智化转型对企业集团的影响

从管理学视角来看， 企业集团价值创造的根本在于加大集团管控力度和提升母子公司协同水平。在数智化转型背景下， 基于战略的管控模式成为支持企业集团财务决策的重要依据（王化成和刘金钊，2020）。首先， 财务共享服务将分散在各分、 子公司的标准化会计工作集中到财务共享服务中心完成， 而个性化工作留在分、 子公司完成， 这是企业集团会计职能在母子公司之间的二次分工， 重建了母子公司的纵向价值链（张瑞君等，2007；刘汉进和方阳，2012）， 实现了母公司对子公司的财务集中管控和母子公司财务协同。其次， 会计数智化的重点之一在于组织协同， 包括跨部门、 跨系统、 跨业务的协同（陈小青等，2023）。集中核算和集中会计数据管理是提升企业集团管控水平的重要手段（张先治和王晨嫣，2022）， 母子公司财务协同成为企业集团实现协同效应及创造价值的重要路径。

从财务学视角来看， 提升企业集团价值的关键在于优化资源配置， 而优化资源配置需实现集中管控和母子公司财务协同。汤晟等（2024）发现， 管控动机越强、 管控能力越大， 企业集团资源配置效率越高。与单体企业相比， 企业集团的资源配置活动更为复杂， 企业集团资源配置决策是利用不同子公司的会计信息进行比较和择优的过程， 企业集团内部各单位之间会计信息的可比性越高、 母子公司会计信息的对称性越强， 则企业集团内的资源配置效率越高（曙光等，2022）。而企业集团会计数智化转型有助于实现集中会计核算和母子公司财务协同， 能够有效提高母子公司会计信息透明度（姜一涵，2022）、 对称性和可比性（马秋舒和张庆，2023）。虽然专家和学者们提出会计信息可比和透明有助于优化资源配置， 但未能对企业集团数智化转型优化资源配置的底层逻辑和路径进行深入研究。

现有文献对于会计数智化长期阶段性发展演变下企业集团数智化转型经济后果的一般规律缺乏总结归纳。而一般规律是企业集团数智化转型战略的底层逻辑， 即企业集团降本增效、 提升财务战略执行能力、 优化资源配置、 进行财务创新、 辅助财务管理决策、 加强内部控制、 降低财务风险、 提高会计信息质量， 以及进行组织机构创新等的底层逻辑。本文尝试建立从实践到理论的逻辑框架， 总结提炼企业集团会计数智化转型发展演变带来的经济后果的底层逻辑， 以期发现更为精准和更具普适性的规律。

三、 会计数智化转型背景下母子公司协同及协同效应

所谓协同， 是为完成共同目标而实施的协作行为， 而协同的结果往往大于单个个体贡献的总和， 即获得协同效应， 协同效应是协同的核心。20世纪60年代美国战略管理学家伊戈尔·安索夫将协同理论引入企业管理领域， 协同理论成为企业集团管理的理论基础和重要依据。本文主要利用协同理论， 对企业集团母子公司协同效应及其规律进行研究。

会计数智化转型促进了企业集团财务管理模式的变革与创新， 其核心理念是利用现代信息技术和管理理念对企业“四源”（物资资源、 系统和信息资源、 人力资源、 资金资源）进行整合， 促进企业“四流”（物流、信息流、人力流、 资金流）协同， 由此形成的协同及协同效应包括财务战略、 会计职能、 财务管理、 内部控制和信息五个方面的协同及协同效应。

（一） 财务战略协同及协同效应

财务战略是企业战略的重要组成部分， 是为实现企业资金均衡有效流动而从财务视角制定的全局性、 长期性与创造性的谋划。财务战略协同则是指母子公司拥有共同财务目标、 共享战略愿景、 共担相同使命， 为保持战略发展的一致性而进行的协作行为。其协同效应是指由于企业集团实施会计数智化转型而带来的母公司财务战略控制能力和子公司财务战略执行能力提升， 以及母子公司战略目标一致的效应， 最终表现为整个企业集团稳健经营、 企业价值提升、 内部能力积累及企业综合经济效益提升。

（二） 会计职能协同及协同效应

会计职能包括核算、 监督、 预测和决策以及评价等职能。会计职能协同是指企业集团实施会计数智化转型而进行的母子公司会计职能二次分工， 以及财务集中管控和母子公司财务协作的行为。而其协同效应包括因母子公司会计职能协同而实现的规模经济效应、 范围经济效应、 财务创新效应以及纵向一体化效应。

1. 规模经济效应和范围经济效应。规模经济效应是在既定的技术水平上， 随着规模扩大、 产出增加而使得平均成本逐步下降的经济现象。范围经济效应则是由于多项活动共享同一核心专长， 从而导致各项活动费用降低和经济效益提高的现象。企业集团会计数智化转型促进了母子公司财务活动的重新分工或者融合， 其标准化和集中化的财务活动有助于实现会计职能规模化效益。同时， 在此基础上财务共享中心按照统一核心技术（会计准则、 会计法、税法等）开展多样化会计工作， 实现了范围经济效应。

2. 财务创新效应。随着大智移云物等新型技术的广泛应用， 企业集团会计信息系统（AIS）不断更新迭代， 其系统功能更加完善， 会计智能化水平逐步提高， 财务人员有余力提供个性化、 专业化、 增值业务等财务创新服务， 以实现财务创新效应。

3. 纵向一体化效应。纵向一体化是指企业集团在AIS支持下实现母公司对不同地域子公司财务的集中管理， 强化对子公司的财务监督和管控行为， 主要表现为两方面的作用： 一是制约性作用。母公司通过集中会计职能， 可以对子公司的会计活动进行监督审查和鉴证， 发现子公司的贪腐舞弊等违规违纪行为， 进行纠错揭弊， 使子公司会计活动置于母公司的监督之下。二是促进性作用。母公司通过对集中统一的各项会计活动、 会计制度、 会计核算体系、 业务流程等进行评价和标准化构建， 能够提高会计工作质量， 防止资产流失及非正常损失， 维护整个企业集团的利益。

（三） 财务管理协同及协同效应

会计数智化转型会促进母公司对子公司财务活动和财务关系的统筹管理， 主要表现为企业集团内部资金集中管理， 由此实现资金聚集、 增强内部监控等效应。

1. 资金聚集效应。该效应主要表现为降低融资约束和资本成本。资金集中管理能够产生如下作用： ①化解融资难题。首先， 资金集中管理能够解决企业集团“多头开户”问题， 打通企业集团内部融资渠道， 优化企业集团内部资本结构， 降低资本成本； 其次， 资金集中管理能够提升企业对外部金融机构的话语权和谈判权， 从而降低融资约束和融资成本； 最后， 资金集中管理能够缓解企业集团内部信息不对称问题， 在外部融资约束严重的情况下， 内部资本市场可替代外部资本市场缓解企业集团的融资约束（王敏和徐玉德，2023）。②提升资金配置效率和效益。一方面， 资金集中管理理论上可以提高资金统筹能力， 优化资金控制和配置， 解决企业集团内部资金余缺不均、 资金沉淀及资金整体运营效率低下的问题， 提高资金使用效率和效益； 另一方面， 集团集中资金投资潜在或预期收益较高的项目， 能够提升资金使用效益， 如此循环叠加， 从而形成资金迭代效应。③提升资金调拨和结算能力。资金管理中心能够对集团内部跨国公司进行跨国别的资金调拨与结算。

2. 增强内部监控效应。企业集团会计数智化转型促进了资金管理中心的成立， 其具有配套资金管理制度和技术流程， 包括严格、 规范的资金管理规定以及程序， 能够对资金授权审批、 预算管理、 投资、 结算、 使用等进行管理。对资金使用的安全性、 合规性、 合法性和合理性进行监督和管理， 能够增强内部资金监控， 降低资金风险， 抑制违规行为。

（四） 内部控制协同及协同效应

企业集团AIS具有权限管理和流程管理功能， 有助于企业集团构建内部控制框架和风险管控体系， 实现母子公司内部控制和风险管控协同， 进而发挥协同效应。

1. 避免信息失真效应。首先， AIS的权限控制和流程约束能够对企业集团关键财务活动和关键财务流程进行控制， 对内部会计信息生成和传递机制进行管理， 避免财务造假和舞弊引起的会计信息失真， 在保障会计信息真实、 有效、 可比、 重要的基础上实现会计信息的实时性和低成本。其次， 业财协同和跨企业协同的开展可以实现AIS从源头获取真实的会计信息， 形成数据链条， 减少因原始单据错误而导致的信息失真。但AIS无法规避人为违反会计准则逃避系统权限和流程控制等财务舞弊行为引起的会计信息失真。

2. 减少职务犯罪效应。企业集团可以利用会计软件内嵌的权限与流程控制功能进行精细金额、 数据以及功能等权限分配和管理， 达到相互牵制和协调控制的目的。经过精密的权限设置， 母子公司发生的任何交易或事项都需经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节， 以减少会计违规和职务犯罪。但AIS难以规避因人为机会主义行为操纵或者非故意差错造成的权限或流程设置漏洞引起的职务犯罪。

3. 缺乏流程柔性负向效应。理论上AIS通过业务流程和职能控制实现各岗位和环节的协调同步， 各项业务程序紧密衔接， 避免相互推诿和脱节， 减少矛盾和消耗， 保证企业经营管理的有效性和连续性， 在相互牵制的基础上实现相互配合。但是， 流程过于标准化和严谨则容易引起流程僵化， 流程缺乏柔性又会引起效率低下的负向效应。

（五） 信息协同及协同效应

信息协同是指母子公司通过会计信息共享和信息集中管理等满足企业集团预测和决策的信息需求， 实现企业战略目标的一种信息活动。由此可实现会计信息质量提高、 大数据聚集增值等正向协同效应， 但也会带来信息安全隐患的负向效应。

1. 会计信息质量提高效应。会计信息质量（透明度、 可靠性、 可比性等）是财务战略贯彻执行、 财务监控与评价以及财务分析与决策的重要保障， 信息质量和信息带来的报酬呈正相关关系（王超贤等，2022）。企业集团会计数智化转型提升了会计信息透明度和对称性， 其标准化要求提高了会计信息可比性， 这已得到广泛认可。

2. 大数据聚集增值效应。信息的价值取决于利用信息后产生的经济后果， 良好的数据集中管理是充分发挥信息价值的必要条件（张贵兰等，2022）。企业集团会计数智化转型使得财务和非财务数据从独占封闭变为共享开放， 从分散变为集中， 可以有效推动企业集团的会计中心由核算中心向大数据中心、 决策预测中心转变， 发挥大数据集中优势进行财务和业务决策管理， 从大量的财务和非财务数据中挖掘隐形、 有价值的信息与知识， 利用人工智能技术模拟专家对复杂问题进行求解和推理， 从而实现会计数智能力的不断升级， 为企业集团风险管理、 经营预测、 战略决策提供服务， 提升企业创新能力和竞争力。

3. 信息安全隐患负向效应。会计信息集中管控模式有助于实现企业集团会计数据充分共享和透明， 但也意味着子公司可能丢失核心财务信息， 导致子公司核心竞争力降低以及在市场中的竞争地位下降。因此， 在信息协同中， 企业集团一定要注意保护子公司的机密信息， 明确财务信息共享程度、 信息安全管理及权限管理范围， 利用信息技术、 规章制度加强企业集团信息的内部管理。

四、 母子公司协同效应评价指标体系构建

（一） 评价指标筛选

为对母子公司协同效应进行客观评价， 同时避免“虚假回归”， 本文通过选择典型案例的方式进行研究。首先， 收集、 研读并分析企业集团数智化转型经济后果的相关文献。其次， 实地调研和走访某企业集团及其下属软件研发单位和软件实施单位等具有会计数智化从业经验的管理人员、 共享中心主任和员工， 以及具有相关研究经验的专家学者， 让其阐述企业集团会计数智化转型带来的经济效益， 并在此基础上构建5级量化调查问卷。最后， 邀请两位会计数智化领域的专家参与指标筛选工作， 通过剔除无关或无意义指标， 合并意义相同或关系密切的指标， 优化表述不准确、 不规范和难以理解的指标， 共得到5个目标层指标下的42个具体指标。其中， 财务战略协同效应（Syn1）包括3个具体指标（Syn101 ～ Syn103）， 会计职能协同效应（Syn2）包括14个具体指标（Syn201 ～ Syn214）， 财务管理协同效应（Syn3）包括12个具体指标（Syn301 ～ Syn312）， 内部控制协同效应（Syn4）包括3个具体指标（Syn401 ～ Syn403）， 信息协同效应（Syn5）包括10个具体指标（Syn501 ～ Syn510）。

（二） 数据分析与指标体系生成

1. 描述性统计。根据调整后的问卷发放正式调查问卷， 调查对象包括： 某企业集团的财务共享服务中心主任和工作人员， 以及来自会计信息系统实施和研发单位的系统实施人员和客户管理人员； 来自全国各地对财务共享服务具有一定研究基础的专家学者。他们对所列举指标的有效程度进行打分， 采用李克特量表， 从低到高分别给予 1 ～ 5分 。本次共收到问卷321份， 剔除无意义问卷和自相矛盾的问卷36份， 剩余有效问卷285份， 据此整理得到具体指标的描述性统计结果， 如表1所示。

2. 各维度指标项目分析。分别对问卷中五个维度指标进行项目分析， 以27%和73%分位数为界将数据分成高分组和低分组， 然后使用T检验对比高分组和低分组的差异情况。如果差异显著， 则说明量表项设计合适， 反之则说明量表项无法区分出信息， 设计不合理， 应该进行删除处理。分析结果显示， 只有Syn204（是否降低企业管理费用）、 Syn214（是否降低财务人员的工资总额）的 T值未达到显著性水平（Fgt;0.05）， 因此将这两个指标剔除。

3. 效度分析。对项目分析后的剩余指标进行 KMO分析和Bartlett球形检验， 结果显示， KMO值为0.899， 大于0.6， 满足因子分析的前提要求， 且通过了Bartlett 球形检验（plt;0.05）， 说明研究数据适合进行因子分析。

4. 信度分析。对调查问卷剩余项目数据进行内部一致性信度分析， 结果显示， 所有指标的信度系数值均在0.9以上， 总Cronbach's α系数为0.967， 大于0.9， 说明研究数据信度质量很高。CITC值均大于0.4， 说明分析项之间具有良好的相关关系， 同时也说明信度水平良好， 数据可用于进一步分析。

5. 主成分分析与指标体系生成。采用主成分分析方法对各个维度的量表分别进行因子分析， 并经方差极大旋转，" 最终提取出9个特征值大于1的因子， 并根据因子中各指标集体反映的意义进行命名。

根据以上分析结果， 可得到会计数智化转型模式下母子公司协同效应评价指标体系， 如表2所示。

（三） 评价模型构建

本文基于层次分析法（AHP）构造评价模型。在构造评价模型时， 笔者先后访谈了十余位长期从事会计数智化研究的学者和专家， 听取他们的意见和建议， 还访谈了十几位在软件研发和实施企业长期从事会计数智化工作的人员， 包括实施专家和客户经理等高级管理人员，" 且受访者在各自行业中都具有鲜明的代表性。目标层指标权重的计算过程如下：

1. 计算判断矩阵每一行的几何平均数。

Syni=""""""""""""" （i为行号，i=1，2，…，n；n=5）

得向量Syni=［Syn1，Syn2，…，Synn］T={0.51，1.28，1.54，0.77，1.28}T。

2. 对向量Syni进行归一化处理。对目标层向量Syni=［Syn1，Syn2，…，Synn］T进行归一化处理， 得各要素权重系数。

Syni=[wii=1nwi]

[i=1nSyni=1]

得Syni=［Syn1，Syn2，…，Synn］T={0.095，0.238，0.286，0.143，0.238}T。

3. 求最大特征值λmax。

ASyn=λmaxSyn

λmax=[1ni=1nASyniSyni] （i=1，2，…，n）

ASyn=

=λmax

解得λmax =5.000。

4. 进行一致性检验， 得出评价模型。对判断矩阵进行一致性检验， 保证AHP分析得到的结果基本合理。首先， 计算一致性指标CI， CI=（λmax-n）/（n-1）=0； 然后， 利用一致性比率指标CR进行检验， CI=0，" CR=CI/RI， RI为平均随机一致性指标， 计算得到CR=0 lt;0.1， 满足一致性检验。据此得到目标层评价模型， 如公式（1）所示。采用同样的方法构建其他各级指标评价模型， 此处不再赘述。

Syn=0.095×Syn1+0.238×Syn2+0.286×Syn3+0.143×Syn4+0.238×Syn5 （1）

五、 会计数智化转型背景下母子公司协同效应特点及规律

（一） 总体特点及规律

1. 短期内母子公司边际协同效应呈现递减规律。本文以浪潮集团有限公司（简称“浪潮集团”）为例， 运用上文构建的协同效应评价模型， 对浪潮集团母子公司协同效应进行评价研究。浪潮集团是山东省信息技术产业龙头企业， 目前已经建立集财务共享、 财务管理和资金管理三中心合一的财务云中心。笔者对浪潮集团进行了实地调研， 调研对象为浪潮集团财务共享中心主任、 员工， 软件实施部门及客户管理部门的中高层管理者。调研对象根据浪潮集团财务共享中心建设以来所掌握的各年度信息， 对调研指标给出相应分值， 然后计算出财务共享中心建设6年以来各年度母子公司协同效应指标得分， 分别为88.96、 92.19、 92.97、 93.61、 94.18、 94.22。采用同样的方法， 计算得到建设财务共享中心前一年的母子公司协同效应指标得分为73.32。对比可知， 浪潮集团数智化转型实现了良好的母子公司协同效应， 但总体而言， 协同效应递增趋势放缓， 呈现出“边际效应递减”的规律， 具体如图1所示（横轴表示会计数智化的发展演变过程， 纵轴表示母子公司边际协同效应）。

一般而言， 在企业会计数智化转型过程中： 首先， 新的技术要素等投入需耗费大量的人力、 物力等成本， 或者由于建立程序繁琐或不规范等导致成本增加， 这些都会对产生的协同效应造成一定的消耗， 因此在实施阶段边际协同效应不太明显或者为负的情况都可能发生， 如图1中OE区间。其次， 随着系统运行成功， 由于新的技术相比以前更有优势而存在一段时间的效益递增区间， 如图1中EA区间。再次， 任何技术和管理的变革带来的效益随着时间延伸或者新技术的冲击以及管理惰性将被消耗殆尽， 进而进入边际效应递减区间， 如图1中AD区间。最后， 技术和管理变革带来的效益不能仅从绝对意义上进行考察， 而是主要由递增到递减转变的临界点A的大小来决定， 如果临界点非常大， 可以认为是边际效应递增的， 否则就是递减的。企业集团会计数智化转型属于企业集团数智化转型的子集， 其形成的母子公司协同效应同样取决于临界点A的大小。根据调研情况， 会计数智化转型模式下母子公司协同效应在短期内呈现出边际效应递增趋势， 随后几年进入递减的状态， 即短期而言最终呈现出边际效应递减的规律。

2. 推论： 长期内随着会计数智化发展演变， 母子公司协同效应呈现出阶段跃升的规律。长期而言， 随着技术发展， AIS更新迭代， 企业集团会计数智化转型经济后果呈现出螺旋上升的态势， 进一步会引发母子公司协同效应的动态升级， 从而提高协同效应转变的临界点， 递增区间会进一步扩张（如图2所示）。

（1） 以单一会计核算为主阶段的母子公司协同效应特点。在企业集团会计数智化发展演变的初始阶段， 即以单一会计核算为主的阶段， 主要完成会计核算和监督任务， 目前很多企业集团财务共享系统基本属于该阶段。在该阶段， 从系统层次角度而言， AIS属于会计的核算信息化， 主要完成核算和监督等简单任务； 从系统集成角度而言， AIS突破了母子公司系统壁垒， 实现了母子公司会计信息系统的集成和协同， 给企业的会计核算和监督等带来了巨大的变革， 但仍然属于单一会计核算职能的集成。在该阶段， 会计数智化带来的价值主要表现为以降本增效、 降低职务犯罪概率、 提升信息质量以及资金集中结算和调拨为主的协同效应， 所以短期内非常容易实现边际协同效应递增， 但随着新技术、 新方法及新管理思想所带来收益的消耗殆尽等， 呈现出边际协同效应递减趋势， 如图2中OQ1区间。

（2） 以内部业财协同为主阶段的母子公司协同效应特点。企业集团会计数智化发展演变的第二阶段是以内部业财协同为主的阶段， 这是目前很多企业集团财务共享服务系统急需实现的阶段。在该阶段， 从系统集成角度而言， 由于母子公司业财分离导致企业集团内部原始数据收集和审核存在巨大的“IT黑洞”， 急需通过业财协同降低原始单据收集及审核成本， 促使业务系统和AIS集成， 推动AIS由单一职能向内部业财协同集成方向发展， 企业集团财务共享服务亦向整个共享服务发展。但管理人员发现， AIS积累的大量内部会计数据无法得到合理使用， 急需将内部数据标准化并利用其进行企业管理和决策， 因此， 需从系统层次视角推动AIS由核算型向初级分析管理方向发展。但该阶段的AIS仍然属于以核算和监督为主的系统， 因此其协同效应和初级阶段相似， 在短期一段时间的边际效应递增之后容易出现边际效应递减趋势， 如图2中Q1Q2区间。

（3） 以跨企业协同与会计分析为主阶段的母子公司协同效应特点。在企业集团会计数智化发展演变的第三个阶段， 即以跨企业协同与会计分析为主的阶段， 企业“IT黑洞”不仅存在内部的业财协同问题， 还存在与外部协同主体有关的问题。目前， 为了解决原始单据的采集和审核问题， 尽管使用了智能技术， 如机器人流程自动化（RPA）、 光学字符识别技术（OCR）等， 进行原始单据识别和审核， 但是大量外部原始单据的扫描和上传仍然降低了业务处理效率， 扫描等工具的大量使用造成一定的成本上升。因此， 从系统集成视角来看， AIS应当与外部的银行、 证券等金融机构系统， 税务、 国资委等政务系统， 商旅、 商务等系统进行跨企业协同， 使用标准化EDI（Electronic Data Interchange）接口， 这更加有利于对原始单据的识别、 追踪、 获取和审核， 可以进一步降低处理成本， 提升处理效率。同时， 不仅企业集团内部积累的大量数据急需进行标准化管理， 对于外部获取的宏观经济政策、 同行业竞争数据等也需要进行语义识别、 标准化和集中管理， 进而利用内外部积累的数据进行初步分析， 以满足企业管理决策的需要， 企业集团利用积累的内外部数据辅助企业管理决策的愿望更加强烈。从系统层次视角来看， 虽然该阶段AIS逐渐由以核算监督为主向以分析评价管理为主转变， 但利用内外部数据进行决策的水平还比较低。跨企业协同将进一步推动母子公司协同效应的发挥， 由于会计信息质量提升和信息聚集以及资金聚集等效应开始显现， AIS在由采集加工数据向利用数据发展的过程中， 将带来价值的进一步跃升， 再次呈现出边际协同效应递增趋势， 而由技术和管理变革所实现的收益被消耗殆尽之后将再度呈现边际效应递减趋势， 如图2中Q2Q3区间。

（4） 跨企业协同与辅助决策管理阶段的母子公司协同效应特点。企业集团会计数智化转型的第四阶段， 即跨企业协同与辅助决策管理阶段。从系统层次视角来看， 在该阶段企业集团AIS职能由以分析评价为主向以管理决策为主转变， 数据的深入利用将带来价值的进一步跃升， 再次呈现协同效应递增趋势。其实现的基础为AIS的分析辅助决策功能完善、 统计计量工具在AIS内的广泛应用， 以及集团内部拥有分析和利用数据能力较强的人才以洞察数据蕴涵的内在机遇和风险。从系统集成视角来看， AIS主要实现企业内部系统和外部主体系统的协同。该阶段的协同效应主要体现为大数据聚集效应和资金聚集效应。随着AIS向辅助管理决策方向转变， 将再次呈现边际协同效应递增趋势， 总体呈现出阶段跃升态势， 如图2中Q3Q4区间。

任意截取图2中实际边际效应曲线S的Q1Q4之间的一部分可以发现， 企业集团财务共享服务协同效应都很快呈现出边际效应递减趋势。但综合来看， 综合边际效应曲线L呈现上升趋势， 其协同效应的临界点不断从A1向A2、 A3、 A4拓展， 极大地推高了协同效应的范围和临界点。

（二） 分维度指标特点及规律

1. 有一定极限值限制的分维度指标和总体指标具有相同特性。总体而言， 大部分具体指标和总指标相似， 短期内呈现出边际效应递减趋势， 长期内随着会计数智化发展演变呈现出阶段跃升的特点， 比如会计职能协同效应指标（Syn2）、 资金风险防范效应指标（Syn32）、 内部控制协同效应指标（Syn4）等。大部分指标早期快速实现边际效应递增， 但很容易呈现边际效益递减规律。首先， 该类指标属于成本、 效率类指标， 本身具有一定的极限性； 其次， 任何新技术、 新思想、 新方法在企业管理中的应用对降本增效都具有一定的极限性； 再次， 对于具有极限性的指标， 一般距离极限值越远， 越容易实现效应提升， 越接近极限值， 则效应提升难度越大； 最后， 服务质量效应指标（Syn22）的协同效应表现不明显， 可能和转型过程中增加了员工的扫描和上传单据等工作内容有关， 由此降低了员工的满意度。

2. 信息协同效应存在一定的滞后性和递延性。从会计信息质量提升角度而言， 会计数智化转型很容易实现信息协同效应， 但是数智化转型的目的不仅仅是提升会计信息质量， 更重要的是利用高质量会计信息提升预测与决策的准确性和科学性。会计数智化转型可使外部利益相关者获得更多更高质量的反映企业生产经营状况、 成果等方面的信息， 有利于企业通过信贷、 公私募渠道获取更多低成本的信贷资源和募集资金， 缓解管理层决策面临的融资约束。此外， 会计信息质量提升和大数据聚集降低了企业内部决策的不确定性， 有助于优化要素投入决策。预测和决策优化能够提升资源配置效率， 资源从低收益率项目向高收益率项目转移， 最终提升企业的发展质量（王敏和徐玉德，2023）。会计数智化发展演变下母子公司信息协同和资金聚集协同相互协助实现协同效应的底层逻辑和路径如图3所示。

由图3可知， 信息协同效应尤其是大数据聚集增值效应（Syn52）要经过多个传递路径方能实现， 所以存在一定的滞后性和递延性。企业往往需要经历漫长且不确定的数据价值转化过程（谢康等，2023）， 这也验证了会计数智化转型对绩效的影响具有延迟效应， 对运营效率的有效性大于对经营效果的有效性的底层逻辑。

六、 相关建议

基于会计数智化转型背景下母子公司协同及协同效应的一般规律， 本文提出以下建议。

（一） 对于容易陷入边际效应递减规律的维度， 加大激励和创新力度以拓展递增期间

针对容易陷入边际效应递减规律的维度， 要加大激励力度并积极开展创新活动， 以拓展递增期间。以会计职能协同维度为例， 要采取优化会计人员聘任机制和激励机制的措施， 以提质、 增效、 降本； 积极开展财务创新活动， 提升财务创新协同效应； 优化内部业财协同， 极力解决异构系统之间的数据非标问题； 在内部协同的基础上， 积极开展内外一体化（内外跨组织协同）。

（二） 对于递延性和路径较长的维度， 探索递延的机制和依赖基础

有些维度在早期呈现出边际效应递减假象， 会消减其他维度效应， 比如信息协同效应， 早期信息协同效应主要为信息质量提升效应， 由于提升信息质量会消耗大量的成本， 容易陷入边际协同效应递减规律。此外， 如图3所示， 大数据聚集效应存在一定的递延性、 依赖性以及不确定性， 要经过多个传递路径方能实现， 因此需要思考其递延机制和依赖基础， 并探索解决办法。

在数智化时代， 数据要素克服了传统生产要素的资源禀赋约束和边际生产力递减限制。因此， 企业高质量发展需要科学的决策， 而科学的决策依据高度聚集的高质量数据资源。一方面， 企业集团决策需要的是面向总体性经营活动事实的全局性、 全域性、 全链条的数据， 是高度聚集的内外部数据， 这些数据不是简单的集中， 而是互为因果的集成。另一方面， 企业集团内全局全域的会计数据不仅包括标准化的数据， 还包括个性化的、 不规则的数据， 而高质量的数据不仅仅要准确、 及时、 客观、 真实、 完备（陈松蹊等，2022）， 还要标准化、 规范化和结构化， 便于可比， 形成合理有效的数据聚集形态。在企业集团内标准化和规范化数据是目的， 而个性化、 不规则数据是常态， 真正带来价值的往往是个性化的不规则数据。此外， 还需要科学的数据统计计算方法， 能够通过聚集的海量数据发现数据蕴涵的蛛丝马迹， 帮助企业识别内在机遇和风险， 这样才能发挥数据聚集应有的商业职能。因此， 企业应该根据数智化转型的发展规律， 有意识地对内部数据进行科学管理和重构。已有研究证明， 数据资源通过重构， 作为生产要素配置影响企业全要素生产率， 进而影响企业绩效（史丹和孙光林，2022）， 否则仅仅堆积大量的数据， 即使经历多个环节， 实现的价值也具有不确定性。

（三） 按照企业会计数智化发展规律， 对AIS进行更新迭代

企业的会计数智化转型是一个系统工程， 其将按照企业系统发展的一般规律， 实现从简单系统向复杂系统的演变（陈国青等，2022）， 企业需做好总体规划并按步实施和运行。针对企业集团， 从系统集成视角来看， AIS应沿着“单一核算会计系统→业财协同管理系统→跨企业协同”的方向发展。2022年国务院国资委印发的《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》中亦提出了开放协同的管理理念变革。从系统层次角度来看， AIS应沿着“核算层→管理分析层→管理决策”的方向发展。从信息视域来看， AIS应沿着“以采集数据为主→以管理数据为主→以利用数据为主”的方向发展， 整个发展过程呈现出交错阶梯发展的特点。因此， 企业集团在数智化转型过程中应根据自身的需要和技术发展的特点， 对AIS进行不断调整、 改进和完善， 根据转型带来的效益弥补成本的情况， 利用新技术和新管理方法动态进行新系统的更新迭代， 弥补老系统过快进入衰退期带来的负向效应， 拓展协同效应递增区间。从技术角度而言， 系统的发展阶段和企业的实际应用存在一定的鸿沟， 在企业数智化转型过程中原有的信息化历史和发展历史以及组织构架、 管理基础、 企业性质和企业文化等， 都会对企业集团数智化转型发展及其效果产生重要影响， 应该加强重视。

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2024．20．003

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（责任编辑·校对： 喻晨" 陈晶）