探讨企业税收筹划的涉税风险与规避

摘"要：企业经营必须进行内部管理，以应对税收政策对企业管理带来的影响。与此同时，提高企业的风险应对能力也是非常重要的，可以有效地降低税收风险。然而，由于企业对财政政策与税收政策的认识不够深刻，没有实行有效的税收筹划措施，可能导致企业赋税压力增大，无法实现经济效益最大化。因此，企业必须关注税收政策，采取相应的税收筹划措施，减少涉税风险。

关键词：执法风险；税收筹划；涉税风险；规避措施

中图分类号：F812.42;F275""文献标识码：A""文章编号：1005-6432（2024）24-0179-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.24.045

1"引言

税收筹划是指通过利用税收政策优惠以及会计政策，由纳税人或代理机构对于纳税事项进行事前综合策划和巧妙安排，旨在减少总体税收负担，实现财务效益的最大化。其核心在于纳税人选择最能减轻税收负担的税收筹划权利，为降低税收负担，采用减税和避税两种方式，已广泛使用[1]。纳税人在法律法规准许范围内可通过各种方式减轻负担，但税收筹划复杂，操作过程中存在潜在风险。忽略上述风险，坚持进行税收筹划过程中可能出现与初衷背道而驰的情况，进而可能导致更高的损失。税收筹划指利用经营投资和理财的事前计划和安排，在法定限度内实现税款节省，对于合理避税和减轻企业税务负担等方面发挥着重要作用[2]。

2"税收筹划概述及意义、特征

2.1"概述

税收筹划是一项极其重要的任务，包括逃税、降税、转移收入和减少税负等方面。在进行税务优化时，应选取合理的低税负方案，使用延迟税款缴纳的方法，以确保策略能够在税务管理中有效执行[3]。此外，税收筹划还可以提升企业的可支配收入、延缓税款缴纳、减少或免除税务处罚等若干益处。因此，在推进企业发展、提升纳税执行效能的进程中，必须认识到科学利用税收筹划的紧迫性。实际上，税务类别的不同可能源于税法理解不当，或策划人员水平不高，从而造成偷税和其他误解。偷税漏税是违法的减少纳税额的行为，常常采用虚报费用、虚报成本、虚报收入、隐匿财产、诈骗所得纳税款等非法手段，包括伪造、涂改、销毁票据和会计凭证等方式[4]。

2.2"意义

2.2.1"有助于降低企业税负

随着社会竞争加剧，行业和企业之间的竞争也变得更加激烈。如果企业没有科学规划，就会增加纳税负担，使经济效益下降，进而影响其市场竞争力。因此，科学合理的税收筹划是合法合规的重要前提，可有效降低企业税务负担并增加经济效益。制定出色的企业税收筹划至关重要。在实际企业工作中，部分项目规模较大，涉及巨额资金，因此科学合理的税收筹划显得至关重要[5]。这不仅有利于企业合法合规地管理业务，同时也能够达成税收筹划的目的。

2.2.2"有助于降低员工的个人税负

一些企业高管的薪酬偏高，因此需要缴纳较大的税款，导致其实际收入减少。通过科学合理的税收筹划，可以在合法的前提下降低高管的个人税负。

2.3"特征

2.3.1"合法性

企业税收筹划的主要特点是必须合法，企业生存和发展的标准是合规。在进行规划的过程中，需要从多方面综合评估相关法律，同时考虑到阻碍企业遵守税收法规的各种因素，这与逃税等非法行为是完全不同的策略[6]。为确保公司的交易和计划设计符合法律法规，必须严格遵守会计规则。同时，不得利用优化决策流程来规避任何法律要求。纳税人应当在符合税收相关法律规定的前提下，选择非法律规定的税收筹划方案减少缴纳的税款。税收机构需要支持这种合法减税活动。

2.3.2"事先性

企业在进行纳税行为之前，通常需要进行税收筹划，这是外部活动的最后阶段。通过此举，企业可以满足降低税收的计划。在着手实施之前，企业应当思考和设计，以减少税收负担和法律风险。如果企业只是根据利润进行减税操作，不仅达不到税收筹划的意义，还可能引起涉嫌逃税和不法行为的风险，这是与税收筹划初衷背道而驰的[7]。

2.3.3"时效性

我国税务筹划不断更新，直接影响企业生存与发展，这是因为经济基础决定上层建筑。税收政策迅速变化，企业需要全面了解最新规划和新税法变化，并根据政策调整相关方案，完善现有流程，特别是根据自身特点及时变化，制定相应的税收筹划。

2.3.4"复杂性

企业税收筹划的复杂性是可以理解的，这源于许多客观原因。其中一些原因是国家的宏观经济环境和宏观经济政策，这对企业的经济发展产生了积极或消极的影响，比如，合法的企业需要遵照业务发展的需要，努力寻求财政资源的补充[8]。无论原因是基于客观条件还是基于对策的需求，资产配置的不可预测性可能会增加公司的经营风险。该公司应及时适应税收政策变化，避免因创始人主观评价和偏见导致的不确定性影响税收减免的质量。因此，该公司应考虑工作的起点和预期目的，并根据预期结果采取正确、恰当的方式进行设计，以制定适合公司的税务策略，以应对复杂的内部和外部环境。

2.3.5"税收筹划价值

适当的税收筹划可以有效减少企业税收开支，提高财务管理水平，进而最大限度优化纳税人的效益。税收筹划还有助于预防逃税、欺诈、盗窃和信息泄露等不法行为，进一步提高企业效能，确保企业正常运转，并增强纳税人的法律意识。降低企业税费成本，为企业提供资金支持。企业可通过科学分析，识别税收筹划中财务管理的漏洞，建立更完善的预警机制，实现科学有效风险管理。

3"税收筹划涉税风险分析

3.1"税收筹划涉税法律风险

进行税收筹划时，纳税人需要应对相关法律风险，因为预期结果不确定可能会导致补税或责任追究。税收筹划的关键在于灵活选择税务经济行为和会计政策，以符合法规中的优惠条款，同时遵循法律、道德和诚信原则，并受税务机关法律保护。当纳税人满足税收优惠政策规定的大量或主要条件，享受政策时，需要对一些经营活动进行形式上的变通或相应会计政策选择。若度的掌握不当，对符合政策的税收筹划行为可能产生税务机关不承认的逃税指控。此时，纳税人必须承担税收筹划成本和补税的法律责任[9]。

避税计划的前提是税法漏洞和税收条款的模糊性，以及它们相互交叉的灵活性。避税策略包括经济行为的规划、中途巧妙安排和灵活的财务政策选择。这些做法虽合法，但不符合立法意图，违背伦理道德。尽管逃税旨在不支付应缴税费，但基于“无规定即无罪”“自由不受限制”原则，这种行为在税收方面似乎是“合法”的。虽违背道德，与立法意图不符，但法律并未对逃税作出明确禁止。因此无法通过法律惩罚或道德规范迫使“理性经济人”主动缴纳更多税款，必须拓宽避税范围以免危及税法的公正征税原则、影响财政收入和加剧税收公平问题。因此，必须对税法和税务机关加以限制，这也是我国以及其他国家行使反避税条款的缘由。现实情况是，逃税与避税只相隔一线，若失去节制，便容易滋生逃税行径。在税务机关有较大自主裁量权的前提下，允许纳税人偷税漏税行为，法律可以要求纳税人承担补税责任，但不会直接处罚。税务立法机关应当利用纳税人发现的漏洞，完善税法，防范偷税漏税行为。事实上，世界各国完善税法都是在逃税与反避税的博弈中进步的，企业利用欺诈手段偷税，即使是在合法的外衣下，也有可能被税务机关认定。因此，纳税人不仅要承担追缴税款、追加滞纳金和罚款的法律责任，还可能承担刑事责任。

3.2"税收筹划涉税行政执法风险

纳税人在进行税收筹划时，应当考虑涉税行政执法风险。也就是说他们需要面对制定和实施税收筹划方案时面临的不确定性和税务行政执法偏差可能导致税收筹划失败的风险。税收筹划应当符合立法者的意图，并在严格合法的前提下得到税务行政部门的确认。在确认阶段税务行政执法存在偏差，有导致税收筹划失败的风险。由于我国税法在具体税收事项上始终留有一定的弹性空间，税务机关在一定范围内享有“自由裁量权”。再加上税务行政执法人员素质的不同，给税收执行带来了可能性的偏差。也就是说，即使是合法的税收筹划，也有可能因为税务执法偏离而导致筹划方案和实践无法实施，导致方案形同虚设，或者被视为逃税或恶意逃税而被追踪。这不仅不能达到筹划的目的，而且会增加税收成本，产生税收筹划失败的风险。

3.3"税收筹划涉税经济风险

税收筹划涉及经济风险，即纳税人制定和实施税收筹划时所面临的后果不确定性。这可能导致纳税计划成本损失、法律义务、责任现金流失和其他潜在损失。如果税收筹划不尽如人意，支出包括代理聘请的专家编制策划方案的费用、企业内部策划人的报酬、福利支出、公关及调整费用支出为符合税收优惠规定而增加的支出，以及其他费用。这些成本变得毫无意义，可能涉及法律责任的现金流出包括缴纳税款、滞纳金、罚款等，税收信用诚信风险可能导致经济损失，导致现金流减少。

3.4"税收筹划涉税信誉诚信风险

纳税人在实施税收筹划方案时，税收筹划容易面临税收信用风险和诚信风险，这是由于预期结果的不确定性导致的，可能会遭受信用危机和名誉损失。纳税人税收筹划涉及偷税且偷税漏税行为频繁的，被税务机关发现、未经税务机关批准、被税务机关认定为偷税的，将被视为“重点户”，具有更严格、更频繁的税务检查，更严格的纳税申报条件和手段，纳税人需要增加纳税申报和税务检查对应的时间成本，也会增加经济成本。严重的情况还可能导致生产经营活动和市场份额下降。

3.5"税收筹划涉税心理风险

税收筹划心理风险是指制定和实施税收筹划方案时所面临的不确定性。制定方案可能导致涉税经济风险、法律风险、信用诚信风险，方案制定者也承担着心理负担和精神痛苦。俗话说做贼心虚，因为纳税人参与税收筹划、偷税存在经济、法律、信用风险，每到纳税申报和税务审查时，其总是提心吊胆、焦虑不安，被税务机关发现破产，内部举报如果涉及税收筹划，逃税会引起精神痛苦，但税收筹划本身不会引起这种折磨，在逃税行为中，精神痛苦更为严重。

4"企业税收筹划涉税风险的原因

4.1"企业未充分认识税务风险防范

部分企业的涉税员工由于缺乏风险防范意识，在税收筹划中出现各种涉税风险的可能性较高。此外，由于部分涉税员工缺乏独立性，在税收筹划过程中受到企业管理层的主观影响，增加了人为涉税风险的风险。此外，有些企业没有专门负责税务的员工，而是让财务人员代办税务业务。然而，财务人员对税收政策了解不足，缺少防范意识。在这种情况下开展税收筹划工作，会增加企业的涉税风险。

为应对企业税收筹划风险，规避税收风险，需要从制度层面入手，建立针对性的风险预警机制，建立风险识别系统，同时充分发挥税收风险识别的作用。从基础性角度看，涉税风险识别是建立风险预警机制的重要一步。这一步需明确可能面临的风险来源和风险对税收的影响程度。构建税收风险预警机制，必须充分了解各种税收信息数据，运用经济学原理、定性、定量方法分析潜在风险，找出风险点，准确评估纳税人遵循风险和税收流失的严重程度，制定风险防控方案。此外，识别税收风险是建立预警机制的重要基础性工作，在整个税收风险管理中具有三个重要作用。其一，风险识别是税收风险管理的核心部分，必不可少。随着社会经济的发展，企业在纳税环节面临复杂的挑战，只有运用科学的涉税风险分析方法才能深刻了解和掌握税收风险的发生规律，全面发现潜在的涉税风险，并采取有效措施进行针对性控制和风险排查，以提高税收风险管理效率。其二，风险识别体现了税收风险管理过程的科学性和重要性。从总体来看，税收风险识别过程是将传统的税收风险管理业务与现代计算机信息处理技术相结合的过程。这两种技术相互补充、相互验证，同时结合税收规章制度，汲取税务人员的经验，实现对税务领域在多个方面的全方位分析和研究，以更加精确地确定税收风险领域和其发生概率。其三，税收风险的识别的基础就是将风险进行定等分类和推送应对，并全面落实风险预警机制。只有科学准确地进行税收风险识别，才能有效进行风险排序和推送应对，实现风险预警机制的全面落实。

4.2"企业税务人员技能欠缺

部分企业中涉税工作人员的专业能力欠缺，导致工作效率低下，对税收筹划工作产生不利影响。此外，一些企业以财务工作人员代办税收工作，往往会出现财务与税务混淆导致难以正确处理好企业成本费用等问题，进而无法进行有效的税收筹划。

4.3"企业的会计基础工作规范性欠佳

如果企业的会计基础工作不够规范，将无法完整地进行税务申报，也会影响成本核算工作的全面开展，降低各项税务工作的准确性，阻碍企业的纳税申报，并增加企业的不必要负担和涉税风险。

5"以企业规避纳税筹划涉税风险为导向的措施

5.1"重视风险防控工作

企业重视风险防控工作，可有效规避涉税风险点。作为管理层，应该树立科学的纳税观念，积极依法纳税，并充分认识到避免风险点的重要性。同时，应根据企业实际情况制定科学的税收管理目标，为税收筹划和风险防控提供必要的资源支持，为确保顺利实施，首要任务是提升企业管理层和基层员工的风险防控意识。要充分宣传税收筹划的重要性和涉税风险点，促使员工对税收风险类型及成因有准确的认识，并开展全过程风险防控工作，以降低税收风险的发生概率，从而实现企业长期的健康发展。

5.2"加强税收筹划风险管理

要有效控制纳税筹划风险，除专家外，应结合管理要求，加强风险控制体系建设，提高纳税筹划风险管理水平。要结合企业发展战略目标，优化管理内容，进一步做好纳税筹划风险管理工作。为了建立纳税筹划的风险控制体系，可以采用制度化管理模式，创造良好的企业内部管理环境，为今后的风险管理提供帮助。此外，企业还应优化纳税筹划流程，确保其规范合理，完善内部控制体系，排查工作中的每一个缺陷和漏洞，及时进行相关处理，全面提高企业综合素质，增强自身抵御风险的能力[10]。

5.3"加强专票管理

增值税改革政策对企业的税务工作有一定的影响，其中发票作为纳税凭证具有重要的作用。例如，增值税专用发票可以实现进口退税，降低企业税负。由于目前大多数企业的业务范围很广，涉及的发票种类也很多，为降低涉税风险，必须遵守相关规定，提高专用发票管理水平。应当设立专门的发票管理部门，负责发票的管理。利用现代技术可以获得有关发票的信息。确保获取增值税专用发票的合法性和及时性，为发票发行人提供准确真实的信息。拿到账单后，工作人员需要认真检查信息。合理运用增值税专用发票，配合税务管理部门使用销售清单，实现进项退税，加强税务成本管理，确保企业整体收益。

5.4"改进税收筹划方式

在税收筹划方面，要重视避税工作。避税的目的是让企业在依法的基础上，通过制定合法的纳税战略达到减税目的。在避税策略上，利用税法漏洞避税也存在税法风险，不利于企业发展。因此，有必要加强对税法的理解和把握，以规避税务风险。此外，税收筹划还需为纳税寻找合理完善的减税途径，以满足企业减轻税收负担的目的，并为企业发展提供必要的保障。避税计划可以采用会计、费用分配等方式，这是国家允许的合理做法。税收筹划是通过企业计划和安排生产、经营活动等，利用各种优惠政策实现的[11]。

5.5"加强涉税风险管理

税收筹划者水平直接影响甚至决定税收制定工作结束实际效果。实践中税收生成过程非常复杂，涉及企业所有内部联系，需要高素质专业人员掌握基本税收知识，并具有咨询和分析能力。树立正确的工作思想，接受委托代理任务后，告知委托人纳税筹划的要求和可能风险，进行风险预评估，有序执行纳税筹划工作，避免出现问题。企业在进行纳税筹划时，可能会受到多种因素的影响。由于风险因素多且常伴随不确定性，企业在规划中需要加强风险防范和控制，制定详细的风险管理对策以确保纳税筹划的合法性、规范性。精读政策，掌握最新信息，提前部署防范税务风险。此外，考虑全局，在企业调查的同时，充分利用纳税筹划工具支持企业减税。企业管理者必须认识到纳税不是企业面临亏损的根本原因，而是企业和公民的义务和责任。作为纳税人，要了解企业收支情况，充分利用国家出台的税收优惠政策，帮助企业降低税负，推动企业长远发展。

6"结语

总之，在提高企业税收筹划水平并增加经济效益的过程中，需要思考如何降低涉税风险，并采取切实有效的措施避免风险。这样做不仅能避免涉税风险带来的负面影响，还能帮助企业积累更多的税收筹划实践经验，实现战略目标。

参考文献：

[1]"王蕾."企业税收筹划的涉税风险与规避研究[J].中小企业管理与科技，2023（7）：185-187.

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[3]"向文武."企业税收筹划的涉税风险与规避研究[J].科学与财富，2020（6）：340.

[4]"孙学津."企业税收筹划的涉税风险与规避研究[J].中国民商，2022（7）：133-135.

[5]"刁新鹏."企业税收筹划的涉税风险与规避研究"[J].现代营销，2023（5）：13-15.

[6]"朱春燕."企业税收筹划的涉税风险与规避研究[J].审计与理财，2021（4）：55-56.

[7]"冯建刚."企业税收筹划的涉税风险与规避研究[J].科技经济市场，2021（10）：75-76.

[8]"孙广义."企业税收筹划的涉税风险与规避研究[J].现代营销，2020（12）：236-237.

[9]"阮博."企业税收筹划的涉税风险与规避研究[J].租售情报，2021（35）：61-63.

[10]"周辉."企业税收筹划的涉税风险与规避研究[J].消费导刊，2021（22）：235-236.

[11]"韩雪萍."企业税收筹划的涉税风险与规避研究[J].现代营销，2022（5）：28-30.

［作者简介］李柏香（1985—）"，女，汉族，湖南郴州人，中级会计师，研究方向：财务会计、税务。