“营改增”背景下企业主要的涉税风险与应对措施

陈源清

摘要：营改增是指原来缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，这样保证了纳税人不会重复纳税，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围。这项改革于2013年8月1日开始在全国范围内实施，涉及交通运输业以及现代服务业。随着人民生活水平的提高，各项领域息息相关，通过此政策减轻了部分纳税人的重担，带来了“结构性减税”但与此同时也会有虚开增值税等各种涉税风险，这需要企业及时做好风险评估，制定切实相关的政策，采取有效措施来应对这些问题，这已成为“十二五”计划以来各个企业纳税人税务管理时的着重点。

关键词：营改增；涉税风险；应对措施

“营改增”简而言之就是营业税改成增值税，其中包括交通运输业和部分现代服务业（即研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播电视服务7个方面。），同时还扩大了铁路运输和邮电通信两个行业试点。明确规定了增值税各项扣税以及抵扣税的种类范围。纳税人面对如此众多的变化调整政策，尽管各项通知已经很明确，但现在仍不完善，很大可能面临涉税风险，长此以往，这对企业存在一定风险甚至产生严重后果，因此企业在积极响应“营改增”政策的同时还需做好充足准备，制定好应对措施，使企业在此政策下“茁壮成长”。

一、“营改增”背景下对企业的影响

（一）对于小规模的纳税人：一般情况下税负降低，至少不会上升。

（二）对于一般纳税人，按其行业不同其税负也相应不同：

1.交通运输业：其税负总体而言是上升的，但是其中有小部分企业可能也会税负下降，如2012年东方航空税负就非升而降。

2.现代服务业：除有形动产租赁服务可能会增加税负外，其余产业例如研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务等五个现代服务业整体税负都有所下降。

（三）融资租赁：税负增加。

（四）电信行业：中国移动预计短期利润将受到较大负面影响；中国电信预计经营利润短期将受到重大影响；而中国联通则表示“营改增”对公司资金流有正面影响。

除了对纳税人的税负有影响，“营改增”还对财务核算有所改进，变得更加复杂具体化；同时对于发票也有一定影响，对于一般纳税人的两种发票，即专用发票和普通发票税务部门有了明确规范，其二者发票限额也是不一样的；对企业结构起到了巨大的推动作用；提升了企业管理。这些都有利于最终企业的发展进步。

二、“营改增”背景下的涉税风险

“营改增”的确可以给企业带来长久的收益链，但其中也蕴藏着不可估量的风险，这值得企业重点防控，例如以下几个风险：

（一）“营改增”税收政策风险：由于“营改增”政策的调整，部分纳税人未能深入理解其中政策的变化，对其中改革内容的误解或者操作不当，还有一部分省市先试运营“营改增”政策，不能及时适应新改的政策，甚至某些执法机关未能按相关法律法规执行均有可能造成涉税风险。

（二）“营改增”政策下发票使用不当引起的风险：1.企业在增值税专用发票上是最容易出现问题的，例如：在开专用发票时某些信息填写不全，如漏写信息，开发票人员操作不当致使所开发票不规范，不能正常使用，或者纳税人不按规定索取合格的扣税凭证，甚至未能及时办理相关发票证件等均可导致涉税风险；2.虚假发票可能引起风险。增值税专用发票的虚开，这是发票管理办法和增值税专用发票使用规定严厉禁止的行为，不少企业负责人的涉税犯罪均与虚开增值税专用发票有关。

（三）因分不清纳税义务发生时间可能导致的涉税风险：如果忽略了纳税义务发生时间或者未能及时办理相关手续等，则很有可能面临滞纳金甚至罚款的危险，对于一些大项目的工程，其损失是巨大的。

（四）因所享受的优惠条件可能导致的涉税风险：“营改增”政策实施扩大了一些免税项目，这使得某些纳税人因不了解新政策而未能享有该优惠，或者某些企业存在偷税漏税的现象。其中增值税的应税项目和非增值税的应税项目、免税项目、集体或个人的税务均有可能混淆，造成进项税抵扣的风险。

（五）“营改增”背景下因核算财务不健全而导致的涉税风险：“营改增”政策实施后其增值税的计算要比营业税的计算复杂的多，如果核算过程中出现不合规，不规范，则该企业就不能抵扣进项税额，这无疑加重了企业的税收负担。其中拿混业经营为例。混业经营是在“营改增”新政后提出的，意思是企业在经营销售不同税率和征收率的货物、提供加工修理修配劳务的同时还要提供相应的应税服务。企业很有可能因计算偏差，或者不能准确核对销售额而造成不必要的涉税风险。

三、“营改增”背景下涉税风险的相应应对措施

（一）针对“营改增”税收政策风险：为避免涉税风险，建议企业及纳税人及时掌握新政策的法律法规，深入的学习了解“营改增”的相关政策，将新增的政策予以注明，提前制定好相应改革措施，尽可能减少人为失误，全面识别及评估，避免其风险发生。与此同时各企业要加强与主管税务机关的交流沟通，明确“营改增”新政策的发布时间以及相关政策的内容及办理时间等等。企业应多多开展“营改增”试点政策的互动培训，尽可能的多接触新政策，各企业间互相交流，互相借鉴，总结经验教训，制定好企业公司内部政策。

（二）针对发票使用不当引起的风险：1.对于信息填写不全，这需要纳税人准备好充分的证件资料，例如开户银行和账号等，避免受票方认证困难；同时纳税人应熟悉办理发票相关流程，在规定时间内办理规范化发票，严格按照新改政策实施。2.对于虚假发票问题，应从“售票”和“开票”两个方面加以管理。这要求纳税人明确增值税专用发票的重要性，在完善内控的同时增强防范意识，加强对增值税专用发票的管理，严查发票真伪，杜绝虚假发票，如有发现，应及时对其查证落实后严格处理，完善制度不足；

（三）对于因税务发生时间而产生的涉税风险：当纳税义务开始后，经营者的行为就必须严格按照纳税的申报期限和方式来处理，及时办理相关手续，处理相关事宜，在合规和合理规划的基础上享受权益。

（四）在享受税收优惠时，企业要加强防范，明确优惠政策的范围，在符合“营改增”政策的基础上依旧个人企业的实际情况制定核算方式和相关手续，处理好免税项目与增值税专用发票的关系。对于不同的进项税金应予以仔细区分，明确该项目是否可以抵扣当期销项税。

（五）对于核算不健全存在的风险：要求企业依据本公司自己的销售情况，正确分析经济状况，制定适合的税率，在财务上分别核算不同税目销售额，确定应缴纳的税款。尤其要注意混业经营，兼营行为，避免因会计核算而造成的严重后果，减少税收风险，降低税负，达到节税目的。

除上述几点外，企业要对一般纳税人进行身份确定，必须依法办理相关事务，明确企业境内提供的应税服务原则，合理区分纳税人和扣缴义务人，制定企业自己的建议计税方法等等。这些都需要企业加以重视，防患于未然。

四、结语

随着“营改增”政策的相应落实，不少企业已经加强了其方面的管理，并从其中体验到了一些切实相关的利益，但是在巨大利益的面前也存在着不少的涉税风险，“营改增”企业面临的挑战不仅仅是上述的几条，还有更大是风险存在，因此为了有效的应对这些涉税风险，企业应认真研究“营改增”中包含的政策，对于每一条都应深入透析，切实掌握其精髓，而财务人员要具有长远目光，可以提前谋划、全方位考虑，在符合企业发展的情况下制定好相关政策，提前预测，做好充足准备，尽量避免不必要的涉税风险，做到有条不紊，从容面对，使企业在“营改增”的道路中不断前进。

参考文献：

[1]苏强.“营改增”背景下纳税人涉税风险管理及应对策略[J].涉税广角，2013（08）.

[2]任海宁.营改增后企业涉税风险及应对措施[J].企业天地，2016（07）.

[3]张恒.“营改增”企业主要涉税风险与积极应对措施[J].会计研究，2014（05）.

（作者单位：广州华信会计师事务所有限公司）