国有医药流通企业的财务合规管理探究

摘"要：现阶段，国家对医药流通行业的发展比较重视，同时对其监管更为严格，医药流通企业为了实现自身制定的长期战略目标，必须在合法合规的基础上开展财务管理，同时要达到监管政策、社会伦理以及商业道德等方面提出的要求，国有医药流通企业需要投入更多的资源和精力开展合规管理。但从当前财务合规管理实况来看，国有医药流通企业财务合规管理存在的问题依然比较严峻，集中体现在财务合规存在较大风险、管理层缺乏重视度、缺乏专业管理人才、业财融合存在信息屏障。为了进一步提升国有医药流通企业的财务合规管理，文章首先对国有医药流通企业财务合规管理进行概述，其次探讨此类企业开展财务合规管理存在的问题，最后针对问题制定相应对策，以促进国有医药流通企业实现有效的财务合规管理。

关键词：国有医药流通企业；财务合规；企业管理

中图分类号：F275""""文献标识码：A"文章编号：1005-6432（2024）22-0157-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.22.038

1"引言

依法依规开展企业的各项管理工作是企业应遵循的基本原则，作为国有医药流通企业更加应该做到依法依规经营管理，主要是因为国有医药流通企业开展依法依规经营管理不仅关系到自身的正常经营发展，而且关系到企业对社会产生的影响以及对国家医疗形象造成的影响。自我国改革开放至今，经济增速总体上持续提升，国民收入也显著提高，但国民面临的健康问题也越来越严峻，致使医药流通行业得到快速发展，并使我国成为世界最大的医药市场之一［1］。面对医药企业及相关企业的市场规模越来越大，国家药监局对这些企业的监管力度也越来越大，财务监管就是其中的重要内容。根据我国药监局2022年发布的上一年药品监管年报得知，全国持证经营企业共有56.4万家，由此可见医药流通企业的数量增速飞快，市场竞争不断加剧，同时医药流通行业的业务开展模式比较特别，这些均导致财务合规存在的问题加剧。国有医药流通企业若未能开展有效的财务合规管理，将会因财务合规问题引发各类风险。因此，国有医药流通企业的财务合规管理工作应该得到高度重视。

2"国有医药流通企业财务合规管理概述

2.1"财务合规管理概述

合规管理这一概念出现在20世纪初，在初期阶段企业开展合规管理的方向主要是在税务方面。进入21世纪后，美国在2002年颁布了《萨班斯法案》，要求美国所有上市公司均需要全面开展合规管理，自此合规管理在国际上已经渗透到法律法规领域，并且逐渐向商业道德、企业治理以及社会责任等诸多层面渗透。我国开展合规管理的机构为金融机构，主要是由相关监管部门对商业银行、保险公司等金融机构做出合规风险管理方面的引导［2］。2017年我国针对企业合规管理制定了政策指导文件。2018年国资委针对央企提出了政策性指导，要求央企必须加快合规管理建设。

由此可见，国家越来越重视企业的合规管理，要求企业经营发展管理必须符合国家现行规制，达到依法治企的目的［3］。财务合规管理主要是针对企业内部财务开展合规管理，对于企业而言，财务管理是企业经营发展的重要基础。近年来在业财融合的背景下，财务管理与业务管理之间相互关联，从而牵动整个企业的经营管理，因此开展财务合规管理极为必要。

2.2"国有医药流通企业财务合规管理的政策要求

为深入贯彻习近平法治思想，中央等各方陆续出台相关规章制度以推动企业合规管理。如，2021年3月中国化学制药工业协会（CPIA）发布《医药行业合规管理规范》，从财务与税务、集中采购等领域对企业合规管理提出了严格的要求。2022年8月国务院国资委印发《中央企业合规管理办法》，要求企业从健全合规制度、完善运行机制、培育合规文化、强化监督问责等方面加快合规管理建设。随后，福建省国资委印发《所出资企业合规管理办法》指出，需加强财务税收的合规管理，健全完善财务内部控制体系。

国家及地方在财税方面较为重视合规管理。例如，国税总局曾针对医药咨询风险的应对工作发布了通知，湖北省税务局通过采取世纪行动全面整顿医药合同销售（contract"sales"organization，CSO）行业，对“过票洗钱”等违规行为予以严厉打击，目的是使公司能够在财务管理方面予以加强，从根源将商业贿赂使用的资金来源得以有效切断［4］；我国财政部联合国家医保局在2019年成立了协调工作小组，将首批获得医药流通资格的77家企业作为此次稽查工作的主要对象，此次稽查的内容不局限于税务，更是对医药流通企业登记的会计信息进行全方位检查，确保会计信息的整体质量。

3"国有医药流通企业开展财务合规管理存在的问题

国有医药流通企业若要实现财务合规管理，不仅要积极履行国家监管部门和主管部门的各项法规和政策，还要从企业内部着手，加强财务合规管理意识，配置专业的合规管理人才，并在当前“业财融合”的背景下，将业务合规管理和财务合规管理进行融合，从而提升财务合规管理的效果。但从当前国有医药流通企业开展的财务合规管理来看，存在的问题比较多，具体有如下方面。

3.1"财务合规存在较大风险

财务合规管理在开展时存在较大的风险，这些风险来自多方面，文章列举以下四种情况，均是比较容易造成财务合规风险的因素。

3.1.1"资金及税务的合规风险

因药品在开展销售流通的过程中具有明显的特殊性，并且药品通过流通最终会由消费者购买，需要通过药品生产、代理、配送、医疗终端等多个环节，若其中任意一环出现不合规的情况，将会造成国有医药流通企业出现财务合规管理风险。

药品流通时容易出现“个体挂靠”，“过票公司”将销售发票流入到业务正常化开展的流通企业，“过票公司”又通过非法途径获取虚开的发票增加成本、注销小规模纳税人身份降低税率，或将公司注册到税收优惠的地区等方式逃避纳税。

此外，企业时常存在药品“带金销售”，很多医药销售代表仅可对销售费用进行套取后方能够将销售活动予以完成，导致费用票据更加易出现合规风险。同时，“过票公司”与正常开展经营的公司相比具有较高的走逃率，从而导致国有医药流通企业的资金和税务合规风险增加［5］。

3.1.2"应收账款长账龄的合规风险

国有医药流通企业的下游客户主要是医院，而医院往往在产业链上具有极强的议价和占款能力，企业通过向医院让渡更长的账期来扩大品种的投放和销售的放量，而这导致应收账款随着营收的增加而不断扩大。企业时刻面临着医院的无息占款压力，账龄不断拉长，资产流动性差。例如，截至2023年4月30日某器械流通企业销售收入为1.03亿元，当期应收账款余额高达1亿元。说明该企业营业收入中的大部分属于赊销业务，且资金回笼慢。应收账款账龄过长，容易造成坏账，从而造成资金无法正常收回，产生相应的管理成本和坏账成本。而坏账计提政策对企业的盈利有着立竿见影的影响，往往微幅的调整就可能带来不可忽视的净利增厚。赊销表面上增加了企业的销售收入，事实上并没有增加企业的现金流入，导致企业的经营效益虚高，另外还要额外承担因赊销产生的坏账损失等。

3.1.3"资金链紧张的合规风险

目前，医药行业相关政策的调整越来越频繁，“两票制”“集中带量采购”实施后，使“过票行为”得以有效减少，压缩了医药流通各环节的费用，药价大幅度降低，但企业毛利率受限。在毛利率固定的情况下，企业要锁定或者提升被带量采购压缩的毛利额，就要对市场占有率提出更高的要求。集中带量采购中标企业，可以迅速占有大量市场份额，未中标企业最终可能面临生存危机。国有医药流通企业为了扩大经营规模，提高中标率，需要与供应商、厂家等要素保持一定的黏性，在开展集中带量采购时投入的资金比较大。

首先，企业为了争取中标资质，在销售规模不变的情况下，出现超销售需求的采购量；或为供应商做好服务以增加长期合作概率为由，未经合规途径为对方提供免费存放产品的仓库场地，在对方开具销售发票的情况下并不做入库处理，待实现下游销售时，再进行入库确认及付款申请等不合规现象。

其次，企业采购部门与销售部门各自为政，不考虑全局。采购部为了稳定渠道，加快付款周期，忽视销售规模及应收账款周转率。国有医药流通行业虽然具有国资背景，在资金的可获得性和财务成本上有民营流通企业无法比拟的优势，但是其作为资金密集型行业，由于应收账款账期过长且采购投入的资金大，应收账款与库存商品的余额居高不下，导致企业资金链运行紧张，面临着巨大的资金压力。

3.1.4"负债率偏高的合规风险

目前，国有医药流通企业的应收账款和库存商品余额居高不下、现金周转期过长，资金的利用率低，需通过金融机构借贷或其他融资途径来维持正常的经营。国有医药流通企业依靠国资背景，通过金融机构的筹资速度快，在很大程度上可以暂时为企业解决临时周转经营所需的资金。但借款必定会提高企业的资产负债率及财务费用。而负债率及财务费用的高低，往往也是一个国有医药流通企业市场地位、盈利能力的重要参考指标。

3.2"管理层缺乏重视度

企业在开展经营中，管理层比较重视企业利润指标以及销售目标的达成和实现，而企业内部控制水平低、制度执行效果差等问题一旦存在，则财务合规管理必然出现乏力。财务合规管理从长远层面来讲，有助于国有医药流通企业高质量、快速化达成战略目标。与此同时，会对一系列不合规的短期业务行为产生影响，并且会为业务伙伴业绩指标的完成提供推助力。但财务合规管理所产生的效果并不会立即体现出来，具有一定的滞后性，从而难以将预估实现目标和企业业务经营指标之间的关系进行量化［6］。

管理层正是因为这一点才对财务合规管理缺乏重视度，并且有些国有医药流通企业管理层并不能清晰地意识到财务合规管理的作用，导致管理层对财务合规管理不重视，只重视自身业绩的提升或是企业经营效益的提升。

3.3"财务合规管理缺乏专业的管理人才

财务合规管理工作的开展必须由专业的合规管理人才来完成，此项工作的管理人员既要具备合规管理能力和财务管理能力，又要具备高水平的职业道德，必须对企业财务之外的每一个环节、每一件事均能够充分了解，同时要具备积极配合企业实现发展的适应力和学习能力。

若要培养能够达到以上要求的财务合规管理人才，必须在企业内部长期开展人才培养工作，并在人才培养中发现、储备一些综合素质水平高、业财融合精通的人才；若通过市场招聘专业的财务合规管理人才，难度更大。以上原因导致国有医药流通企业缺乏专业财务合规管理人才。

3.4"业财融合存在信息屏障

财务合规管理并非财务部一个部门的工作，往往需要各部门与财务部门之间进行密切配合，通过协作更好地完成此项工作，尤其是业务部门更加需要与财务部门之间融合，主要是因为财务结果一般是对业务开展过程的全面记录，单纯的财务合规是不存在的，财务合规的同时，业务也必然合规。同时在当前“业财融合”的背景要求下，业务与财务更加需要进一步融合，通过业务过程合规实现财务合规。

但实际上很多国有医药流通企业在开展财务合规管理时，各部门均将此项工作视为财务部门分内之事，并选择袖手旁观，业务部门在开展产品采购、销售时容易出现违规操作，导致业务流程不合规，但为了隐瞒这一事实，往往会将业务信息虚报、谎报，造成财务部门收到的信息掺假，从而影响财务合规。实际上，业务部门这种做法会使“业财融合”之间形成一道信息屏障，导致财务无法透过屏障看清业务，业财信息融合产生困难，也无法推进财务合规管理进一步开展。

4"国有医药流通企业财务合规管理问题的应对措施

从上述内容可知，国有医药流通企业存在的财务合规管理问题比较严峻，制定相应的应对措施刻不容缓。国有医药流通企业若要全面提升自身对财务合规管理的重视度，必须从企业自身的文化建设着手，通过文化建设使企业的凝聚力提升，通过企业高层管理者的引领，使企业全员增强财务合规的重视度，同时要加强人才培养、完善“业财融合”以及重视财务合规风险管理工作，从而推动财务合规管理问题的有效解决。

4.1"重视财务合规风险管理

财务合规风险是造成财务合规问题产生的来源，国有医药流通企业必须重视财务合规风险的防范管理工作，将财务合规风险控制在萌芽状态，具体可以采取如下措施开展财务合规风险防控与管理。

4.1.1"强化制度执行

合规管理主要是为了使企业降低经营风险，合法合规地达到企业战略目标，而若要达到这一目标，必须制定财务合规管理制度，严格按照制度流程办事，使企业内部的运营秩序得到保障。财务合规管理制度应该保证全流程化、全员化，尤其是将制度条例放在最易出现合规风险的环节。

同时，财务合规管理制度并非固定的，需要根据相关部门的法规政策变动、企业经营战略目标的变化进行适时调整，企业应该重视大数据、物联网等信息技术的应用，加强外部政策信息以及内部监管信息的收集，为完善财务合规管理制度提供支持，保证合规管理制度能够与具体的工作相适应。

4.1.2"加强风险评估

企业需要结合当前自身业务开展的实况，重视对企业生产经营的每一个环节存在的风险点进行全面的识别，同时要依照管理层容忍合规风险的程度，对企业的风险承受能力进行确定，国有医药流通企业必须针对风险偏好评估自身对合规风险的容忍度，从而使企业对各类风险的权重进行确定，促使企业有针对性地开展风险防控管理，根据上下游的资信情况，设立合理的现金周转期，将负债率控制在合理的范围内，实现资金链的良性运行。

4.1.3"构建监查机制

国有医药流通企业应构建独立的合规监管部门，并组织人员定期开展合规检查工作，对企业各项业务活动开展的实况进行深入了解，同时对财务合规管理规制的落实进行监查，从而保证制度的落实效果。合规检查重点应该放在高风险事项层面，主要包括国有医药流通企业的税收、应收账款、库存商品、资金链、负债率；采购差价是否单单结清；对外支付折扣能否和销售收入之间相适应；业务招待费、会议费等比较敏感项目的使用情况等，通过构建监查机制为企业财务合规管理提供支持。

4.2"加强财务合规管理相关的企业文化建设

无论国有医药流通企业的性质如何，其经营目标均是以实现利润最大化为主，而企业除了这一经营目标之外，管理层领导还要提升自身的业绩。

因此，企业领导要发挥引领作用，不要局限于眼前的短期利润，要从企业长远发展目标出发，充分认识财务合规管理的重要作用。

企业领导者在制定决策时，需要重视财务合规问题，将财务合规纳入企业文化建设之中，使每一名管理者和基层员工均能够认清财务合规的重要性，并在开展各项业务和工作时，能够将财务合规贯彻到具体工作中，从而全面提高对财务合规管理的重视度和参与度，使国有医药流通企业更好、更有效地开展财务合规管理工作。

4.3"加强对财务合规管理专业人才的培养

国有医药流通企业若要提升财务合规管理的效果，应该在开展企业文化建设的基础上对现有员工进行全面培训，将财务合规管理的重要性进一步向内部员工传达教育，使财务合规管理工作相关的人员能够对财务合规管理的具体要求予以明确，将合规行为的界限意识进行强化。企业还需要重视财务合规管理的关键环节的培训，例如对销售与采购部门等开展专项培训，确保业务部门能够严格按照国家现行规制开展各项业务活动，通过保证业务合规促进财务合规；此外，还要对财务部门开展合规管理培训，对于有监管职能的人员必须加强其监管能力的提升，从而使财务合规管理工作相关的各岗位人员得到有效培养。

4.4"进一步完善“业财融合”

“业财融合”是国有医药流通企业有效开展财务合规管理的重要条件，只有加强“业财融合”才能够使财务合规管理获得支持。

首先，应该加强业财信息融合，突破当前存在的信息屏障。企业应该充分发挥监管部门的职责，重视对业务部门开展业务操作的监控，保证每一笔业务操作所形成的数据信息具备合规性，从而为财务部门开展财务核算和管理工作提供准确的信息。

其次，应该加强业务与财务部门之间的沟通与联系，可通过企业的信息管理平台进行沟通，使财务部门能够及时了解业务部门开展业务活动的实际情况，并针对业务活动是否合规给予一定的指导意见，从而确保业务部门开展的各项业务活动能够达到合规的要求，进一步实现财务合规。

最后，应该加强业务管理与财务管理融合，重视业务管理系统与财务管理系统的对接，使业务信息和财务信息能够实现共享，从而推动财务合规管理的质效。

5"结语

综上所述，国有医药流通企业受国家的监管持续增强，企业财务合规管理日益被重视，也是国有医药流通企业面临的重要管理问题，企业应该不断自我反思，了解自身在财务合规管理方面存在的不足，尤其是需要对财务合规风险予以高度重视，采取有效措施对财务合规风险进行规避，推动企业经营实现稳定发展。

参考文献：

［1］李建基.浅论国有企业财务管理中存在的问题及对策［J］.中文科技期刊数据库（全文版）经济管理，2023（2）：93-96.

［2］熊兵.浅析药品流通企业在接受药品抽检过程中的合规措施［J］.中文科技期刊数据库（全文版）医药卫生，2023（1）：44-46.

［3］孙珊珊.医药流通企业财务问题与管理途径分析［J］.中文科技期刊数据库（全文版）经济管理，2023（2）：159-162.

［4］何传平.新常态下国有企业财务管理转型与创新［J］.中国科技投资，2023（1）：46-48.

［5］王男，韩凤.国有医药企业业财融合模式研究［J］.中国乡镇企业会计，2023（1）：70-72.

［6］裴迎昕.新时期下国有企业财务管理与内部控制体系建设浅析［J］.中国市场，2023（8）：167-169.