会计信息系统在提高内部控制有效性中的作用

赖桥英

摘要：企业会计信息系统是以互联网和计算机为载体，针对企业内外部的数据信息进行采集、整合、分析及提炼，在会计核算和数据赋能的基础上，辅助企业管理者进行决策的信息系统。近年来，随着大数据及区块链技术的发展，会计信息系统的应用深度和广度逐渐向多维度发展，并在提升企业内部控制有效性中发挥了积极的作用。文章基于会计信息系统视角，阐述了会计信息系统在提高内部控制有效性中的作用，并以企业战略发展为导向，剖析了会计信息系统提高内部控制有效性的挑战，提出了加强会计信息系统内部控制的对策，通过此次研究以期为提升企业内部控制质量提供新思路。

关键词：会计信息系统；内部控制有效性；信息传递

内部控制有效性是指内部控制环境、内部控制活动、信息沟通、风险评估、内部监督与信息沟通交流五要素与外部环境、内部控制制度之间的契合程度，通过内部控制功能最大化，确保内部控制实现效率。从企业层面来看，企业经营管理过程中风险是客观存在的，只能进行识别和规避，但是却不能从根本上避免。这些风险不仅会导致企业经营管理陷入僵局，甚至还会导致企业遭受一定的经济损失，让外部投资者对企业发展失去信心，风险的影响不容忽视。为了更好地提升企业风险防范能力，企业希望借助会计信息系统提高内部控制有效性，能够更好地督促内部控制的制度和措施落到实处，使内部控制发挥最大的价值。

一、会计信息系统在提高内部控制有效性中的作用

会计信息系统功能较多，涵盖的系统模块较广，当前企业常用的会计信息系统框架如下所示：

会计信息系统不仅涵盖了信息采集、存储、交互等基础模块，还包括了数据分析和数据赋能等相关内容。如图1所示，一般情况下企业完整的会计信息系统由多个子系统构成，子系统包括业务管理系统、财务管控系统、会计核算系统、数据中间库等。这些系统相互促进、相互配合、相互协同，组建了一个完整的会计信息系统框架，并且通过不同子系统的分工合作，促使企业会计信息系统的功能呈现多元化、集成化、标准化模式，这为企业提升企业内部控制水平提供了可能。所以，在实务操作过程中当前会计信息系统提高内部控制有效性中的作用主要体现在如下几个方面：

（一）加强信息传递的准确性与及时性

从企业内部控制现状来看，在日常经营中业务部门、财务部门往往会被大量的数据、指标及相关的电子报告“淹没”，其中大部分信息是重复的、无效的，这些数据信息处理过程中不仅增加了企业成本，也为企业的可持续发展埋下“隐患”。而会计信息系统囊括了数据采集、数据计算、数据存储、数据分析等基础模块，人机信息交互能力、云计算能力、财务报告能力进一步优化，能够针对企业内部数据和外部数据进行及时采集、分析、整理和提炼，通过横向和纵向数据信息对比，为会计信息使用者推送数据筛选结果，这在一定程度上加强了信息传递的准确性与及时性。

在确保内部控制有效性的过程中，有一个环节至关重要，就是要确保企业内部控制信息沟通与交流，而会计信息系统应用的过程中提升了内部控制信息沟通和交流效率，增强了企业的信息共享能力，加深了内部控制过程中业财融合深度和广度，并将企业的会计信息管理、内部控制、战略布局等内容串珠成链，逐步在企业内部构建闭环式的内部控制管理“生态圈”，这不仅有利于内部控制目标最大化，也为企业可持续发展注入了新的生机和活力。

（二）实现财务信息的集中存储和统一管理

在企业经营发展的过程中，企业所需要处理的信息存在非机构化，这些信息不能直接应用，需要会计信息系统转换成结构数据，才能与相应的指标进行对比和应用。会计信息系统在财务信息处理过程中，能够基于企业财务战略视角，将企业日常的财务信息进行集中存储和统一管理，有效规避了会计信息丢失、泄漏等安全事件发生，并且会计信息系统借助区块链、人工智能及物联网技术，在财务信息传输和存储过程中构建序列号，保证财务数据安全的同时，确保会计信息的可靠性、有序性。财务信息的集中存储和统一管理改变了内部控制环境，为企业的内部控制风险评估提供了基础和前提，真正做到了企业内部控制过程中大数据要“准”，小数据要“稳”，这为企业内部控制有效性最大化提供了“新引擎”。

（三）便于监督和控制的强化

从会计信息系统构成来看，会计信息系统囊括了众多子系统，并且随着时间的推移，这些子系统相辅相成，相互促进，从而实现会计信息系统功能最大化。会计信息系统在实施的过程中采取程序化的监督模式，结合企业内部控制目标对当前的内部控制活动进行监督和评价，根据评价反馈及时发现内部控制过程中存在的缺陷，并制定改进措施，这不仅提升了内部控制效率，还在一定程度上强化了内部控制能力，为企业的提质增效奠定了坚实基础。

（四）优化了内部控制环境

内部控制环境是企业内部控制实施的基础。传统的内部控制模式下，由于内部控制范围存在一定的局限性，因此，很多企业没有形成健康的内部控制环境，权责不清、管理框架粗放、内部审计和机构设置存在“短板”等问题。而这些问题成为影响内部控制环境的不利因素。而会计信息系统在建立阶段，能够基于对企业的经营管理现状及客户管理需求，强化部门与部门之间、企业与行政管理机构之间、企业与客户之间的有效联系，通过信息系统共享和交互相关的信息，树立良好的协同理念，进一步拓展企业内部控制范畴，延展内部控制职能，促使企业内部控制环境逐渐向网络化、集成化、现代化方向转型，这对于细化企业权责、优化企业经营管理结构以及做出科学的经营管理决策有着一定的现实意义。

（五）增强了风险管控能力

为了提升企业内部控制的有效性，在实务操作过程中内部控制需要对企业内部经济活动、管理活动进行详细的分析，并进行系统性的风险分析，以确保企业内部控制目标的有效落地。而在这个过程中企业需要大量的财务数据信息作为分析支撑，才能确保分析结果准确性。而会计信息系统不仅具有数据采集、分析功能，还能对企业涉及的会计数据进行有效的核算，共建人机结合的智能化财务管理模式，这在一定程度上增强了企业分析的可靠性，增强了企业风险评估和控制能力。

二、会计信息系统提高内部控制有效性的挑战

（一）信息系统自身的控制风险

会计信息系统在提高内部控制有效性过程中发挥了积极的作用，但是，同样也面临着一定的挑战，其中信息系统自身的控制风险尤为突出。信息系统自身控制风险具体表现如下所示：

第一，系统控制环境存在的风险。当前会计信息系统控制环境风险点主要体现在企业没有针对会计信息系统需求设定相应的组织框架，岗位职责不清，责任不明；企业没有针对会计信息系统的优势制定详细的制度规范，导致实际会计信息系统执行过程中不能真正做到每一项内容有章可守，有法可遵。

第二，系统运行维护也可能存在一定的风险。会计信息系统应用过程中涉及收入子系统模块、成本费用子系统、资金管理子系统及财务会计信息披露子系统。这些子系统如果不能定期维护，不仅执行过程中存在信息丢失和篡改风险，严重的还会给企业的内部控制及经济效益带来一定的损失。

综上所述不难发现，会计信息系统想要在提高内部控制有效性中发挥最大效应，还应该精准定位自身所存在的控制风险，从系统控制环境及运行维护两个层面入手，规避会计信息系统风险，为内部控制目标的达成提供助益。

（二）员工信息系统操作技能的制约

会计信息系统想要在提高内部控制有效性中发挥价值，还需要具备高技能人员操作才能达到预期目标。当前会计信息系统在实施过程中要求人员需要具备过硬的专业知识，良好的系统操作技能，综合数据分析能力及明锐的风险识别能力。但是，当前部分企业员工信息系统操作技能还存在一定的局限性，这为内部控制有效性提升埋下了“隐患”。而导致员工信息系统技能操作不精的原因主要包括两个方面：一方面是员工自主学习能力不强，加上企业缺乏会计信息系统相关的定期培训和再教育，导致会计信息系统在实施过程中员工需要自行摸索系统的相关操作，员工不能及时响应会计信息系统，导致会计信息系统操作效率较低，工作质量很难保障。另一方面，员工对会计信息系统的作用认识存在误区，加上企业针对会计信息系统操作没有执行合理的绩效考核制度，员工对会计信息系统操作积极性不高。

（三）财务利用信息系统漏洞舞弊

相对于国外而言我国会计信息系统出现的时间较晚，属于一门新型的技术，因此，其相对应的保密性、安全性及软件各方面的智能模块还需要进一步优化和完善，只有这样才能提升会计信息系统工作效率。但是，当前虽然会计信息系统部分内容能够实现自动化，但是很多内容根据权限的不同也存在人为操控的空间，而系统自身的漏洞则为企业财务舞弊提供了“条件”。一是，财务人员在操作过程中利用自身权限篡改或删除财务数据，从而掩饰财务报表结果。二是，利用会计信息系统中应收账款等事项，将应收、应付项目进行转移。三是，内部审计和内部监管缺乏相应的预警机制，业务流程与内部控制融合程度不足，导致企业财务舞弊情况时有发生。

三、加强会计信息系统内部控制的对策

（一）信息系统设计与使用的规范与控制

会计信息系统是提升内部控制有效性的基础和前提，为了更好优化内部控制方案，发挥内部控制成效，企业还需要在会计信息系统设计与使用过程中，明确规范机制，为内部控制有效性价值最大化提供助力。

首先，会计信息系统设计过程中应以企业经营管理现状以及内部控制实施现状为基础，对自身的需求进行详细的调查，在成本效益原则的基础上，设计会计信息系统的应用方案。例如，管理者要对企业未来发展具有一定的前瞻性，以市场发展为基本导向，明确会计信息系统在内部控制有效性中所发挥的重要作用，确定财务部门在会计信息系统设计和使用过程中引领作用，以“精益、高效、全面”为基本目标，以“整体规划、阶段性与拓展性相融合”为基本原则，按着“先易后难”的顺序，即先解决逻辑处理清晰问题，优化计算方法，实现数据流、资金流、资产流统一管理，以“变”促“局”，以“实”促“效”， 逐步在企业内部营造相互促进、相互协同、相互配合会计信息系统应用局面，助力企业内部控制有效性提升。

其次，构建信息系统使用控制环境。企业要针对会计信息系统实施构建相应的组织结构框架，在条件允许的情况下成立会计信息系统设计及建设管理委员会，积极强化各个部门、客户、相关政府监督管理部门的监督和联系，通过构建完善的组织结构为企业信息系统使用提供良好的环境。与此同时，企业还应该针对当前在运行中存在风险点，制定体系化的会计信息系统制度规范，通过制度约束从而更好地指导会计信息系统相关工作的有序开展。

最后，在会计信息系统设计和使用过程中还应该注意内部控制在会计信息系统中的渗透，通过内部控制理念的渗透，将会计信息系统与内部控制制度、规范、举措进行有效关联，将内部控制责任一层层压实，在企业内部构建具体的、环环相扣的“责任链”。

（二）员工信息系统操作培训和控制

会计信息系统实施过程中存在的数据安全风险、软件控制风险及环境安全风险都是影响内部控制有效性的核心内容。为了进一步规避这些风险的发生，企业还需要针对当前员工存在的问题，积极地对员工进行信息系统培训。一方面，企业可以针对会计信息系统内容以季度、半年度、年度为不同的周期，制定科学的“人才养成计划”并定期对员工进行信息系统操作培训。例如，培训的内容包括信息系统基础操作、财务信息风险识别及财务报表质量监督等相关内容，通过这些内容的培训，从而提升员工综合信息系统操作能力，规避人为操作错误发生概率。另一方面企业应积极构建会计信息系统操作绩效考核机制，通过绩效考核机制的构建将会计信息系统操作与员工的利益进行捆绑，在约束员工会计信息系统操作能力的同时，更好的激励员工参与到会计信息系统操作学习中来，从而为会计信息系统操作提供强有力的人才支撑。

员工信息系统操作能力提升之后，能够以内部控制目标实现为基本着眼点，强化对经营活动的风险识别和评估，针对不同的风险构建风险应对处置策略，并借助风险评估预警机制，向管理者进行及时预警，及时发现经营管理中存在的短板，消除内部控制中存在的“沉疴”，为企业内部控制有效性提升保驾护航。同时，员工还需要与信息管理部门进行有效的沟通，信息管理部门主要负责会计信息系统的维护和管理，而员工需要在会计信息系统使用过程中辅助信息管理部门进行管理，只有这样才能更好地发挥会计信息系统作用。

（三）完善财务舞弊防控监督机制

内部控制是当前企业防范财务舞弊，提升经济活动监督能力的有效举措。因此，在实务操作中企业应积极构建财务新型的监督管控形式，对会计信息系统数据流、资金流进行监督和控制，并定期进行监督结果反馈。尤其是针对不同权限的岗位要设定自查、自纠内部控制制度，通过多层次的会计信息系统监督和管理，从而降低财务人员徇私舞弊情况发生，提升内部控制整体水平。与此同时，为了进一步强化会计信息系统的监察能力，企业的会计信息系统还应该与其他监管系统进行实时的数据交互，通过监查系统数据动态监督，针对存在异常的数据进行示警，规避会计信息系统各项风险发生概率。

在完善财务舞弊防控监督机制的过程中除了以上的措施，企业还应该积极识别会计信息系统存在的新风险因素，建立新型风险控制体系，从而夯实财务舞弊防控监督机制，在实务操作的过程中企业在衡量会计信息系统功能的基础上，还应该积极构建风险管理制度。良好的风险管理制度是会计信息系统提升内部控制有效性的关键环节，也是切实落实各项风险防范措施的基本保障。当前会计信息系统在大数据、人工智能及AI的趋势下，能够替代人工的环节和步骤越来越多，自动化会计信息系统成为时代发展的主流，针对这种情况，企业应该针对会计信息系统的内容，构建完善的风险管理制度，细化风险管理内容，以制度为有效的落脚点，指导会计信息系统操作流程，切实做到在会计信息系统操作过程中每一项内容都能有章可守，有法可遵。例如，制度制定的过程中应重点考量不同岗位的分工和职能，制定《员工职能手册》，明确会计信息系统权限，强化权限安全管理，防范风险发生。

（四）优化会计信息系统，为提高内部控制有效性提供坚实的基础

当前会计信息系统除了存在的风险，自身系统存在的问题也不容忽视，因此，想要借助会计信息系统提高内部控制有效性，还应该积极解决会计信息系统自身存在的问题，为提高内部控制有效性做充足的准备。

首先，进行数据质量优化。企业可以借助大数据技术在对结构化和非结构化的数据进行分类，并对非结构化的数据进行财务数据转化，通过数据质量的提升，从而删除无效数据，筛选有效数据，为会计信息系统优化提供前提条件。

其次，信息报告优化。会计信息报告是提高内部控制有效性的前提。因此，会计信息系统优化的过程中，企业应该积极从利益相关者、价值创造、信息决策、内部控制需求四个层面进行财务报告优化，制定针对性强且使用的财务会计报告，并不断提升财务报告的智能性，辅助管理者做好内部控制决策。

再次，信息决策指导优化。当前很多企业的会计信息系统不能都不具备会计决策指导功能，因此，企业管理者想要以会计信息系统为有效载体，提高内部控制有效性只能根据会计信息系统的报告以及分析结果进行判断和评估，再进行内部控制决策。因此，在会计信息系统优化的过程中，可以针对当前存在的这一问题，增加信息决策指导模块，即会计信息系统根据数据结果评估各项指标，出具决策建议，这不仅能够为管理者内部控制决策提供参考，也能从根源上提升内部控制决策的正确性，从而为提高内部控制有效性做好铺垫。

最后，子系统协调优化。现阶段会计信息系统涵盖了众多的子系统，子系统之间相互联系，但是协同能力不足，影响了内部控制效率和质量。因此，会计信息系统优化中还需要针对子系统协同能力进行优化，增强子系统的协作性，促进会计信息高质量发展。

四、结语

相对于企业而言当前借助会计信息系统处理各项工作已成为一种常态，企业应该在实务操作中精准定位会计信息系统在提高内部控制有效性中所发挥的积极作用，深度剖析当前会计信息系统存在的各项风险及挑战，从信息系统设计与使用，员工信息系统操作培训，财务舞弊防控监督机制建设角度入手，对会计信息系统进行优化和完善，通过强化会计信息系统的会计核算能力、风险识别能力、监督管理能力，从而为企业内部控制有效性提升绘制新蓝图。

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【作者单位：香铭（福建）食品有限公司】