论新金融工具准则对投资公司会计核算的影响及对策

张淼

摘要：投资公司的会计核算是公司财务管理的基础，是反映公司经济活动和财务状况的重要手段，其对公司的管理、决策和业绩评价等方面具有重要作用。尤其是在新金融工具准则的实施下，要提供真实可靠的公司财务数据，帮助公司了解其经营状况，并根据数据作出正确的决策和战略规划。基于此，文章就新金融工具准则对投资公司会计核算的影响及对策进行了分析，以期能够为投资公司的健康发展提供科学的参考依据。

关键词：新金融工具准则；投资公司；会计核算

当前，新金融工具准则提出了更严格的要求，不仅规范了金融工具的会计核算方法，避免了金融机构通过各种方式规避会计监管的现象，确保会计信息更真实、准确、全面，还能够让投资公司更清晰地了解金融工具的性质、风险以及影响，更好地管理金融风险，保护投资者的利益。因此，广大投资公司也需要明确新金融工具准则对其会计核算的影响，并提出针对性的应对措施，以便可以提高投资公司的经营水平。

一、新金融工具准则

我国财政部门在2017年时，陆续出台多项有关新金融工具准则的规范规定，同时在多份规定中均提到，无论是境外上市公司，还是境内上市公司，其必须于2018年后严格贯彻落实文件内容；同时提到境内已上市公司需要在2019年后落实新金融工具要求，而非上市公司则需要在2021年以后严格落实相关规定。这一要求表明我国所有金融投资公司均需要以新发布的新金融准则为准则，并严格按照有关规定开展生产经营等活动。该规定的出台与国际金融发展趋势基本保持一致，且在我国金融行业中表现出强大的适用性（见表1）。

在实施中可以发现，新准则要求公司对持有的金融工具进行更加精准的估值，并要求披露更多关于金融工具的信息，包括风险敞口、估值假设、计算方法等。这种更加全面、准确的披露，可以帮助投资者更好地了解公司的业务和风险状况，提高投资者的信心和满意度。而且新准则的推出，标志着国际会计准则制定机构（IASB）和美国金融会计准则委员会（FASB）在金融工具会计准则方面取得的重大进展，这也有助于推动全球金融行业的标准化进程，提高国际金融市场的互通性和透明度。

二、投资公司的会计核算重要性

云南能投资本投资有限公司主要是利用符合监管要求的资金开展股权、债权投资及管理，并受托非金融类资产管理、商务信息咨询、电子商务技术咨询、供应链管理、网站建设、供应链技术开发、技术服务依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动等业务，它的主要收入构成以投资收益为主，主要依赖于直接股权投资、产业基金投资及其他投资等活动。目前公司与二级市场直接关联的资产已超过百亿元，未来公司的资产、利润变动将与二级市场密切关联，因此研究新金融工具准则的核算规则及探索价格对冲策略等方式，对加强公司资产的公允价值管理显得尤为重要。

通常投资公司在常规的经营活动中往往没有实际的产品或服务，而是以各种投资为主要方式获得收益，云南能投资本投资有限公司作为典型的投资公司也面临着许多风险和挑战。就其会计核算来说，其作为能够反映投资公司经济活动和财务状况的重要手段，不仅可以提供真实可靠的财务数据，帮助公司了解其经营状况、财务状况和利润情况，还能够提供正确、全面、实时的财务报表和财务分析数据，为向投资者、股东提供公司信息提供支持，在此基础上也有助于投资公司分析公司的盈利能力、偿债能力和资本结构等方面的情况。这有助于管理者及时发现经营问题和风险，做出调整和改进措施，避免公司陷入财务困境和经营危机；而且对于拥有大量投资项目的公司来说，正确的会计核算能够提供有关这些投资项目的信息，如流动性情况、收益情况等，以便投资公司监测资产负债表和利润表，进行资产负债测算和进行投资决策，有助于公司制定更明智的投资决策，进一步提升业绩表现，通过会计核算，投资公司可以对公司的盈利能力、资产利用效率、成本管理水平等方面进行评估和比较，为管理者提供客观的数据和指标，帮助他们评估公司的经营绩效和效益，指导公司的发展战略和业务决策，提高公司的盈利能力和竞争力。另外，合规的财务报告可以增强投资者对公司的信任度和投资价值，保障公司合理避税、节税，降低税务风险，保证公司的税务合规性，避免税务纠纷和处罚，为公司节约成本，提高盈利能力，以此也能够确保资本的可持续增长。由此可见，投资总公司的会计核算在业务管理、投资决策、风险控制和股东、投资者关系等方面都具有重要作用，会计核算质量的好坏直接影响到公司的经营活动和投资业务，它不仅是公司财务管理和控制的基础，也是公司经营决策和战略规划的重要依据，直接影响公司未来发展和投资回报的水平，因此要求投资公司应该加强会计核算管理，规范会计核算流程，提高会计核算工作的质量和效益，这对保障投资公司的可持续发展也有着十分重要的现实意义。

三、新金融工具准则对投资公司会计核算的影响

（一）资产分类和计量要求的变化

根据新准则，投资公司必须根据工具的特性和经济实质来判断是否确认金融工具，金融工具的分类和计量主要根据其合同条款特性和公司的经营意图，采用了更加细化和严格的分类标准，特别是对于复杂金融工具，需要进行详细的分析和评估，确保其满足确认的标准。这使投资公司在确认资产时需要更加慎重，以确保准确反映公司在金融工具上的权益和风险，并要求投资公司对不同类型的金融资产进行具体分类，并根据准则要求进行计量和报告，这使得投资公司需要更加准确地衡量和记录金融资产的价值，以提供更可靠的财务信息。另外，新准则对投资公司金融资产的计量提出了新要求，按照新准则，按公允价值计量的金融资产的变动将直接计入损益表，而按摊余成本计量的金融资产在一定的条件下也可以进行公允价值计量，这要求投资公司需要根据市场价格和评估模型等信息对金融资产进行定期评估，并将评估结果反映在财务报表中，因此也要求投资公司需能够加强对金融资产的市场活动的监控和评估，以反映投资组合的价值变化。可见资产分类和计量要求的变化使投资公司需要更加准确地确认、分类和计量金融资产，增加了会计核算的复杂性和挑战性（见图1）。

（二）准则对金融工具估值的影响

新准则要求投资公司在估值金融工具时更加贴近市场价格和风险特征。首先，在新准则下，由于公允价值计量取代了“成本”基础计量，金融工具的公允价值应基于市场上的实际交易市场或者是与相似性质的交易进行对比来进行估值，这种市场价格是根据买方和卖方的自由意愿形成的，所以更加贴近于实际的市场需求和供应，反映金融工具价值的真实性和准确性。其次，新准则还要求投资公司对金融工具的估值要更加关注其风险特征，根据新准则，金融工具的公允价值不仅包括考虑市场影响因素，还要根据活动市场参与方的交易行为和合同性质、发行者的信用风险等方面的因素，对其风险特征进行评估，这种风险特征的考虑可以使金融工具的估值更具实际价值和真实性，帮助投资公司更好地理解金融资产和金融负债的市场化特点，提高决策的质量和效率。因此，在新准则的要求下，投资公司应该使用合适的估值模型或方法，并考虑对金融工具价值影响因素的变化及时调整。

（三）对投资公司报表披露要求的影响

新准则对金融工具的披露要求更加细致和全面，要求投资公司提供足够多的信息，包括分类、计量方法、公允价值、责任和风险管理等方面，从而使公众和投资者能够了解投资公司的业务特点、经营状况和风险细节，还要提供足够数量和质量的有关金融资产和负债的公允价值信息，并注明相关的风险因素和减值计提政策。这要求投资公司必须加强内部披露流程，提高金融工具披露的信息量和质量，还需要加强资产质量管理和损失防范措施，控制资产减值的风险。

（四）对金融工具的会计处理和披露的影响

新金融工具准则还要求对金融工具的会计处理和披露进行更加严格的审计和验证。审计机构需要对投资公司的财务报表和相关披露进行更为深入和全面的审计，确保公司遵守新准则的要求，财务信息真实可靠。这也要求投资公司加强内部控制，建立健全的金融工具会计核算制度和审计机制，提高会计核算的质量和可靠性。

四、适应新金融工具准则的会计核算方法

（一）更新会计政策和流程

投资公司需要对现有的会计政策和流程进行评估和调整，以适应新准则的要求和规定。一是要评估新金融工具准则对现有会计政策的影响，并及时更新相关政策，比如新准则要求采用公允价值计量法作为主要的计价基础，相比过去的成本法，这将对金融工具的估值和会计核算产生显著影响，因此需要将公允价值计量法作为主要的计价基础，投资公司需要根据市场价格或相似交易进行估值，以反映金融工具的公允价值，还要考虑金融工具的信用风险，并根据预期信用亏损进行计提，这将对现有的风险评估和准备金计提政策产生影响，投资公司需要及时更新政策，以确保符合新准则的要求；二是要根据新准则和公司现有情况，对会计政策和流程进行评估和修改，要考虑现有流程和制度是否符合新准则的要求，是否需要增加或减少环节，是否需要对估价方法和技术进行更新或者调整，以更好地适应新准则，尤其是在分类、计量、估值等方面。

（二）强化内部控制体系

内部控制是指组织为实现经营目标而制定的一系列政策、程序和措施，旨在保障公司资产的保全性、财务信息的可靠性以及业务运作的有效性。在新金融工具准则的实施下，投资公司通过强化内部控制体系可以确保金融工具的估值准确、公允和完整，帮助投资公司更好地应对挑战，并提升公司的管理水平和运营效率，因此还需要做好以下工作。一是要制定完善的内部控制管理制度和规范，在面对新金融工具准则的要求时，投资公司需要按照新规定对金融工具进行重新分类、计量和披露，因此需要明确各数据处理部门的责任，确保数据的质量和完整性，可以建立起一套完善的会计核算流程和审批程序，确保财务信息的准确记录和报告，及时发现和纠正错误，避免不当会计处理和潜在风险，保证财务报告的真实、可靠和合规，同时还需要高层领导和全体人员要全力支持并参与到内部控制管理环节中，并协调各部门职能和执行标准的明确，保证每个参与方表现出更加一致和负责任的态度，确保数据流通和交付的正确性和及时性；二是需要构建科学的估值计量机制，投资公司需要对金融工具产品作出限定，同时明确每一类投资业务的属性，即明确是否可以将其归结到金融工具产品大类中，并对具体产品类别作出细分。除此之外，投资公司还需要针对每一类金融工具产品设计估值方法等，以此为估值工作的有效性、真实性奠定基础，同时通过这一举措也能够确保金融工具产品公允价值的可靠获得，并提升新金融工具准则下金融工具产品的核算质量；三是要强化业财融合（见图2），新准则下使得金融工具产品的分类标准发生变化会受到投资业务管理模式的选择、合同条款的设定等方面的影响，会计核算工作的开展也会因此受到一定的影响，通过财务核算系统、公司决策支持系统、风险监控平台、市场高频数据的高效互通，实现投资业务的全过程、多方位管理，以应对新金融工具准则的施行对公司投资业务产生的不确定性影响。

（三）建立有效的审计和检查机制

建立有效的审计和检查机制主要目的就是确保会计数据的准确性、完整性和可靠性（见图3），一是要建立独立的审计检查机构，审计和检查应由具备专业知识和经验的独立机构或专业人员进行，以确保其行业内的专业性和可靠性，或者是直接委托独立的外部审计机构或内部审计部门来完成；二是要制定科学的审计计划，并严格执行审计程序，且审计和检查人员应按照国际审计准则和最佳实践方法的要求进行工作，以确保审计过程的有效性和准确性；三是要关注重要风险领域，特别是与金融工具相关的风险，如信用风险、市场风险和流动性风险等，需要将审计和检查的重点放在这些风险领域的检视和评估上，以提供有效的风险管理建议。只有通过有效的审计和检查机制，投资公司才能确保会计数据的准确性和可靠性，并提升公司的整体风控水平。

（四）加强股权投资与债权投资管理

股权投资和债权投资是投资公司重要的投资方式，而且在金融工具准则下，对这两类投资的计量、分类和披露要求更为严格和细致，因此加强对股权投资与债权投资的管理至关重要。就目前来看，虽然新准则要求投资公司可以将可供出售的金融资产归进按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，但是公司仍有机会将非交易性的股权投资划为交易性金融资产，使得公允价值的变动影响当期利润影响收益，这就需要投资公司制定明确的投资目标和投资标准，明确股权投资和债权投资的比例和范围，其中投资决策流程应考虑风险评估和业务可行性分析等因素，确保投资的合理性和可持续性；与此同时还要求投资公司能够识别、评估和管理与股权投资和债权投资相关的各种风险，包括市场风险、信用风险和流动性风险等，其中风险管理措施可以包括建立风险控制指标、采取多样化的投资组合、定期进行风险评估和压力测试等。而且公司应当对可供出售的股权资产规模进行适当的控制，既保持一定的收益，又将风险控制在承受范围内。另外，通过对股权和债权投资进行精细管理和分析，公司可以更准确地评估投资项目的风险收益特征，制定相应的投资策略和计划，提高投资的决策水平和成功率，规避潜在风险，最大化投资回报，提高公司的经济效益和核心竞争力。由此可见，只有通过加强管理，投资公司才能更好地应对新形势和挑战，实现公司长期稳健发展。

（五）加大员工培训和教育力度

在今日竞争激烈的商业环境下，员工是任何组织最重要的资产，其技能、知识和态度直接影响着组织的成功，因此投资和关注员工培训和教育是非常必要的，尤其是新金融工具准则涉及的政策变化较多，要想确保投资公司的会计核算工作能够严格按照在新准则要求进行，还需要进一步加大员工培训和教育力度，以便可以确保投资公司的上下都能够了解新金融工具准则的理论背景、规定和要求，掌握具体的会计处理方法和技能，同时需要了解实践操作中可能出现的问题和风险，并学会如何应对和解决。在培训教育中要注重差异化培训，具体就是根据员工的岗位职责和工作需要，为不同层次和不同背景的员工提供相应的培训和教育，比如针对会计处理方面技能和知识的问题，可以适当提供一些实战案例，并加强实操培训。

五、结语

综上所述，投资公司在现代经济中具有重要的地位和作用，通过各种投资活动不断为经济增长提供新动力和资源。但是，投资公司也面临着许多风险和挑战，尤其是在会计核算方面，要严格按照新金融工具准则的要求，积极更新会计政策和流程，强化内部控制体系等，以便可以提高会计核算工作的质量和效益，保证投资公司的可持续发展。

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（作者单位：云南能投资本投资有限公司）