行政事业单位内部控制概述

吴晓恺

摘 要：经济全球化使得当今的发展环境面临越来越多的风险，因此党的十九大将防范化解重大风险纳入要坚决打好的三大攻坚战之列。习近平总书记多次发表重要讲话强调风险控制的重要性。可见建立风险导向性的内部控制体系迫在眉睫。本文通过对行政事业单位目前存在的内部控制问题进行分析，并提出构建可执行、全过程业务覆盖的更适合于行政事业单位的内部控制体系。

关键词：风险管理；风险识别；风险评估；内部控制

加强行政事业单位内部控制建设是党中央推进依法治国的重要举措，是政府风险管理活动的重要组成部分。行政事业单位内部控制建设促进权力运行的规范，加强对舞弊和腐败预防作用。但是，我国内部控制建设整体起步较晚，行政事业单位内部控制建设水平较滞后。通过查阅文献不难发现，目前关于内部控制建设方面的研究多针对于企业，对于行政事业单位的内部控制方面的研究较少。而行政事业单位与企业相比，目标不同、具体风险也不同，因此针对于企业所开展的相关研究并不适用于行政事业单位。

本文通过对行政事业单位目前存在的内部控制问题进行分析，并提出构建可执行、全过程业务覆盖的更适合于行政事业单位的内部控制体系。

一、行政事业单位内部控制存在的问题

（一）单位领导个人品质以及对内部控制认识程度对内部控制影响

行政事业单位主要依赖财政资金，生存压力较小，不考核成本效益，没有利润的压力。导致行政事业单位一把手的权力较大，其个人修养品质和道德水平直接影响整个单位的诚实、守信和有效。行政事业单位一把手对待内部控制的重视度直接决定单位内部控制是否能够有效执行。领导越重视内部控制，其内部控制的建设和实施越有效。

（二）缺乏独立有效内部监督

行政事业单位在权力制衡方面较为薄弱，并且其单位内部审计部门属于行政事业单位的一个职能部门，与其他执行部门政治地位属于同一级别，独立性不强，无法有效行使监督权力。

（三）内部控制文化不健全

部分行政事业单位员工都抱有不过问或不质疑领导的决策，更甚者只要是领导的要求就全部满足，这些行为的存在在一定程度上助长了特权思想，难以形成有利于内部控制建设的单位文化。从根源分析，行政事业单位较难形成健康的积极向上的有利于内控的单位文化是由于其“人治”模式。行政事业单位所占有的资源社会公众提供的公共资源，行使国家所赋予的职能但是实际中会存在受到私人利益的驱使，花公家的钱，办自己的事的情况屡见不鲜。

（四）行政事业单位普遍风险管理意识不强

行政事业单位是由社会提供的公共资源，从事非营利性质的社会公共服务活动。因此大部分行政事业单位认为自己并不需考虑内、外部风险问题，忽视了行政事业单位在提供公共服务过程中面临的其他风险，导致行政事业单位普遍存在风险管理意识薄弱的问题。

（五）信息沟通机制不健全

我国行政事业单位在信息沟通方面突出的特点是信息不够公开透明、信息沟通的渠道不畅通、信息反馈机制不完善、信息化水平低且存在安全隐患等。信息沟通的渠道分为纵向和横向两方面，纵向的沟通渠道是指领导层面的决策能够及时准确地传达给单位每一位员工，同时包括下情上达，横向的沟通渠道主要是各部门之间的沟通以及单位与外部之间的沟通。一方面，我国行政事业单位的纵向信息沟通渠道并不顺畅，普通职工的意见缺少上达的渠道。另一方面，各部门之间的沟通也缺乏相应的规范程序。

（六）信悤化技术水平低且存在安全隐患

目前我国行政事业单位的信息技术水平普遍比较低，对信息技术的运用大部门仍停留在单机运用水平，不利于信息在部门之间的顺畅流动。信息管理存在安全隐患，信息安全管理方面的漏洞较大，网络防御性较差。这些问题都影响行政事业单位的信息与沟通进而影响内部控制体系。

（七）内部控制评价框架不健全

目前我国行政事业单位内部控制构建基本上都是按照法律法规，并未真正结合自己单位的实际情况开展相关工作。较多的行政事业单位将内部控制构建工作外包，第三方事务所不了解单位内部情况，仅仅梳理单位内部全部的规整制度进行简单机械不切合实际的分析，由此得出的内部控制评价报告与实际工作相脱节，内部控制评价框架不够健全。具体表现在：内部控制模式较为落后、内部控制评价指标不科学、内部控制评价标准不合理。

二、完善行政事业单位内部控制问题的对策

（一）提升单位领导素质以及对待内部控制的重视程度，提高内部控制意识

内部控制能否有效开展，很大程度上取决于行政事业单位领导对待内部控制的态度。那么单位领导的个人道德品质以及认知程度决定了单位的内部控制建设执行的效果。因此，对于单位领导的选拔应当将道德品质作为提拔的重要标准，并切实加强后续培训和教育，不断提升其修养认知水平。

（二）建立健康积极向上的单位文化

具有遵纪守法、克己奉公、积极向上、团结和谐、权责分明的行政事业单位文化将会极大提高行政事业单位内部控制建设和执行的效果。行政事业单位领导能够以身作则，听取群众意见，接受群众的监督，让单位内部员工对领导人品能力信服、佩服，领导的个人魅力会影响单位内部员工建立正能量健康的价值观，其次通过开展宣传活动倡导和谐进取的单位文化，在行政事业单位内部构建大家共同认可的价值观。

（三）加强风险管理意识，完善沟通机制

我国行政事业单位并非没有风险，相反一样需要面临自然环境风险、道德风险、领导干部舞弊风险等，因此行政事业单位应当强化风险管理意识，完善风险评估体系。

（四）健全信息沟通机制

行政事业单位应当真实、及时、完整地披露单位社会服务的履职情况。信息“公开”和“透明”是预防腐败的必要前提。进一步规范和精细信息公开的内容，使信息公开更加规范化、标准化。另一方面行政事业单位应当建立横向和纵向的信息沟通渠道，保证行政事业单位内部实现信息共享和有效沟通。

（五）加强单位内部信息化建设

信息化有利于提高内部控制执行效率，自动减少“人”的影响，提高信息的准确性和及时性，降低日常工作出错的概率。因此行政事业单位应当结合自身的特点加强单位内部信息化建设，对预算管理、收支管理、采购管理、资产管理、建设管理和合同管理等关键环节采用全过程内部控制信息化全覆盖监督。

（六）完善内部控制评价框架

行政事业单位应当结合自身的特点，科学制定评价指标，形成合理的评价模式。

参考文献：

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