企业预算松弛行为的成因及控制策略研究

王嵩

摘 要：近年来，全面预算管理在各行业领域得到了广泛应用。然而，部分企业在全面预算管理过程中存在预算松弛问题，导致全面预算管理实施效果不佳。本文从全面预算管理系统内部因素、全面预算管理系统外部因素、个体因素三个方面入手，分析了企业在全面预算管理过程中发生预算松弛行为的原因，阐述了预算松弛行为在预算编制阶段和预算执行阶段的具体表现，并提出了科学可行的控制策略，旨在帮助企业避免发生预算松弛行为，充分发挥全面预算管理的效用，从而提高经营效益，实现可持续发展。

关键词：预算松弛；全面预算管理；预算参与；信息不对称

全面预算管理作为现代企业不可或缺的重要管理工具，已经受到社会各界的广泛重视。近年来，我国企业也逐渐认识到全面预算管理在预测和筹划未来经营活动、提高资源配置效率、实现战略目标等方面的重要作用。然而，全面预算管理在推广与应用过程中，存在一些急需解决的问题，其中包括预算松弛问题。这不仅会导致全面预算管理实施效果大打折扣，还会对企业经营管理造成不良影响。[1]

一、预算松弛概述

（一）预算松弛行为的定义

目前，学术界对预算松弛行为的研究较多，不同学者对预算松弛行为的定义也存在差异。

在国外的研究中，最具综合性和代表性的预算松弛行为定义如下：在完成某项预算任务时，预算执行者故意低估收入或产能、高估成本或资源的行为。该定义既表明了预算松弛行为发生的时间，也指出了预算松弛行为的主体。显而易见，预算松弛行为是一种主观故意行为。

国内对预算松弛行为的研究起步较晚，相关研究成果较少。目前主要存在以下观点：广义的预算松弛行为可能会发生在预算编制阶段或预算执行阶段；狭义的预算松弛行为仅发生在预算编制阶段。

本文主要研究广义的预算松弛行为，即相关人员在预算编制过程中故意设定宽松的预算目标或提供宽松的预算信息，并在预算执行阶段有意识地控制当前收入或成本。

（二）预算松弛行为的表现

全面预算管理包括预算编制、预算执行和预算考核三个阶段。预算松弛行为往往发生在预算编制阶段和预算执行阶段。

在预算编制阶段，预算松弛行为主要表现在以下两个方面：一方面，预算目标制定者（企业管理层）最终确定的预算目标水平与最优预算目标水平之间存在一定偏差；另一方面，预算信息提供者（部门员工）提供的预算信息与实际情况不一致。

在预算执行阶段，预算松弛行为主要表现在以下两个方面：一方面，在成本预算执行过程中，执行者可能会将本应计入下期的成本提前列入本期成本项目，以缓解成本压力，达到预算目标；另一方面，在销售预算执行过程中，执行者在完成本期销售预算任务后，故意将部分销售订单推迟到下期签订，以便下期能够轻松达成预算目标。

虽然企业可以通过实施这些预算松弛行为来完成预算目标，但是从长远角度来看，这不利于企业有效控制成本，无法提高企业的经济效益，阻碍了企业的可持续发展。

二、企业预算松弛行为的成因

在全面预算管理过程中，企业管理者为了激励员工更好地完成预算目标，往往将预算完成情况与员工的薪酬和晋升挂钩。在这种情况下，预算参与者倾向于制定宽松的预算目标，从而导致预算结果与预算目标偏差较大。此外，部分企业的所有权与经营权分离，股东与管理者之间存在信息不对称，并且股东利益与管理者利益不一致，进一步提高了预算松弛行为的发生概率。

基于此，笔者从全面预算管理系统内部因素、全面预算管理系统外部因素、个体因素三个方面深入分析了全面预算管理过程中发生预算松弛行为的原因。

（一）全面预算管理系统内部因素

1.预算参与

预算编制方式包括强加型预算和参与型预算两种，预算编制方式不同，预算编制过程中预算松弛行为发生的概率也不同。

强加型预算采用的是自上而下的编制方法，企业管理层通常直接根据企业发展目标制订预算方案，并将其逐级下达、分解落实到各级管理部门和员工。这种预算编制方式不考虑下级部门意见，具有预算目标易实现、预算编制更高效的优点，预算松弛行为发生的概率较小。

参与型预算采用的是自下而上的编制方法，鼓励各部门管理人员积极参与预算编制。因此，部分中低层管理人员可能会在预算编制过程中故意制造预算松弛，以达到考核合格的目的。

2.预算公平

预算公平包括预算程序公平、预算互动公平、预算目标公平。其中，预算程序公平是指在预算管理过程中，高层管理人员根据企业明确规定的预算管理制度指导各项工作，上下级间的责任和权力界限清晰。预算程序公平强调预算编制程序合理，员工权利和义务平等。预算互动公平是指在预算管理过程中，中低层管理人员在与高层管理人员互动过程中能够切实感受到公平，从而确保双方之间沟通顺畅。预算程序公平和预算互动公平能够在一定程度上提高员工对管理层的信任度及对公司的忠诚度，降低预算松弛行为发生的概率。[2]因此，预算公平对预算松弛行为具有直接影响，如果企业不能保证预算公平，那么在预算执行过程中可能会发生预算松弛行为。[3]

3.预算目标

在制定预算目标时，企业应关注预算目标的清晰度及难度。其中，预算目标清晰度是指企业管理者能用专业术语清楚表述预算目标，且预算执行者可以准确理解、掌握并实现预算目标。清晰度高的预算目标有助于减少信息不对称，使预算执行者能够明确自己的工作任务，降低工作盲目性。反之，如果预算目标不清晰，那么即使预算执行者具备相应的知识和技能，也有可能因模棱两可的工作任务而低估自身能力，高估完成预算目标的难度。在这种情况下，预算执行者为了规避风险，减轻工作压力，可能会存在预算松弛现象。

（二）全面预算管理系统外部因素

在编制预算时，企业管理层需要综合考虑企业过去的生产情况和未来的发展状况。由于市场环境不断变化，企业未来的发展状况具有不确定性。企业管理层在编制预算时通常无法全面预测和评估企业未来的运营情况。因此，为了规避经营风险，企业管理层很有可能在编制预算时留出缓冲空间，采取宽松的预算策略，以降低外部不确定因素带来的负面影响。

（三）个体因素

1.个人风险偏好

个人风险偏好可分为风险回避、风险追求和风险中立三种类型。企业管理层的个人风险偏好直接影响着企业发展战略的制定。倾向于回避风险的企业管理层往往会制定低风险发展战略，这种战略具有低成本、专业化、稳健发展等特点。而倾向于追求风险的企业管理层往往会制定高风险发展战略，这种战略具有差异化、多元化、向外扩张等特点。与低风险发展战略相比，高风险发展战略会使企业更容易受到不确定的外部环境的影响。因此，制定高风险发展战略的企业管理层往往会预留更大的预算空间，以降低潜在风险。

2.个人利益

一般而言，企业高层管理人员往往会更关注企业的长远发展与战略目标，而中低层管理人员和员工更了解企业的实际运营情况。因此，中低层管理人员和员工可能会为了维护个人利益，在预算编制和执行过程中做出预算松弛行为。同时，企业通常会针对预算的执行和完成情况进行考核，而考核直接关系着个人薪酬、职位晋升等。在这种情况下，中低层管理人员和员工可能会在预算编制过程中制造预算松弛，使预算目标更容易完成。[4]

三、预算松弛行为控制策略

（一）加强内部审计监督

针对预算松弛行为，企业应加强内部审计，充分发挥审计监督作用。内部审计应保持独立性，以客观、公正的态度参与全面预算管理全过程，有效监督和审查预算编制、预算执行阶段的预算松弛现象。

在预算编制阶段，企业应制定严格的奖惩制度，要求业务部门提供客观真实的预算数据，并督促内部审计部门严格审查这些预算数据，从而提高预算的准确性，避免发生预算松弛行为。

在预算执行阶段，内部审计部门应重点监督和审查收入、费用的确认时间，防止预算执行者做出提前确认成本费用、推迟确认收入时间等预算松弛行为。此外，内部审计部门在审查生产线或者生产车间上一年度预算执行情况时，不仅要问责预算完成率低或者未完成预算目标的部门，也要审查预算完成率过高的部门，避免发生预算松弛行为。

（二）减少信息不对称

信息不对称和不完整为预算松弛行为的发生提供了客观条件。[5]当预算执行人员掌握了比上级管理人员更加充足、完整的信息时，他们可能会凭借信息优势，在找出可以隐瞒或者虚报的空间，从而导致预算松弛行为的发生。因此，企业在预算编制过程中，可以应用大数据、云计算等新兴技术，提高预算数据的时效性和准确性，畅通信息共享渠道，优化预算编制流程，监控预算执行过程，避免发生预算松弛行为。[6]

（三）采用科学的预算编制方法

传统的预算编制方法是增量预算法，预算编制人员会根据上期成本费用数据，并结合实际业务情况和全面预算管理需求，调整相关项目的预算。然而，预算松弛行为的出现会导致上期数据不真实、不可靠，如果企业仍将上期数据作为预算编制依据，就会导致预算松弛。因此，企业管理层有必要采用更加科学、合理的预算编制方法，如在整体或者部分项目上采用零基预算和弹性预算方式，以防止预算松弛行为的发生。

（四）加强企业文化建设

企业文化是企业生存发展的动力和源泉。企业应积极建设并大力弘扬优秀、独特的企业文化，增强员工的使命感和归属感；加强职业道德教育培训，提高员工的职业素养。同时，企业管理层应引导全体员工树立全面预算管理意识，帮助员工认识到全面预算管理的重要性，使员工从主观上认同、心理上接受全面预算管理，并重视全面预算管理。

四、结语

综上所述，企业在开展全面预算管理时，不能忽视预算松弛行为带来的消极影响，而应结合自身发展阶段和发展状况，深入分析内部出现的预算松弛现象，并通过加强内部审计监督、减少信息不对称、采用科学的预算编制方法、加强企业文化建设等策略，有效控制预算松弛行为，促进自身实现可持续发展。

参考文献：

[1] 沈青青.基于堑壕效应的预算松弛生成机理及其经济后果研究[D].重庆：重庆理工大学，2017.

[2] 庹尚新.基于预算目标特点的预算松弛治理研究——以LF集团为例[D].重庆：重庆理工大学，2017.

[3] 高严，瓦尔斯江·阿布力孜.基于程序公平及互动公平的预算松弛实证分析[J].江西财经大学学报，2011（06）：34-42.

[4] 黄同鹤，谢志华.预算松弛的成因、影响及其规避[J].会计之友，2014（10）：9-16.

[5] 许媛芳，李定清，伍婷婷.企业预算松弛的动因及治理方案探析[J].会计之友，2013（10）：48-49.

[6] 朱秀梅.大数据、云会计下的企业全面预算管理研究[J].会计之友，2018（08）：96-99.

（作者单位：中交海洋投资控股有限公司）