建筑企业营改增对会计核算及财务指标的影响

刘颖

摘要： 进入21世纪， 为了进一步推动财税体制改革， 国家逐步将营改增在全国范围内铺开， 致力于营造一个公平的税收环境， 减轻纳税人的负担， 将广大企业的潜力充分挖掘出来。而在此背景下， 企业开展会计核算工作面临的难题相对较多， 需要充分考量现有的会计核算工作形式， 参考当前营改增背景下税务政策、 税务法规发生的变化， 合理调整相关核算工作， 以确保会计核算工作稳定高效进行。鉴于此， 本文详细阐述了营改增对建筑企业会计核算工作和财务指标的影响， 旨在为行业人士提供有价值的参考和借鉴， 为建筑业的稳健繁荣发展提供助力。

关键词： 建筑企业; 营改增; 会计核算; 财务指标

DOI：10.12433/zgkjtz.20240818

建筑业在我国国民经济中占有十分重要地位， 然而， 随着社会分工的进一步细化以及营改增改革的全面推行， 工程造价管理面临着前所未有的挑战。

一、 营改增对建筑企业会计核算的影响

（一）营改增对建筑企业税收的影响

营改增的实施对建筑企业税收的影响主要表现为营业税与增值税税率不同步， 使得建筑企业的纳税人身份变得更加复杂。对于建筑企业而言， 其所从事的是货物劳务服务、 提供交通运输辅助、 物资运输等业务。在建筑施工企业的日常生产经营中， 营业税与增值税是最重要的两个流转环节。营改增对发票管理和认证工作提出了更高的要求， 不仅需要财务部门进行相关数据信息的审核、 核算等操作， 还需要建筑企业加强对工程造价人员专业知识、 综合素质等方面的培训及考核， 从而确保建筑企业在激烈的市场竞争中占据主导地位并保持良好的发展态势。采用预收款项结算方式时， 建筑企业应根据施工合同中约定的金额扣除相应的税额， 但在实际工作中由于种种原因会出现无法抵扣进项， 而采用预收账目的情况。

营业税改增值税的主要目的是消除重复征税， 从而降低企业的税收负担。营改增前， 我国建筑业按照营业额的3%或5%缴纳营业税， 但随着市场经济体制和社会经济发展水平的提高、 市场竞争的日趋激烈化、 国际化进程加快及人民生活质量的提升， 建筑行业逐渐形成了一种新的项目投资分包经营模式， 即招标采购并签订合同后， 再按总承包额税负全额征收营业税。

实施营改增之前， 建筑业属于价内税， 营业税与增值税务共存， 两者计征方法也有一定的区别。实施营改增政策后， 由于进项和销项抵扣问题， 企业实际缴纳了大量的税。而对于建筑企业来说， 则会因其自身业务所涉及的劳务外包、 材料采购等项目产生较多成本支出无法取得发票认证而出现税款流失的现象， 最终影响建筑企业的经济效益与社会收益。

（二）营改增对建筑企业成本的影响

在实行营改增之前， 建筑企业的成本主要为原材料、 人工费用和机械使用费。其中， 材料包含工程项目所消耗的一切物资， 而人工费则包括劳动力价款等相关费用以及其他与劳务合同直接相关的人员管理、 工资及福利方面发生的各项支出。在建筑企业的日常生产经营中， 工程项目的成本管理与核算是最重要的环节。由于建筑行业项目种类繁多、 数量巨大且具有不可预见性的特点， 对其进行分类和整理的难度较高， 因此， 对成本费用支出的准确划分变得极为困难， 而营改增的实施后这一问题则能够得到有效解决。

建筑企业在实施营改增前， 主要的成本支出包括工程价款、 人工费等， 这些都需要根据增值税进行抵扣， 从而导致实际缴纳了营业税与之相对应的是进项和销项， 但是由于工程造價具有不可重复性的特点， 无法将成本进行进货扣除从而产生额外费用， 也不能在规定时间内结转过来并予以确认入账。实施营改增后， 建筑企业的成本主要包括人工费、 材料费及机械使用费。劳务用工属于直接税征收范围内所支付或承担的增值税纳税义务， 原材料则是生产经营过程的重要组成部分之一。实施营业税收制度后， 企业的成本结构发生了很大变化， 材料费、 人工费用等均由价款合计构成。

建筑企业具有特殊性， 实施营改增后， 工程项目造价涉及的环节非常多， 包括项目的前期设计、 勘察、 采购等， 因此， 可能会对工程成本产生一定的影响。建筑材料种类多样、 数量大、 品种繁多且价格较高， 所以对原材料进行招标时要严格把关， 选择优质的供应商， 并做好相应地记录。

（三）营改增对建筑企业利润的影响

首先是对人工费及材料费用进行核算， 劳务支出指的是建筑企业为开展生产需支付给员工的劳动报酬、 福利。实行营改增之前， 劳务人员与建筑企业之间并没有直接关系， 而是通过合同的形式来确定双方的权利与义务。营改增实施后， 建筑施工企业在工程款的支付、 材料采购、 固定资产等方面都会产生增值税。在营改增实施前， 建筑业企业主要是依据营业税来开展纳税工作的; 实行营改增以后， 施工企业缴纳的是增值税， 因此， 也就很难对进项抵扣产生影响。

二、 营改增对建筑企业财务指标的影响

（一）对利润表的影响

主要体现在两个方面： 其一， 实施营改增后， 建筑企业利润表内的“营业税金和附加”被删除， 主营业务收入内的“一些分销项税额”被分离， 同时主营业务成本也将包含了原材料成本的进项税分离出去， 这使得企业主营业务的成本出现了一定幅度的下降， 有利于企业经营效益提升。但需注意的是， 考虑到一些原材料没有增值税的专用发票， 即使可以实现进项税额最大程度的抵扣额， 经营利润也不一定能增长， 甚至有可能下降。其二， 营改增的实施为建筑企业税务筹划提供了更大的空间， 企业想要获得更高的利润， 必须加强对财务指标的关注。

（二）对现金流量表的影响

营改增政策实施后， 对现金流量表的主要影响表现在用于企业投资活动的净流出增多。建筑企业的很大一部分机械设备都是租赁来的， 然而， 营改增政策落实后， 建筑企业可以购置这部分设备， 这样就可以有效降低设备的支出数量， 以此便可实现建筑企业进项税额的有效抵扣。另外， 根据中国现行的税收法律法规， 在企业购买的大型固定资产的进项税中， 企业当年的相关金额如果没有完全抵扣， 后续也能抵扣。所以企业会计在开展财务工作时， 可与现阶段企业的发展现状相结合， 科学购置与管理设备， 以此发挥现金流量表的积极作用。

三、 实施营改增后建筑企业的应对措施

（一）提高认识

建筑企业若要取得较快发展， 提升自身的竞争力， 应充分意识到营改增政策对建筑企业可持续发展的重要作用， 认识到税收制度改革对建筑企业产生的影响， 统筹各部门的工作、 优化配置。同时， 要让建筑企业全体工作人员认识到涉税基础管理工作与企业缴纳的税额以及法律风险具有直接关联， 明确会计核算程序， 完善会计核算流程。此外， 还应特别注意进项税专用发票及抵扣环节的管理工作。

（二）税收筹划

首先， 建筑企业应站在纳税人的角度进行合理的税收筹划， 了解自身所处的纳税人地位。目前， 在税务核算工作中， 小规模纳税人和一般纳税人的身份需上缴的税负数量还不清楚。若建筑企业按小规模纳税人身份缴纳税款， 所需支付的税款额度更低。因此， 部分建筑企业可以将自己的身份转登记为小规模纳税人， 从而降低企业税负。其次， 建筑企业可以考虑增值税及营业税无差别平衡点的特征， 筹划企业税负。如果企业的增值税率及营业税征收额相等， 就可被视为建筑企业存在无差别平衡点， 建筑企业在税务核算过程中， 就可以代入适用的税率， 计算出企业税款缴纳过程中的进项税抵扣额， 会计核算人员可以通过控制进项税额标准帮助企业降低税负。

（三）加强税务工作， 降低税负水平

建筑行业的主要业务内容包括工程建设、 设备安装以及其他相关的服务， 因此， 施工企业要严格按照营改增政策进行纳税筹划。进项税额抵扣可以通过增值转嫁的方式来实现， 可以合理选择劳务分包和委托代销两种方式， 最重要的是， 加强合同管理与控制工作， 尽量降低税务风险发生概率， 削减成本费用支出。实施营改增前， 企业的财务工作主要是对营业收入、 成本费用以及税金进行核算， 增值税属于价外征税范畴， 而我国实行的是进项抵扣制， 因此， 建筑施工行业在工程款结算时采用的是销项发票， 对于已经取得并使用过劳务单位和提供服务单位来说， 所需交纳的增值部分无法得到相应扣除， 营改增实施后， 企业要对营业收入与成本费用进行合理的分摊核算、 汇总分析等工作。

建筑企业开展税务工作时， 要根据实际情况， 对增值税纳税义务的发生时间及计算方法做出明确规定。建筑企业一般都采用预收工程款的方式来结算款项。当出现应纳服务项目无法及时收回或取得金额不能准确计量收入时， 需要按照合同中约定好的原则确定相应的额度和税率进行抵扣。企业在日常的经营活动中， 往往会出现各种各样的税务问题， 都需要通过税收政策合理有效地解决， 因此， 营改增实施后， 加强对税负水平和成本构成方面的核算工作是非常必要的。建筑企业要建立一套完善、 科学、 规范以及可操作性强的管理体系， 在日常经营活动中积极主动与税务部门沟通， 并做好相应的对策研究。

（四）提高建筑企业涉税工作人员的综合水平

营改增政策的深入实施与推进， 社会对建筑企业涉税工作人员提出了更高的要求。通过强化宣传、 培训等， 可促使涉税工作人员全面掌握营改增的改革内容。建筑企业应提高涉税工作人员的风险意识和服务水平， 强化其与税务机关部门间的交流及联系， 以此有效规避各类经济风险。此外， 相關工作人员还应对专用发票进行严格管理， 提升专用发票的管理水平， 明确收支明细性质， 基于规范化的方式获得发票， 仔细审核各项数据指标， 有效规避票据作假的情况， 从而将建筑企业的风险水平降至最低。

（五）完善核算制度

建筑企业内部的会计核算人员应认真了解并掌握营改增政策， 根据企业项目的调研及分析情况， 对税务会计核算机制加以完善， 并对企业涉及的营改增项目的会计科目进行补充和修改， 及时调整会计科目中涉及的营改增政策， 以此强化企业会计核算能力， 更好地适应营改增政策实施后国家对企业的税负要求。

企业必须明确内部会计岗位的职责分工， 从而建立良好的会计监督管理机制， 规范会计核算人员的会计核算活动。在营改增政策正式落实后， 建筑企业应注重会计核算部门与当地税务部门之间的沟通和交流， 避免与当地税务部门之间信息不对称。同时， 还应有效增强建筑企业会计核算人员对营改增政策的理解， 减少由于会计核算不全面或对新税务制度理解不到位给企业经营管理带来的涉税风险。

四、 结语

综上所述， 营改增作为我国在税制改革中的一项重大政策， 对于建筑企业而言具有非常重要的作用， 是促进其经济发展、 提升竞争力、 促进社会进步与发展的有效途径。

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