村集体财务管理模式的利弊及其适用场景分析

黄鹏 袁可欣

摘   要：“加快构建现代乡村产业体系，发展新型农村集体经济”是党中央作出实施乡村振兴战略重大决策部署后三农工作的核心任务。村集体财务管理作为农村产业发展要素管理的枢纽管理，不仅事关乡村产业体系的高质量发展，也关系着农村经济社会的稳定发展。因此，各地在不同时期均在摸索适合于本地发展要求的村集体财务管理模式，形成了村账村管、会计委派、村资乡管、村账乡管、村账乡（镇）双代管和会计委托代理等多种模式。基于此，梳理了我国现存的各类村集体财务管理模式，分析比较了各模式的优缺点及其适用条件，以期为一线乡村管理者提供决策参考。

关键词：村集体；财务管理模式；利弊分析；适用条件

中图分类号：F302.6       文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2024）08-0089-04

一、研究背景

在乡村振兴工作总框架下，村级财务管理是村集体资金是否能够有效使用的关键环节。习近平总书记在2017年“中央全面深化改革领导小组第三十八次会议”上的重要讲话，以及此次会议发布的《关于建立健全村务监督委员会的指导意见》均强调了村级财务管理在村务监督工作中的核心地位。

“巩固和完善农村基本经营制度，发展新型农村集体经济，发展新型农业经营主体和社会化服务，发展农业适度规模经营”是党的二十大报告中所强调的有关农村经济发展的重要方针，其中村集体财务管理是推动村集体经济发展的基础性工作，它与农民积极性、农业增产增收、农村社会稳定等方面均有密切的联系。构建与新时代中国特色社会主义新农村建设相适应的村集体财务管理模式，对于健全农村集体经济管理制度、提高村集体财务管理水平具有极为重大的意义[1]。同时，巩固强化村集体财务管理模式有利于进一步增进党群干群的联系，是构建乡村现代化经济体系的必然要求，也是乡村整体经济财务经营管理工作的前提。

二、村级财务管理模式的理论定义

农村财务管理是财务管理的一个分支，和传统财务管理一样需要遵守统一的财务管理的规范性制度。这种规范性制度是结合了企业财务管理与公共部门财务管理特点的一种财务管理规范模式，其主要内容是对属于农村集体所有制的各类型资产的经营所产生的收益进行核算、计划与控制，并结合村民大会等民主监督机制进行农村财务运行的监督与集体资产利益的分配。但是，乡村地区的财务管理实务具有一定的特殊性，其特殊性源自三农资金的参与和农村社区组织对“三资”进行占有、使用和分配的完整管理。三农问题与本地区详细情况紧密相连，同时农村财务管理又是一个内涵广博的概念，含有众多要素，如村集体资金筹集、资源经营管理、村干部高质量人才培养等。

宋晓梅（2006）将“农村财务管理”的概念定义为三种模式，即村级财务集中收付制、村级财务委托乡镇代管制和实行农村会计委派制[2]。贡晓军和尚艾芳（2006）对会计委派制、村级财务委托乡镇代管制、会计委托代理制等三种农村财务管理模式进行了对比，认为这些方式大多从政府的角度出发，对村级财务的自主权和自身机制的改进、健全缺乏足够的重视，这与村集体经济财务管理基本原则相悖。同时，这些模式的执行方均为政府部门，既与农户自愿原则相抵触，又阻碍了村集体经济财务管理的发展[3]。唐利民（2011）以当时村集体经济财务管理现状为背景，讨论了建立村镇联网、集中核算以及构建村集体经济财务管理和监管信息化平台等财务监管的新方式[4]。张楠（2021）创新地提出，要想走创新村集体经济财务管理模式的道路，就必须加强财务人员的主观能动性，利用人工智能技术对其业务进行扩展，建立起人工智能财务管理框架，从而形成一个业财融合的管理平台，以此来与在人工智能时代下的财务管理发展态势相匹配[5]。魏瑞祺（2022）则从委派和监督机制两个角度对村集体经济财务管理进行探讨，以期为村集体经济财务管理模式的完善和革新提供一些积极有效的思路[6]。

三、现存村级财务管理模式及其适用场景

（一）村财村管模式

“村財村管”模式是在“村账村管”模式基础上的完善、健全与发展。“财”即是广义的现金，而“账”即是账簿。在人们的传统观念中大多认为“财”比“账”更重要，即握在手中的现金比账簿上的金额重要，有了“财”就有了财务管理的自治权与主动权[7]。因而，在实践中会从农民视角出发区别这两种模式，根据具体管“账”人的不同来进行划分，既管“财”又管“账”的即为“村账村管”模式，强管“财”弱管“账”的即为“村财村管”模式[8]。

“村财村管”模式在实践中表现出诸多优点。其一是有利于财会人员在工作中更好实现其财务管理职能，对本村的财务事务进行管理有利于农村财会人员对村级债权、债务管理的正强化作用，同时能对所欠债务进行有效催收并偿还所欠债务。这在某种意义上巩固强化了农村资产管理，阻止了农村债务的恶性循环。其二是有利于农村日常经济活动的稳定有序开展，会计账簿和相关资料都被储存在村内，更易帮助村干部及时、精确、全面地掌握村内的资产负债状况。其三是“村财村管”乡村财务管理模式下，村集体的各类型会计账簿由村会计负责管理并保存在村集体财务会计办公室内，这种财务负责制的安排便于农村会计账簿系统的完整性与系统性，有利于村集体历史资料的归档管理。

在一线的工作实践中，这种“村财村管”的模式存在着一定缺陷。其一是农村财会人员独立性较缺乏，监督职能无法充分发挥，易让农村财会人员对农村领导形成依附关系，从而让一部分财务人员唯农村主要领导的意愿是从，使会计监督职能无法充分发挥、形同虚设，违法案件更是层出不穷。其二是“村财村管”模式很难保证农村财会人员的稳定性，易出现一任工作人员一套账的情况，会导致财务混乱，对农村资产管理极为不利，某种意义上对农村财务工作的顺利进行存在负面影响，也进一步使村财村管制度下的农村财务账簿管理制度不能发挥应有优点。其三是此种农村财务管理的模式有可能会影响财会人员选聘的公平性，易出现滥用职权、任人唯亲的状况。更严峻的情况可能是村干部领导垄断财务大权、侵害村民集体利益，还易造成财会人员职业的认同感、使命感低，导致农村财会工作混乱、效率低下。

从优缺点分析来看，“村财村管”模式的适用条件是：首先，具有较为强大的集体经济体量、收益较高的村集体经济结构、发展速度较快的村集体经济模式。其次，采取村财村管的乡村需要拥有各方面素质均较高的村民队伍，村民懂民主监督、会民主监督、愿民主监督，村集体的民主监管氛围浓厚和谐、改善策略得当。再次，村干部、村主要领导等应须具备职业素养高、业务实力强等综合素质，同时还应具备以民为本、为民服务的高尚品格。最后，农村财会人员拥有较强的会计职业道德与财会知识水平。满足以上要求的农村地区采用“村财村管”模式，既有利于充分发挥财务管理职能，有利于有效处理日常事务，保障账簿体系完整，又能有效规避诸如无法发挥监督职能、财会人员缺乏独立性及不科学的选聘机制等弊端，由此，传统的“村财村管”模式可以在实践中得到最大程度的运用与发展。

（二）农村会计委派制

农村会计委派制是会计委派制应用于农村地区的扩展，它的出现、发展均和农村政治经济和社会的发展有着密切关联，是对农村财会行政权、人事权等管理权力的改革。即以乡镇或县级管理的农经站或财务所为管理主体，聘任并委派专业会计财管人员前往乡村执行财务管理工作，被委派的专业会计财管人员拥有管理主体所赋予的监督管理职能，并向管理主体负责[9]。其主要形式包括直接管理式和联村异地委派式。

“会计委派制”的使用可以在一定程度上规避“村财村官”制所固有的会计监督职能弱的弊端，有利于提升村集体经济财务管理水平。其优势主要是：其一，农村会计委派制能够充分发挥财会人员监督职能，农村财会人员在考核聘任、工资福利方面无须受制于村领导，完全脱离其操控与干涉，从而将会计人员从依附状态中解放出来，提升了会计信息质量。其二，由于在“会计委派制”下，农村财会人员的福利待遇由上级财政所或农经站拨付，村领导再无指使甚至强迫财会人员以其意愿进行财务核算的条件，加之财政所在财会人员管理上优于村委会，加大对村财会人员的绩效考核和监管，创造了良性的村集体经济财务管理氛围，有效提高了农村财会工作的效能和水平。其三，推行农村会计委派制后，对农村财会人员的选聘模式进行了彻底的变革，人员是否录用不再是村委会的一言堂所决定，由此，极大增强了财会人员的稳定性，保证了村集体经济财务管理的顺利进行和稳步发展。其四，委派的财会人员作为独立个体核算，从某种意义上解决农村各种不合理支出问题。这种具有高度自主独立能力委派的财会人员所公开的财政信息，极大增强了其透明度与可信度，规避了农村财务“假公开”，减轻了由财务信息不透明引起的乡村基层社群管理风险，可以在很大程度上实现“枫桥经验”的核心要务，让矛盾化解于未出，降低村民因财务事宜上访的概率。其五，便于强化上级财政支农、惠农资金的管理，在国家所拨资金不充足时可以切实提升上级财政拨付资金的使用效率，从而在最大限度上让每一分钱都用在最关键的地方。

与其他乡村管理制度一样，“会计委派制”也有其不足之处，主要表现在以下方面。其一，独立进行核算的委派会计和其就职的村庄没有直接的薪酬和人事关联，如果委派的财会人员职业道德水平不高，容易形成人浮于事的工作作风，不会积极主动地参与到村集体经济的开创性活动中，更有甚者会认为村内农业经济活动与其无关，不提供有效财务信息，不为村集体经济财务管理活动出谋划策，虽然加强了会计监督职能，但同时也削弱了会计的管理职能。其二，在人员更新制度不完善的情况下，农村财会队伍中老龄化、文化水平和专业素养偏低等问题逐渐暴露，农村会计委派制的推行未能对村集体经济财务管理的运作环境进行全面彻底的改善，财会人员职业素养与知识文化水平并没有获得实质性提高。其三，农村会计委派制实施后，虽然理论上可以明确其权利与责任，但在具体的工作中很难对委派会计拥有怎样的权利、职权范围是多少等问题进行精确定义。

综上，经济发展较快的农村区域，特别是村集体经济体量大、村集体资源收益高、村民人均收入高的乡村，更加适合实施“会计委派制”这样的村集体经济财务管理模式。此模式有利于农村经济发展，维护社会稳定，但因其本身存在的不足，奠定了該模式仅是村集体经济发展的过渡方式。

（三）农村会计代理制

农村在进行会计账务处理时所采用的代理记账模式叫做农村会计委托代理模式，由村集体经济组织或村民自治委员会在民主自愿的基础上，通过民主程序委托给乡镇管理机构或专业的代理记账机构，其主要形式包括“村资乡代管”“村账乡代管”以及“村账乡（镇）双代管”[10]。

1.“村资乡代管”模式

“村资乡代管”模式曾在21世纪初期被广泛使用，2009年农业部颁布的《关于进一步加强农村集体资金资产资源管理指导的意见》对此模式有所提及。所谓“村资乡代管”模式是一种将各个村庄的资金都集中起来，并归于乡镇的农经站进行统一的管理，每个村在农经站都有自己的独立资金账户，而在这种情况下，村内所有经济收支都需要经过农经站的审查，合格后才能入账的村集体经济财务管理模式。该模式对支出具有很强的随意性、欠缺监督的村组织现象有着防止浪费、整顿秩序、阻止混乱的效果，对村集体经济财务管理规范化与制度化做出了重要贡献。但是，这种模式只是让资金集中到了农经站的管理之中，并没有把农村会计核算的其他事项也列入到农经站的管理范围，所以，运用该模式注定只是短期行为，也就无法从根源上对村集体经济财务管理中的问题进行有效改善。

2.“村账乡代管”模式

“村账乡代管”模式是在村集体“四权”保持不变的前提下，在乡镇一级建立会计委托代理中心，并在每一个行政村设置一名隶属于乡镇会计委托代理中心的村级财务人员，村级财务管理人员负责将每月村集体所发生的财务单据提交至乡镇委托代理中心进行记账，这也就是常说的“会计在镇里、出纳在村里”。在这种模式下，乡镇会计委托代理中心可以凭借其专技能力保证村级财务管理合法合规，又可以同时保证村集体的自主决策能力和村民的监督职能，还可以更好控制计划外收支和专项开支，从而可以规避资金的违法挪用问题。虽然账务由乡镇会计委托代理中心代为管理，但村集体依旧是独立的会计主体，对村集体的收支审计和三资管理负有直接责任。

3.“村账双代管”模式

所谓“村账双代管”模式，是在属于村集体的财务资源所有权及其所延伸的经营权归属村集体不变的前提下，由鄉镇和村共同对村集体资金进行管理。日常工作中村内只留备用金，会有乡政府建设的专门代管机构将审计合格通过的财务送至农经站，经检查无误方可由财会人员当即记录。

村账乡镇双代管模式运行过程中涉及多个主体，需要层层审核，极大提高了对村内财务工作的监督。但其多层环节会降低效率，同时这种监督也存在某种强制性质，与村民的自愿原则相悖，会减弱村民积极参与村集体经济财务管理工作的主动性。除此之外，审计工作缺乏独立性，农经站同时承担记账与监督双重工作，很难保持客观公正且置身事外，最终会将自己置于中间地带。

4.村级会计委托代理制

村级会计委托代理制是以村民自愿为基础、村委会与代理机构签署村集体财务管理的委托代理法律协议，在以民主决策、民主监督、民主管理的三项民主，以及村集体财务资源的所有权、经营权、处置权和审批权归属村集体的前提下，以雇佣的方式由第三方进行日常的村集体财务管理工作，并由报账员定期汇报给会计委托代理机构[11]。

村级会计委托代理制的优点主要是：其一，该模式下与会计代理机构的委托代理协议，在法律方面明确制度要求以及各主体的权利与义务，有助于构建村干部秉公廉洁的工作作风，有效遏制贪污腐败现象。其二，该模式下会计代理机构针对财会工作只负责核算与监督，并不会对该村资金进行代管，村集体能够充分参与本村财务管理，从而极大地提高了村民民主决策的主动性，激发了村民自主参政议政的积极性，真正实现民主管理。其三，该模式符合本国的法治要求。以村民自治为工作宗旨，有利于促进农村地区社会稳定发展。其四，该模式实施会计电算化，很大程度上减少了会计代理机构的工作，降低了该模式的运行成本。

会计委托代理制在运行过程中仍存在不足之处。其一，该模式下村集体经济组织很难及时准确地获取村内财务信息，尤其是在债权债务方面，极大阻碍了本村持续稳定的经济发展。其二，该模式下的会计委托代理机构和各个村庄距离较远，对财会活动的正常交流造成了不利影响。其三，该模式下村干部拥有集体资产处置权，在疏于监督的情况下，村集体资产极有可能被其私有化。

参考文献：

[1]   周立.从农业大国迈向农业强国：兼论大农业、大安全、大食政[J].求索，2023（1）：105-112.

[2]   宋晓梅.当前农村财务管理中存在的问题及对策[J].中国农业会计，2006（2）：47-48.

[3]   贡晓军，尚艾芳.农村财务管理模式的比较及其选择[J].农业经济，2006（10）：74-75.

[4]   唐利民.农村财务管理新模式探讨[J].财会通讯，2011（14）：83.

[5]   张楠.人工智能时代农村集体经济财务管理模式创新研究[J].农业经济，2021（5）：48-50.

[6]   魏瑞祺.农村集体经济组织财务管理模式探讨[J].投资与合作，2022（7）：40-42.

[7]   陈顺达.新农村建设背景下的乡村财务管理模式研究[D].哈尔滨：黑龙江大学，2012.

[8]   赵雅冰.我国村级基层组织财务管理模式研究[D].武汉：华中科技大学，2017.

[9]   许婕，王征兵.村干部绩效考核评价体系研究[J].农村经济与科技，2018，29（12）：2.

[10]   周星兆.B县N镇村级财务管理模式及改进研究[D].郑州：华北水利水电大学，2021.

[11]   董乐.石家庄市村级会计委托代理制问题及对策研究[D].石家庄：河北师范大学，2020.

Analysis of the Advantages and Disadvantages of the Village Collective Financial Management Model and Its Applicable Scenarios

HUANG Peng， YUAN Kexin

（Business School， Jiangsu University of Science and Technology Zhangjiagang Campus， Zhangjiagang 215699， China）

Abstract： Accelerating the construction of a modern rural industrial system and developing a new type of rural collective economy is the core task of the work related to agriculture， rural areas， and farmers after the Party Central Committee made a major decision to implement the rural revitalization strategy. As a key management element for rural industrial development， village collective financial management is not only related to the high-quality development of the rural industrial system， but also to the stable development of the rural economy and society. Therefore， various regions have been exploring village collective financial management models that are suitable for local development requirements at different times， forming various models such as village accounting and village management， accounting delegation， village capital and township management， village accounting and township management， village accounting and township （town） dual agency management， and accounting commission agency. Based on this， various existing village collective financial management models in China were sorted out， and the advantages， disadvantages， and applicable conditions of each model were analyzed and compared， in order to provide decision-making references for frontline rural managers.

Key words： Village collective; Financial management model; Advantages and disadvantages analysis; Applicable conditions

[责任编辑   柯   黎]