加强高校内部控制建设防范基建风险

孙晓英

摘 要：高等教育转变为内涵式發展以来，政府和社会各界都在源源不断扩大对高等学校的资金投入。随着各高校的教学楼、实验场地、体育场地、学生公寓等基建项目的增多，如何完善健全学校基建项目内部控制制度、根据学校自身特点构建相符的内部控制体系、防范基建风险等成为亟待解决的新问题。本文首先对当前高校基建项目内部控制执行状况及其存在的普遍性问题进行探讨分析，而后据此提出针对性对策，以期为完善基建内控建设、防范学校基建风险提供参考。

关键词：高校；基建项目；内部控制

中图分类号：F27     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.09.025

随着高校办学规模的逐渐扩大，大额资金的投入，学校管理者对基建项目内部控制的关注度也越来越高。本文就目前高校基本建设内部控制存在的对基建财务管理重要性认识不足、项目过程管理不够规范、专业财务人员配备不够、审计监督评价不到位等问题进行了分析探讨，并提出了相关建议及对策。

1 加强高校基本建设项目内部控制的意义

高校基建项目主要指的是教学楼、实验中心、新图书馆、学生公寓、食堂等，这些项目建设状况直接影响高校基建工程的资金使用效益，影响着学校学生、教职工的利益（徐敏，2015）。此外，往往基建项目的投入资金额在学校教育资金中占相当大的比重，涉及资金上千万元、上亿元的基建项目较多，大金额的资金通过基本建设在很短的时间内物化为固定资产，即使很小比例的节省也会得到很可观的经济回报。在基建项目的多个流程当中嵌入完善的内部控制，加强工程建设资金控制，力求确保财务收支的合理性、合规性、合法性，有效控制和分散管理过程中产生的基建财务风险，不仅有助于保证基建资金的安全性，而且对全面提高建设项目的经济效益具有重要作用。

2 现阶段高校基建内控建设执行状况及存在的问题

2.1 对基建财务管理重要性认识不够重视

高校建设项目投入资金的逐年扩大，使得基建项目财务风险管控成为高校财务管理的主要问题，也是比较容易出现腐败的环节，尤其在高校财务管理的核心环节（刘晓远，2019）。有的领导或职工认为内控制度是财务部门的事，而自己的职责倾向于工程进度以及是否能按期完成领导要求的交工日期，并不把内部控制放在整个建设管理的策略高度来考虑。即使有些单位虽规定了某些内控制度，但在实际执行过程中因工期过紧、不可抗力等原因而“自动忽略”，导致内控走过场。

目前高校基建项目财务管理风险集中表现在预算超支、决算滞后较长时间等方面。虽然在预算管理上项目实施前，基建项目有整体概括性的预算，但是项目建设当中部分预算的编制和执行仍会出现一些问题（樊琳瑜，2019）。在预算编制中，资金预算的完整性、合理性等因素都对预算的执行产生关联影响。也有一部分比较资深的预算编制人员往往过度依赖以往经验，参考以前年度类似预算编制的内容依赖性较大，从而导致当前预算编制不量体裁衣、与时俱进。除此之外，在实际的预算执行过程中，因图纸设计不合理等原因造成的预算超支也时常出现。

2.2 基建项目过程管理不够规范

高校在基本建设项目合同管理方面存在着不规范的现象，主要是因为工程项目合同的复杂性、差异性所致，在合同签订过程中，审查合同细节的严格性不够，补充协议中的不明确要素也会影响建设进度，从而带来财务风险（欧阳平，2018）。有的高校虽然在合同订立时有严格的审核管理程序，但在合同履行后对资料没有一个明确的归口管理部门，一般都是放在项目负责人或执行人个人手上，随着人员的调动等原因，往往在工程竣工决算时无法收集到所需的材料。

有的高校由于基建任务过于紧迫，但是为了能让学生如期开学上课和住宿，对项目进行赶工期，更多地关注项目施工阶段，从而导致了基建项目的竣工决算不能及时完成。新《基本建设财务规则》对高校工程竣工的决算提出了明确的要求，规定高校工程竣工决算报表的编制不得超过达到交付条件后两个月，大型的项目不得超过三个月。然而一些高校基建项目完成后的决算却经常被搁置，无人处理，造成了严重的滞后，给固定资产的交付使用带来了负面影响。与此同时，对于工程竣工财务决算的管理方面，也存在一些疏漏，比如未对财务决算的参与人员进行规范、未对财务决算所需要的资料进行有效管理、项目工程频繁更换负责人、“现任”对“前任”经手的事情一问三不知，而“前任”又以时间太久不记得相关情况为由不积极配合项目竣工决算等。往往已投入使用的项目要竣工财务决算了，项目建设部门和财务部门还没有对工程项目档案资料、财产物资的盘点核对以及债权债务的全面梳理，甚至对各种项目清单没有进行过逐项盘点，很容易使账账、账证、账实、账表不一致，从而导致资产被随意侵占、挪用，国有资产登记不准确甚至流失（陶海燕，2017）。

2.3 内部审计监督评价不到位

高校审计部门作为同一单位领导下的二级单位，对基建项目招投标文件的制定、工程量设计清单的编制支撑材料、合同的规范性等方面，没能充分发挥监督评价功能，同样对项目建设工程款的支付情况缺少有效监督，因此不能很好地发挥事中审计监督和评价作用，造成了基建内部控制的监督和评价存在着不客观、不全面的现象（陈燕，2019）。当前大多数高校审计部门在基建项目中仅仅参与工程量变更、工程竣工结算阶段，偏重事后监督，也就是项目完成后的审计监督，没有对项目执行整个过程进行跟踪审计。此外审计部门应将审计关口前移，不仅要对建设工程在立项、勘察设计、施工阶段、竣工验收等全过程各环节监督闭环，而且要对基建项目的重大变更签证、配套设备采购和相关材料认价等工作也要全过程跟踪。

2.4 基建财务人员配备不足

基建专业财务人才的短缺和专业人员配备不足都会影响到基建内部控制和管理的有效性（欧阳平，2022）。常规来说，高校的基建项目都是由财务部门的一般会计人员核算的，因人员编制严重缺乏，大部分学校都是兼任，一般财务人员较缺乏基建工程造价、工程项目的招投标程序、工程量变更等相关方面的知识，导致在核算工作中，只能对书面材料的工程进度（工程量）进行被动的核实，仅仅是对各种出入账目进行会计核算管理，参与的也是事后支付资金的工作，容易使基建财务内控管理中出现一些缺陷和漏洞。

3 关于降低高校基建内控管理风险的建议对策

3.1 强化基建项目的财务管理风险管控重要性

首先是在项目预算管理环节。在预算编制中考虑多种可能会发生的突发状况，尽可能避免临时对预算金额进行追加变更。其次，在执行预算时，项目人员要严格执行项目预算分项，报销时要严格按照报销凭据和原始单据，对项目账的收支进行及时审查，最大程度地降低财务风险。此外，应注意与施工单位执行合同过程中的细节，以提高项目决算的效率。有条件的高校，应当加强基建项目相关档案管理，对基建项目全过程的相关资料进行整理、归纳，以便及时掌握项目情况，为进行财务竣工决算提供完备的数据资料。

3.2 完善部门间信息沟通，规范基建项目过程管理

单位负责人是单位财务管理工作的第一责任人，对维护本单位财务会计报表的真实性和完整性，对确保基建内部控制体系的合理性和有效性，单位负责人承担着不能推卸的主体责任（杨宗昊，2015）。要从学校整体发展考虑，将学校基建建设部门、审计、国资和财务等相关部门之间的信息衔接起来，让有用的信息能够被有效地传递，确保内部控制管理的有效性。还可以建立信息交流系统，以加强基建各项目相关部门之间的信息传递、沟通交流，避免信息不对称造成项目管理漏洞，让财务部门、审计部门、施工单位、监理单位等相关部门信息对接交换，实现资源共享，进而提高内控管理水平。此外，加强财务部门和其他部门间的交流，让各部门间实现相互共享、相互制衡，便于相关人员实时跟进了解项目进展，保证项目实际进度与资金支付进度一致，及时跟进资金管理信息，促进信息的公开透明。

3.3 强化内部审计的执行与监督

高校内部控制的工作展开，与对高校进行有效的监督和内部审计密切相关。高校监察审计部门应积极主动、行之有效地开展基建项目审计工作，并在整个项目實施过程中，全过程跟踪审计和监督，重点强化对工程建设中涉及到关于项目超概算变更、原材料采购、工程施工进度等方面的监督。高校审计部门要对基建内部控制执行审计，既要检验基建内控体系建立的严谨性，也要监测内控措施的力度。高校要将专项审计、重点监察落实到具体，通过引进先进技术、运用有效的审计形式，对管理上的薄弱环节，形成专门审计报告并提出整改建议。要将事后审计转化为事前、事中与事后审计有效融合的新形式，比如引入第三方专业咨询机构，委托专业人员和专门组织对高校基建内部控制和审计监督优化。

在开展高校基建内部控制审计工作时，有关人员应熟练地运用审计工具和方法，以确保内部控制审计目标能够尽快实现，有效提高审计工作的质量和效果，保证高校基建内部控制工作的合理性、有效性（杨小玲，2019）。在进行基建内部控制审计业务的过程中，针对建设的风险点以及控制环节要延伸审计，重点问题具体分析，有针对性地制定设计方案和规划对策，提升审计结果的准确性和真实性，确保其能够为内部控制工作的开展提供支持，同时也有助于使高校基建资金的使用更加科学，降低基建项目建设风险点，保障内部控制效果以及监督质量。

3.4 配备专业财务人员，健全基建财务管理流程

高校根据基建项目的实际建设需求，建立与之相应的财务岗位，争取配备专业的基建财务人员，对高校基建项目核算工作，通过事前、事中、事后的全过程参与，形成业务闭环来规避基建内部控制财务风险。对财务人员制定专业能力发展计划，组织业务技能培训，持续提高基建财务人员的专业能力，才可以更好地为基建项目建设提供服务。

在建设项目中，要想更深层次地参与到工程项目的内部会计控制，财务人员必须不断地提升自身的素质。基建财会人员不仅要提高自己的认知，学习新的理念，跟上时代的步伐，也要积极地学习新时代背景下基建项目管理的要求，积极地参与到工程项目的内部控制管理中，利用自身过硬的专业水平积极参与项目管理，同时还要提高个人政治素质，严守职业道德、加强专业继续教育，扩充自身知识结构，努力掌握基建项目预算编制等相关知识，了解基本建设程序、经济领域法律法规、行业规范规定、计算机管理信息应用技术等（万斌，2008）。

4 结束语

总而言之，高校应从当前时代全新的视角，增强基建项目风险预判和防范能力，创造良好的建设环境，使用先进的信息化技术，强化财务工作人员的基建内控意识，逐步完善基建项目财务工作的审计监督，持续推动基建项目内部控制的建设，确保在推动高校高质量发展的同时，让高校基建项目的投资发挥最大效益，助力学校事业发展。

参考文献

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