集团内部股权转让的税收筹划探究

［摘 要］近年来，我国社会主义现代化建设进入高质量发展阶段，社会主义市场经济逐渐发展完善，企业迎来转型发展的重要时期。在新的社会经济发展环境下，集团内部越来越重视股权转让活动的经济效益，以期提升资本运作的灵活性和管理效益，切实改善集团股权结构，助力实现可持续健康发展目标。当前，市场竞争形势瞬息万变，集团内部股权转让过程中涉及税务筹划问题，与企业“降本增效”发展目标存在紧密联系。基于此，本文通过分析总结当前集团内部股权转让对税务产生的影响及税收筹划方式，并尝试从合理评估股权价值、把握政策优惠机遇，利用资产重组、科学选择股权转让方式及提高税务筹划管理人员专业素养等方面提出具体策略，希望为提升企业股权转让过程中的税收筹划质量提供一些参考。

［关键词］集团内部；股权转让；税收筹划；方式；策略

［中图分类号］F81文献标志码：A

随着社会主义市场经济形势的变化，很多公司将转型发展的目光置于集团内部股权转让活动中，以起到增强国有股、法人股流动性的目的，切实提升其应用效果和运行效率，充分保障投资者的合法权益。税收筹划一直是企业生产经营管理过程中的重点管控对象之一，是企业在经营管理过程中不触犯税法与其他法律规定的前提下，依据规划并安排生产经营、投资及理财等经济活动，将“节税”利益最大化的一种筹划方法。尤其在当前集团内部股权转让过程中，由于股权比例、股权持有主体等多项要素发生变化，对税务筹划工作质量提出了更高的要求。随着社会主义市场环境的变化，我国股权交易市场活跃度不断升高，股权转让贯穿企业经营管理的各个方面，税务成本成为集团内部股权转让期间亟须解决的问题［1］。在当前社会发展形势下，如何在集团内部股权转让过程中进一步优化税收筹划管理策略，切实协助企业降低税务负担，已经成为企业亟须破除的发展困境。

1 股权转让相关概念

股权转让是指公司股东依法将自己的股东权益有偿转让给他人，使他人取得股权的民事法律行为。《中华人民共和国公司法》第七十一条规定：“有限责任公司的股东之间可以相互转让其全部或者部分股权，股东向股东以外的人转让股权，应当经过其他股东过半数同意。”

集团股权转让作为一种重要的资本运作方式，是指股东将其在集团内所持有的股权转让给集团内部企业的股东或者关联企业，以实现资本结构优化、业务整合、资源配置等目标。集团股权转让主要包括以下要素：转让方和受让方，一般是指股东或者关联企业；股权比例，主要涉及小额股权比例、控股股权比例或者其他比例；转让方式，主要涉及出售股权、增资扩股、股权置换等方式；转让价格表现形式，包括现金、股份及资产等。

随着企业股权结构不断调整，政策环境的变化，对传统税收筹划模式提出新的挑战，使得集团内部股权转让期间的税收筹划迎来优化升级的发展阶段。

2 税收筹划的主要手段

2.1 节税手段

税收筹划工作中，节税是一种合法的管控手段，且经常运用于企业各项税务筹划管理过程中，是指在合理合法的范围内，借助一系列税收优惠政策及节税措施，或者依靠分散税基和延期缴税等方式，对企业各项经营、融资、投资等经济活动进行协调与安排，达到减税、免税、税收抵免的目的，是企业降低税务负担的重要措施。

2.2 避税手段

从企业当前实际经营管理过程来看，对于避税措施也存在较强的依赖性。避税手段具有合法性、前瞻性和目的性特征，基于现行税务法规，对企业税境移动、价格转让及成本调整等财务工作进行系统安排与调整，从而实现降低或者规避税务负担的方法。

2.3 税负转嫁手段

税负转嫁是一项特殊的经济行为，主要转嫁对象为流转税，具体来说是指依靠合理变动价格，将所承担的部分或者全体税务转嫁于其他经济体的经济活动。依据不同的转嫁渠道，可以分为前转、后转、辗转、消转、税负叠转以及资本还原等类型［2］。

3 集团内部股权转让对税务的影响

3.1 持股企业的转让所得税

在通过股权转让后，持股企业获得的经济效益部分需承担相应的所得税。在集团内部股权转让的税收筹划工作中，科学评估转让股权所承载的经济价值是重要且关键的内容之一，也是获得税务优化经济效能的重要途径。在股权价值评估过程中，可以围绕转让目的、财务情况及受让方经濟获益能力等要素进行评估，以此来确定适当的价格，确保税务筹划工作的质量［3］。财政部和国家税务总局于2009年发布的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中强调，一般重组要将股权进行处理相应股权转让或者清算的所得税，而在特殊重组中，新获得股权的计税基础要以其原持股权计税基础来确定。因此，根据上述规定，在进行集团内部股权转让或者清算处理过程中，应在以上股权清算和股权处置原则指引下，开展转让所得税的筹划工作。

3.2 转让方的增值税和印花税

对于股权转让企业和个人而言，通过股权转让能够优化企业股权结构，进一步提升股权资产运营管理质量和运行效率。在这一转让过程中，会产生增值税和印花税。前者是围绕出售股票的价格所形成的税额，《中华人民共和国增值税暂行条例》中明确规定，将股权、土地使用权等转让交易，以5 %的比例征收增值税；后者是指依据交易款项价格进行核算，股权转让过程中则需征收1 %的印花税。比如，持股企业在筹划转让增值税过程中，首先要确保以正当理由转让股权，充分利用“核定法”等，税务组织机关根据股权原值核定征税，转让方要依靠评估股权原值的手段开展税务筹划。此外，也可以通过转变公司注册地，达到享受地方税收优惠和补贴的节税目标。

3.3 受让方的企业所得税

受让方的企业所得税也是股权转让经济活动中产生的一种税种类型。比如，股权受让方在特定期限内未进行卖出，经过股权转让形成的获益资源即可纳入非经常性损益范围，可以利用相关的税收优惠政策实施所得税的筹划与缴纳工作［4］。

4 集团内部股权转让的税收筹划方式

4.1 立即纳税法

根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业收入总额包括货币形式和非货币形式下，从各种来源获得的收入，接受捐赠收入也在此范围之内。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十一条规定，企业所得税法中提出的接受捐赠收入，主要是指来源于其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性及非货币行性资产。根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》规定，企业各类资产、股权、债券等取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入等，无论呈现方式是货币还是非货币形式，如无特殊规定，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。因此，在集团内部股权转让过程中，要合理确定各项来源收入，纳税人要在期限内缴纳税款，确保税务机关立即解除税收保全措施，避免使纳税人合法权益遭到损害。

4.2 递延纳税统筹方式

递延纳税统筹方式是一种借助资金的货币时间价值发挥效益的筹划措施，即为企业争取了无息贷款的资助。根据《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》规定，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定；划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。随着我国税收政策的不断调整，“递延纳税”措施具有十分广泛的应用范围，在集团内部股权转让过程中实现可观的税收效益。此外，值得注意的是，虽然“递延纳税”方法应用场景广泛，但在该项税收筹划方法下，可能会使得企业计税基数与所持有的会计成本之间形成误差，如果纳税周期过长，则容易引起遗漏，从而导致税务风险问题。因此，企业在股权转让税务筹划过程中，需结合自身实际情况，选择相应的筹划方式，确保计税基础与会计成本形成一致性关系。

4.3 “市场价格”形成机制

在多元化“市场价格”机制影响下，能够利用调整市场价格的方式实现降低税负的效果。在集团内部股权转让活动中，可以依据“市场价格”形成机制的优势，不断优化企业业务交易结构和范围，合理输出股转涉及利润，延长业务获益入账周期，协助企业缩减纳税额度。集团股权转让期间，企业还可以借鉴合伙企业架构设计、元化转股模式、创造特定情景下的交易模式，协助股权转让活动达到成功避税目的［5］。

5 集团内部股权张让的税收筹划策略

在当前企业发展背景下，随着股权转让规模的不断扩大，加上内外部因素的综合影响，使得股权转让税收筹划工作的安全性与有效性受到挑战。因此，企业需精准把握政策税收优惠政策变动趋势，围绕自身股权结构特点和经营发展状况，进一步优化调整税收筹划工作，切实推动企业实现“降本增效”的发展目标。

5.1 转变税收筹划理念，合理评估股权价值

随着宏观经济环境的变化，股权投资迎来新的发展阶段，企业面临着严峻的转型升级发展形势，股权转让存在于企业各个运营管理阶段，并且成为优化股权结构、提升经济活动效益的重要手段。

一方面，在实际股权转让税务筹划工作中，企业需积极转变税收筹划观念，切实肩负起社会责任。在企业内部经营管理过程中树立正确的税收筹划意识，建立现代化的税收筹划文化，提升企业工作人员对股权转让税务筹划的科学认识，并指导其将政策分析与研究、最优化纳税计划选择等工作落到实处，在积极承担合理税负的同时，切实保障企业及个人合法权益［6］。另一方面，企业应合理评估股权价值，为实施科学高效的税务筹划工作奠定坚实的基础。在实际工作中，不仅要重视股权转让之后的税收筹划，更要把控股权转让活动的实际经济效益。只有对股权价值进行系统分析，并制定科学的转让方案，才能在股权转让交易活动中为降低税务负担提供正确导向。比如，在股权价值预测过程中，企业要利用先进的评估工具和系统，将市场法、收益法、成本法等评估方法进行有机融合，纳入股权价值预估范围中，并围绕财务分析、商业模式及流程规划等环节，实施股权价值评估，确保获得精准的评估结果，为实施针对性的税收筹划提供科学依据。

5.2 把握政策优惠机遇，推动资产重组

随着社会经济环境的变化，为了减轻中小微企业经营管理成本，改善融资状况、促进就业，我国出台了一系列优惠政策，成为促进中小微企业实现健康长远发展的重要指引。比如，小微企业可以免征、减征部分征收的增值税、企业所得税、地方教育附加费等相关税费，为企业减轻自身发展压力，激发市场竞争活力提供充足的动力。因此，在集团内部股权转让过程中，可以将目光聚焦于优化重组资产方面，对企业经营业务、资产、现金流等进行合理分配，确保为实施税务筹划工作创造可靠的内部环境，促进“节税”“避税”经济效益的不断提升。比如，在实际重组整合过程中，企业要拓宽视野，综合利用资产剥离、业务重组、资产注入等手段实施资产重组，对重组后的税负与净值进行系统筹划，确保达到税务经济效益最大化的目的。此外，企业在股权转让过程中，要着重借助税收政策优势，在相关法律法规允许的范围内，促进优化调整组织形式。可以借鉴总公司-分公司-子公司的组织方式，为了实现合理“减税”“避税”的经济效益，纳入独资或者合伙的组织管理模式，并依靠设置分支机构等具体措施，发挥分公司分散损益和经营管理风险的职能，在巩固总公司整体经济效益的同时，切实达到降低税务负担的目的。

5.3 科学选择股权转让方式，巩固税务筹划效益

在集团实际股权转让过程中，为了充分发挥税务筹划工作的经济效能，为节省税务成本提供长足的推力，企业要审慎选择相应的股权转让方式。随着我国股权交易市场不断发展成熟，股权转让所得税法律规则进入持续调整的完善化发展阶段，将征税范围进一步细化，使征税及纳税流程得以优化，为企业股权交易提供了安全稳定的环境，但也在一定程度上缩小了股权转让税收筹划的范围［7］。因此，在集团内部股权转让经济活动中，为了进一步扩大税务筹划工作的实际经济效能，企业要围绕自身股权结构特点和实际经营发展现状，并进行系统分析和研究，确保能够选择科学的股权转让方式，积极规避股权转让过程中的税收筹划风险问题，充分发挥税务筹划的经济价值。

5.4 提高税务筹划管理人員专业素养

在集团内部股权转让税务筹划实际工作中，企业不仅要合理评估股权价值、借助政策优势推动资产重组、选取科学的股权转让方式，还要加强对税务筹划工作人员的培训与管理。定期组织相关工作人员参加培训会议，并推动其参与行业交流，使其获得前沿的股权转让税务筹划知识和操作技能，并形成职业素养能力，在税务筹划工作中能够提升工作责任意识，切实规避税务筹划风险，协助企业实现控制成本的发展目标。此外，企业还可以构建科学的奖惩机制，合理确定税务筹划绩效考核标准，对相关工作人员的工作行为形成监督引导作用，保障税务筹划工作的质量。

6 结语

当前，集团内部股权转让已经成为企业重要的经济活动之一。对于股权转让过程中的税务筹划问题，一直是影响企业良性健康发展的重要因素。在实际工作中，企业要积极转变税务筹划观念、重视评估股权价值、借助政策优势实现资产重组及选择可续的股权转让方式，切实为优化税务筹划工作奠定坚实的基础，助力企业实现预期的经济效益。

参考文献

［1］邓丽婷. 企业集团内部资产重组税务筹划与实践［J］. 今日财富，2022（14）：100-102.

［2］李冲，刘琦，张波. 非居民企业股权转让税务风险案例研究［J］. 财会通讯，2021（14）：130-134.

［3］曹慧. 国有企业集团内部资产重组中的税务问题处理［J］. 中国商论，2021（12）：148-150.

［4］赵振红. 集团内部股权转让的税收筹划分析［J］. 纳税，2020，14（32）：55-56.

［5］谢琳. 集团内部股权转让的税收筹划研究［J］. 企业改革与管理，2019（23）：102，104.

［6］赵军. 充分开展税收筹划，增强企业竞争力［J］. 纳税，2019，13（20）：43-44，46.

［7］路全明. 民营企业集团内部股权重组方式与税收筹划的探讨［J］. 企业改革与管理，2018（11）：142-143.

［作者简介］闫歌，女，河南郑州人，河南仕佳光子科技股份有限公司，中级会计师，本科，研究方向：财务分析、税务筹划。