会计师事务所审计风险识别与控制措施分析

丰君柏

摘要：会计师事务所作为企业审计工作的主体，在对企业的经营情况进行监督的过程中发挥着十分重要的作用。目前我国会计师事务所在发展过程中，由于受到多方因素的影响，在审计工作中所产生的风险也不断增加。如果会计师事务所不能对审计风险进行有效识别，那么就会直接影响到其审计工作质量，进而降低审计工作效率。为此，文章对会计师事务所审计风险的来源、控制中存在的问题进行分析，并提出合理化建议。

关键词：会计师事务所；审计风险；识别；控制措施

近年来，会计师事务所审计环境和审计方法产生了较大改变。就目前而言，仍然存在很多会计师事务所存在审计不规范等问题，面对当前激烈的市场竞争环境影响，给会计师事务所审计方面带来严重阻碍，进而导致无法脱离利润的驱动。为改善这一现状，需从自身出发，通过采取加强管理和分析财务审计风险来源的方式，以起到能够快速识别风险的效果，提高市场竞争性，因此就必须对这些风险展开评价并加以处理，并给出相应的对策，以达到将风险隐患降到最低的目的，将由这些风险带来的损失降到最低。

一、会计师事务所审计风险的情况

复杂性。审计风险既包括由内部控制缺陷引起的审计风险，也包括由外部环境变化引起的审计风险。可预见性。审计风险可以通过合理的审计程序进行预防和控制，但无法完全消除。可控制性。会计师事务所可以通过合理的内部管理和审计程序来降低审计风险，从而减少损失。

（一）會计师事务所独立性不高

因律师事务所经营范围广泛，涉及的公司也很多，即使属于一个独立性个体，但在现实的社会生活中，会计师事务所对审计业务的掌控力度很大。为了维护自己的利益，客户和会计师事务所就会形成一种同盟关系。比如，审计过程中发现了重大问题，客户可能会要求会计师事务所出具“保留意见”或者“否定意见”的审计报告；如果审计结果显示客户的财务报表没有重大问题，客户可能就会要求会计师事务所出具“非标准意见”的审计报告。在这种情况下，就会使审计工作变得更加复杂。

（二）审计工作自身存在局限性

在很多单位，因为存在着大量的虚假资讯，所以很难聘请到注册会计师。有些企业为了美化会计报告而利用会计信息进行会计处理，增加了审计难度。同时，在当今社会，由于被查事项的日趋复杂与多元化，因此，对审核结果的精确度要求也日益提高。因此，提高其精确度就成了我国上市公司的主要竞争优势。但是，因为当前的审计方式比较传统，而且缺少了某些辅助的行政执法手段，所以不能解决其本身的缺陷，这就造成了对审计风险的识别比较困难。

二、研究会计师事务所审计风险防控存在的问题

（一）风险管理意识淡薄

从客观角度来讲，由于该风险的出现存在着一定的不确定性，且其出现的损失难以预测和估计，主要表现在以下方面。

缺乏有效的审计风险管理机制。会计师事务所没有充分评估审计风险，没有制定相应的防范措施，也没有及时发现和纠正错误。会计师事务所没有制定完善的审计计划，没有合理分配审计资源，导致审计时间过长，增加了审计风险。会计师事务所的管理人员和审计人员缺乏先进的审计技术和方法，比如计算机辅助审计、电子数据分析等，导致审计效率低下，增加了审计风险。因此，对其进行定量描述往往比较困难。因此，在这样的环境下，员工的职业素质是非常关键的。他们必须拥有对风险更为敏感的观察力，以便能够在最短时间内找到问题，并将其解决。

（二）部分注册会计师缺乏应有的职业操守

在审计工作中，由于部分注册会计师缺乏应有的职业操守，导致其对被审计单位提供的会计信息真实性和完整性产生怀疑，无法保证会计信息的准确性，从而导致审计风险。比如：有的注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在虚假财务信息和会计报表，但其并未及时向公司负责人报告，导致公司财务情况严重恶化；有的注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在重大会计差错，但其并未向公司负责人报告，导致公司财务情况恶化。此外，还有部分注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在一定的问题但其并未及时向公司负责人报告，导致公司财务情况严重恶化。

（三）外部审计环境存在的问题

一是我国审计行业法律体系不够完善。目前我国的审计行业在法律层面上还不够完善，会计师事务所在审计过程中会受到很大影响，甚至会出现被处罚的情况，导致审计风险进一步扩大。

二是我国经济环境对审计行业影响较大。在经济环境方面，目前我国的经济发展还处于比较稳定的阶段，但是经济环境中也存在很多问题，例如上市公司财务造假等情况对企业财务数据产生很大影响。在这种情况下，企业的融资需求就会不断扩大，对会计师事务所的审计工作造成很大压力。

三是我国政府监督职能不到位。政府职能部门对会计师事务所的监管力度还不够，这是造成会计师事务所审计风险不断增加的主要原因之一。

（四）盲目选择审计对象

因为快速得到更多客户资料，导致存在部分事务所出现未提高审计风险问题的认识，这导致了审计质量不高，影响了审计工作的效果。审计风险不仅与被审计单位的财务状况有关，还与内部控制有关。如果事务所未能有效控制，就可能会导致审计风险的出现。

部分事务所忽视财务报表的完整性。财务报表中所包含的信息应当完整、准确，不得有任何虚假或误导。忽视财务数据的准确性。财务数据的准确性是指数据的准确性、完整性和可靠性，而这些指标对于判断被审计单位财务状况和经营成果具有重要作用。忽视潜在的法律风险。随着经济的发展和市场竞争的加剧，审计师承担的法律责任也越来越大。如果事务所未能有效防范潜在的法律风险，就可能会导致审计失败，给事务所造成重大损失。

审计对象存在法律纠纷。如果被审计单位存在法律纠纷，那么该单位可能存在潜在的法律风险，需要进行更加严格的审计。存在财务问题。如果被审计单位财务状况和经营成果存在问题，那么该单位可能存在舞弊或欺诈行为，需要进行更加严格的审计。存在不良记录。如果被审计单位存在不良记录，例如破产、资不抵债等，那么该单位可能缺乏可信度，需要进行更加严格的审计。

（五）行业的市场竞争十分激烈

当前，我国注册会计师行业的市场竞争十分激烈，其中一些甚至相当严峻。部分会计师事务所为获得顾客，获得最大的利益，并提升其业绩，往往不进行选择。有些会计公司还会主动地减少其收费，减少其执业水平，以获取更大的经济利益。相互之间的竞争，一定程度上会使律师事务所必须缩减审计环节，通过这样的方式导致会计师事务所会降低审计费用，其与审计风险的相关原则存在相悖。

三、加强会计师事务所审计风险的防范与控制措施

（一）强化风险管理意识

要对会计师事务所审计风险进行防范和控制，首先要提高对企业的认识，加强对企业的认识，加强对企业的认识，增强企业的经营能力。从宏观上来说，要对审计的外部环境进行优化，形成一个良好的社会氛围，从微观上来说，要与企业自身的具体状况相联系，降低会计师事务所的审计风险。

1. 审计前的风险管理措施

对客户基础资料进行了解，是审计工作前期准备中需做好的首要准备。在具体的审计工作中，要主动与客户进行交流，从而了解公司的内部结构和风险状况。在会计师事务所应该从外部聘请一些有经验、有丰富理论知识和实践经验的专家或学者作为内部审计人员的上级或外部顾问，来帮助事务所提升内部审计人员自身素质和业务能力，同时还可以通过内部培训教育来提高其综合素质，从而达到加强对内部审计人员管理、提高内部审计工作质量、防范内部审计风险的目的。

2. 审计进行中的风险管理措施

在审计工作中，常常会碰到各种问题。在遇到不明白的问题时，要主动和有关领域的人员交流，理解各个领域的不同风险，但绝不能向别人透露客户信息。审核员必须定期对审核员汇报工作进度，对需要具体证明的内容要有清晰的记载，并必须在之后进行确认。需加强审计过程中每个要点程序，通过不断检查和分析审计要点的方式，可有效确保整个过程避免出现风险问题，同时要做到对有关人员进行准确、细致调查，不能留下任何的盲区，并要将调查的结果进行完整的记载，以便于随时取证。

3. 审计末期的风险管理措施

注册会计师保持谦虚谨慎的工作态度，并加强对有关辅助资料进行管理控制，应适时提出审计建议，其也是确保出现风险问题的条件。在进行稽核工作前，必须对稽核小组成员的资格有一定的认识，并尽可能选择有资格和有经验的人作为稽核小组的成员。被稽核机构之职员应与稽核小组合作，在工作中要相互尊重。同时，对于违反规定的行为，也要作出相应惩罚。在完成审核之后，审计调查者要对审核的证据资料进行及时整理，以便为审核结论的制订提供参考。

（二）完善相关法律法规

建立注册会计师责任追究制度，对注册会计师实施民事赔偿制度。通过追究注册会计师的责任，可以有效抑制注册会计师在审计业务中的主观过错。因此，对于注册会计师因故意或过失造成的审计失败，需要加大民事赔偿力度，让其承担相应的法律责任。此外，还应建立和完善行政责任追究制度。行政责任追究制度是对注册会计师因故意或过失造成审计失败而应承担的法律责任进行追究。主要包括行政处罚和行政强制措施两种。

还需要建立对注册会计师的资格限制制度。由于审计风险有一定程度上的可预见性，因此可以通过控制和限制注册会计师执业的资格来减少审计风险。这就需要从源头上加以控制，建立对注册会计师执业资格限制制度。因此，在审计机构的设立方面要严格按照国家相关规定进行设置，加强对从业人员资格的审核；对现有从业人员进行定期培训与考核，确保其具备执业资格和能力。同时还应完善注册会计师准入制度，提高从业人员素质。除此之外，还应该在立法的基础上，对相关法律法规进行强化，使其更加健全，为会计师事务所的审计工作提供更多的借鉴。

（三）優化组织形式

近年来，会计师事务所的组织形式发生了很大的变化，由原来的国有独资或者国有控股公司转变为现在的有限责任公司和股份有限公司，企业所有权和经营权开始分离，由合伙人作为股东承担有限责任。合伙人是有限责任公司的股东，但不是公司的实际控制人，只需要在约定的期间内承担有限责任，在其投资风险可控的情况下可以放心进行经营。 会计师事务所要更好地防范审计风险，可以采取以下措施：首先，对现有的企业组织形式进行优化，以适应当前不断发展变化的市场环境。在组织形式方面可以从合伙企业转变为有限责任公司或股份有限公司。这种组织形式具有独立经营、风险共担、利益共享等特点，更加符合现代企业制度发展趋势。其次，加强会计师事务所内部治理结构建设。会计师事务所内部治理结构是会计师事务所管理中的核心问题。只有内部治理结构科学、合理、有效，才能保证会计师事务所持续健康发展。 最后，不断提高会计师事务所执业人员素质和业务能力。

为了提升会计师事务所审计工作的质量，要对企业经营过程中产生的各类风险进行有效的管理，并对企业经营模式进行优化。独立性较弱等问题也是目前会计审计工作中常见的问题之一，因此为有效规避审计风险问题，需在进行审计工作之前，做好评估工作，其目的在于可有效控制审计风险问题，并起到防止被顾客意见左右的作用。需根据审计工作的需求和发展的特征来改革自己的组织方式，这样才能更好地分散审计的风险。

（四）加强审计质量控制

会计师事务所应该对以质量为主导的审计工作体系进行健全，这就需要会计师事务所在进行审计时，必须遵守现有的法律和法规。此外，会计师事务所应从多角度出发，全面分析影响因素，除了包括人力资源、职业道德之外，还包括对业务的控制，通过加强审计质量控制，并建立完善的质量控制系统方式，进而有效规避审计风险。同时，可以采用风险审计模式，在保证了审核方式比较科学的前提下，可以采取一种能起到很好效果的风险管理方式。相对于传统的以制度为基础的审计，风险审计将在整个审计工作中始终贯彻着对风险的防范，达到合理化和高效化的目的。建立完善的内部控制制度可以加强企业内部控制管理工作。根据审计工作特点和发展趋势，需要对审计工作中存在的问题进行分析。完善企业内部控制制度可以提高企业整体经营管理水平，同时能够降低审计风险。在企业发展过程中，应当积极地引进先进技术和管理方法，加强对财务、人力资源等方面的管理和监督。通过建立完善的内部控制制度，能够降低企业发展过程中出现的问题和风险，提升企业在市场中的竞争能力。

（五）从自身角度规避审计风险问题

需明确谨记会计风险的危害性，因此要注意以下几点：严格遵守审计准则，切实规范审计程序，做好审计工作底稿。审计人员在开展工作时，要严格遵守审计准则，把好复核关，避免对会计报表作出错误的评价；切实加强对被审计单位的控制程序监督。审计人员在进行审查时要认真执行有关控制程序，只有这样才能更好地发现和揭露被审计单位存在的问题，以避免重大错报风险的产生。在对会计报表进行审查时，注册会计师应坚持独立、客观、公正的原则，把审计工作做得更加深入细致，严格按照相关规定进行审核和评价，不能随意改变被审计单位会计报表所反映的内容和数额；加强对注册会计师的职业道德建设。注册会计师在执业过程中所表现出来的道德素质高低直接影响着审计质量的高低，是衡量一个注册会计师是否具备注册会计师资格的重要标志。在进行审计工作时，需分析相关案例，通过全面分析审计单位的财务状况，同时，还必须持续提升审计人员的业务素质和职业技能，让他们在审计过程中能够保持客观、公平，对徇私舞弊的行为进行严厉打击。在进行了高效的交流之后，及时处理可能产生的风险问题。除此之外，还应该明确监督机构对注册会计师进行双重管理的责任，赋予注册会计师工作的主体性。

（六）防范被审计单位的风险

在进行被审计单位的选择时，应当深入研究被审计单位的行业信誉度，并挑选出具有较高行业信用度的企业，避免出现责任的转移问题。需要防范财务报表审计风险，它是指注册会计师对被审计单位的财务报表是否按企业会计准则的规定编制和披露而进行的审计。它是在对被审计单位会计报表进行审阅的基础上，对其编制的财务报表发表意见，并出具审计报告。做好内部控制审计。内部控制是指企业为实现经营目标，在组织结构、经营活动和财务活动中形成的相互制约和相互协调的关系。它包括企业内部控制设计和评价、内控制度的执行情况检查、内控缺陷的整改等内容，还需要对关键控制措施实施后出现的新情况进行分析和评价。

同时，要从全局上对被审计企业的经营状况进行全面的审核和评价，从而达到防范和控制风险的目的。在进行审计时，还应当对被审计单位的内部控制系统进行综合评价，对其内控系统的实施进行充分的理解，了解被审计单位的内部控制系统，确认是否已建立适当的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等。还需要检查内部控制系统的有效性，包括内部控制的设计和执行情况。如果发现有缺陷，应立即采取措施进行改进。对内部控制系统的有效性进行评价，并确定其是否处于有效状态。并对其进行理性的考虑，以减少在审计工作中出现错误的概率。

（七）谨慎选择审计对象

企业为了竞争客户资源，不能一味地减少审计目标，而是要挑选那些具有较高的企业管理部分，通过确保数据真实性的方式，起到减少审计风险问题的作用。企业在选择客户前，应当做大量的调研。在进行审计时，应该坚持审核的先后次序，不能对审核环节和审核流程进行任何改动，保证审核工作可以理性、有序地展开，保证审核工作的严格、完美，并尽可能地规避审核风险。另外，在最初的时候，必须要对被审计方的特殊状况有所了解，并且要与公司本身工作的特性相联系，来评价公司的审计风险和审计准则。在这种情况下，企业的经营状况将无法改善，也无法取得良好的经济效益。

（八）严格执行审计程序，优化审计程序和方法

会计师事务所的审计工作是一项具有很强专业性的工作，如果在具体工作中没有严格的审计程序，那么就会给审计工作带来很大的困难。但是，许多会计师事务所在具体审计过程中没有严格按照相关规定进行操作，而是只是对企业进行简单地审查和查看，这样就会导致企业的一些问题被忽略，给企业造成了很大的损失。此外，会计师事務所在进行审计工作时，由于没有充分了解被审计单位的实际情况，所以往往会忽略一些不重要的细节问题，这就会导致企业存在重大问题无法被发现。因此在以后的实际工作中，会计师事务所应该严格按照相关规定进行操作，才能更好地保证审计工作质量。

会计师事务所应根据《审计准则》的有关规定，认真做好审核文件的准备工作。会计师事务所不能由于降低了成本或者是工作量，而导致在实施审计方案时，存在着审计人员偷懒、轻信或者交由被审计单位来实施的不良行为。所有的询问函，清库表，凭证核对表，都要有财务人员本人出具并收回。在存货监盘、存货结存成本、当期销售成本、销售收入等业务工作的真实性方面，注册会计师一定要亲自对这些工作进行验证，防止被审计单位搞得弄虚作假。独立收集外部证据，严格控制内部证据的有效性，充分运用相关替代程序，从而让会计师事务所在严格控制审计证据充足可靠性的问题上，能够占据主动。

会计师事务所应注重风险评估的程序和方法，需要全面审查评估的逻辑和合理性，并严格规范质量控制人员在风险评估中的工作功能，保证审计流程符合标准。与此同时，要对分析性复核程序进行充分的运用，审计人员可以对财务指标、经营指标等进行比较，从而对被审计单位的重大错报风险进行识别，并运用有关的辅助程序对有关数据变化的合理性进行判定，进而出具真实、客观性强的审计报告，将风险控制在最低限度之内。

四、结语

总之，市场化的快速发展，一定程度上促进会计师事务逐渐成熟，然而，随着我国会计行业的不断发展，我国会计行业的发展也开始出现了不协调的现象。因此，有必要加强对会计师事务所的管控，通过引导会计师从自身角度防范风险；严格执行审计程序，优化审计程序和方法等多种措施，进一步提升会计师事务所市场竞争力，力求降低审计风险。

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（作者单位：湖北海信会计师事务有限公司）