探究ESG理念对会计师事务所社会审计工作的影响

吴艳

［摘 要］中国注册会计师协会发布了相关指导意见，对会计师事务所在ESG审计中的职责、目标、方法和程序等方面进行规范和指导。中国证券监督管理委员会和上海证券交易所等机构要求上市公司披露ESG信息，包括环境、社会和治理方面的信息。会计师事务所负责对这些信息进行审计，确保其准确性和合规性。近年来，我国ESG信息披露和审计的相关法规和标准仍在持续发展和完善中，会计师事务所的ESG审计实践也在不断演进。本文探究ESG理念对现阶段会计师事务所审计工作所带来的影响，以期推动未来会计师事务所相关工作的发展。

［关键词］ESG理念；会计师事务所；审计工作；影响

［中图分类号］F239 文献标志码：A

ESG是由环境（environment）、社会（social）和治理（governance）三个英文单词的首字母组合而成的，指的是企业在这三个方面的绩效和实践［1］。其定义可以从三个方面来理解。环境方面主要关注企业对自然环境的影响。这包括企业的环境管理系统、资源使用效率、废物管理、排放控制、环境保护措施、可再生能源使用以及生态保护等。社会方面关注企业对各种利益相关者（如员工、客户、供应商、社区、消费者等）的影响。这包括企业的劳工关系、员工权益、人权保护、社会责任、产品质量与安全、社区参与等。治理方面强调企业的治理结构和实践，包括企业的决策机制、董事会独立性、内部控制、反腐败措施、透明度和信息披露、股东权益保护等。ESG理念认为，企业在环境、社会和治理方面的绩效和实践对其长期的业务可持续性和价值创造至关重要。投资者、利益相关者和社会公众越来越重视企业的ESG表现，并将其纳入投资决策、风险评估和企业评级等考虑因素之中。因此，ESG已经成为企业可持续发展的重要指标和评价标准。

1 ESG理念对社会审计的影响

1.1 扩大审计范围

ESG理念要求企业在财务报告之外还披露其对环境、社会和治理方面的影响，这意味着审计师需要扩大其审计范围，以评估相关信息的准确性、完整性和可靠性。审计师将需要对企业的环境政策、社会责任和公司治理实践进行审计，以确保披露信息的一致性和合规性。在环境方面，审计师可以评估企业的环境管理措施和实践，包括能源消耗、废物管理、排放控制等。审计师可以审计企业的环境政策是否符合法规要求，是否存在环境污染问题，以及企业在节能减排、资源利用和可持续发展方面的表现。在社会方面，审计师可以关注企业的社会责任和社会影响力，审计企业在员工福利、人权保护、社区参与等方面的政策和实践，评估企业对供应链管理的关注程度，以及企业与利益相关者之间的沟通和合作。在治理方面，审计师可以审计企业的治理结构和实践，包括公司治理、内部控制和透明度等方面，评估企业是否存在腐败行为和内部控制漏洞［2］。审计师也可以审计企业的道德和道德风险管理情况，以确保企业符合道德和道德要求。

通过扩大审计范围，审计师可以提供更全面和准确的信息，帮助投资者和利益相关者全面评估企业的可持续发展绩效和风险。这有助于提高企业的透明度和可信度，推动企业更好地履行社会责任，实现可持续发展目标。

1.2 影响风险评估

ESG因素可能会对企业的风险产生直接影响。审计师需要考虑这些因素，并将其纳入风险评估框架中。审计师会评估与环境、社会和治理相关的风险，如对环境资源的依赖性、劳动力关系的稳定性以及公司治理结构的有效性。这将影响审计师对财务报表的评估和发现潜在的误报风险的能力。

在环境风险方面，ESG理念要求企业关注环境保护和可持续发展，审计师会关注企业的环境政策、环境风险管理和环境影响評估等方面。例如，审计师可能会评估企业的能源消耗情况、废物处理措施、温室气体排放等，以确定企业是否存在环境污染和资源浪费等风险。

在社会风险方面，ESG理念强调企业的社会责任和社会影响力，审计师会审查企业的社会政策、劳工关系、供应链管理和社区参与等情况。例如，审计师可能会评估企业的劳工待遇、工作条件、供应商合规性和社区投资情况，以确定企业是否存在劳工纠纷、负面供应链事件或社会声誉损害等风险。

在治理风险方面，ESG理念要求企业具备良好的公司治理结构和实践，审计师会审查企业的内部控制、董事会结构、股东权益保护和反腐败措施等方面。例如，审计师可能会评估企业的财务报告准确性、内部控制的有效性、高管薪酬合理性和反腐败政策执行情况，以确定企业是否存在财务舞弊、内部失控或治理不善等风险。

1.3 数据和技术需求

ESG理念的实施需要大量的数据收集和分析，以评估企业的ESG绩效。审计师需要掌握相关的数据和技术工具，以便对企业的ESG信息进行审计。他们可能需要使用数据分析、人工智能和其他技术来处理大量信息和复杂的数据模型。

ESG审计需要大量的相关数据来评估企业的环境、社会和治理绩效。审计师需要评估企业的数据收集、存储和管理系统，确保数据的准确性、完整性和可靠性。此外，审计师还需要考虑数据的来源和可追溯性，以确保数据的可信度和可验证性［3］。在数据分析和技术工具层面，ESG审计需要处理大量的数据，利用数据分析和技术工具可以提高审计效率和准确性。审计师可能需要使用数据分析工具来挖掘隐藏在数据中的模式、趋势和异常情况。同时，审计师还需要了解和适应新兴的技术，如人工智能、机器学习和区块链等，以支持ESG审计工作的进行。

ESG审计涉及敏感的企业和个人数据，审计师需要评估企业的数据安全和隐私保护措施，确保数据的机密性和安全性。审计师还需要遵守相关数据保护法规和行业标准，如通用数据保护条例（GDPR）和数据安全标准（ISO 27001）等。

ESG理念对社会审计带来对数据和技术的更高需求，审计师需要具备相关的技术能力和专业知识来应对这些需求，以确保审计工作的质量和有效性。

1.4 报告准则和标准

ESG理念的普及推动了制订和采用与ESG相关的报告准则和标准。审计师需要了解和遵守这些准则和标准，并确保企业的ESG信息披露符合要求。他们可能需要与ESG专家合作，以确保审计报告的准确性和合规性。

ESG理念推动国际上许多机构和组织发布了与ESG相关的报告准则和标准。例如，全球报告倡议（Global Reporting Initiative，简称GRI）发布了GRI标准，提供了一套全面的ESG报告指南，帮助企业披露其ESG相关信息。审计师需要了解这些国际报告准则和标准，并将其应用于审计工作中。相关法规要求中提到ESG的重要性越来越受到监管机构和法律法规的关注。一些国家或地区已经颁布了要求企业披露ESG信息的法规。审计师需要了解这些法规的要求，并确保企业的ESG报告符合相关的法律法规标准。行业报告标中明确一些行业也制定了特定的ESG报告标准，以满足该行业的特定需求和期望。例如，金融行业的联合国环境金融倡议（UNEP FI）发布了《TCFD（Task Force on Climate-related Financial Disclosures）金融监管披露建议》。审计师需要了解行业报告标准，并在审计过程中与之保持一致。通过遵守这些报告准则和标准，审计师可以确保企业的ESG报告具有一致性、透明度和可比性，增加相关信息的可信度和可验证性。

ESG理念对会计师事务所的审计工作提出新的要求，需要他们不仅仅审计财务报表，还要审计企业在环境、社会和治理方面的表现。这促使审计师提升其技术能力和专业知识，以适应ESG的发展趋势，并确保其审计工作的质量和可靠性。

2 ESG理念在会计师事务所审计工作中的应用途径

2.1 国家层面

国家可以出台相关法规和政策，要求企业披露和报告其ESG信息，并指导会计师事务所在审计过程中对ESG信息进行评估和验证。政府也可以支持和推动相关研究和培训，提供指导性文件和框架，促进ESG理念在审计中的应用。

例如：欧盟推出了《非财务报告指令》（Non-Financial Reporting Directive，NFRD），要求上市企业和大型公共利益公司披露其ESG信息，会计师事务所需要审计这些信息的准确性和合规性；美国证券交易委员会（SEC）要求上市公司披露与ESG相关的信息，包括气候变化、多样性和员工关系等，审计师事务所需要审计这些ESG披露，并确保其准确性和合规性；英国财务报告理事会（Financial Reporting Council，FRC）发布了《ESG报告准则》，要求上市公司在财务报告中披露与ESG相关的信息，会计师事务所需要审计这些信息，并确保其准确性和一致性；加拿大监管机构要求上市公司披露ESG信息，并要求审计师事务所对这些信息进行审计和核查。这些国际组织和国家的举措反映出全球范围内对ESG信息披露和审计的日益重视。会计师事务所在执行审计工作时需要遵守相应的法规和准则，确保对企业的ESG信息进行准确、可靠和透明的审计。这种制度化的应用有助于推动企业更好地管理和报告其ESG绩效，提升可持续发展的水平。

2.2 会计师事务所层面

会计师事务所首先需要确立ESG审计的目标和方法，制定相应的审计准则和程序。会计师事务所还需要加强与企业、投资者和监管机构的沟通和合作，以获取ESG信息，并对其进行审计。此外，会计师事务所还应该持续改进技术和工具，提升对ESG信息的审计能力和专业知识。

例如：作为全球四大会计师事务所之一，普华永道已经将ESG整合到其审计方法和流程中，通过开展ESG审计，帮助客户评估ESG风险和机会，并提供相关建议和报告；德勤提供ESG审计服务，帮助客户评估和管理与ESG相关的风险和机会，并且还提供ESG数据验证和报告的专业服务，确保企业的ESG信息准确、可靠、一致和可比；安永致力于推动可持续发展和ESG整合，在审计工作中将ESG因素纳入考虑范围，并为客户提供ESG报告、数据验证和相关咨询服务。这些会计师事务所在ESG审计方面的经验和专业知识使他们能够帮助客户更好地评估和管理ESG风险，提高企业的ESG表现，并确保相关信息的准确性和合规性。

2.3 相关人员层面

会计师事务所的审计师需要接受相关培训，了解ESG理念、相关法规和准则，掌握ESG信息的获取和审计方法。其还需要具备分析和评估企业ESG风险和绩效的能力，并在审计报告中充分披露相关信息。

基于ESG理念，会计师事务所可能会扩大审计范围，包括对公司的环境、社会和治理风险进行审计。审计师可能会关注公司的环境影响、员工福利和多样性、董事会结构等，并会评估这些因素对公司业绩和长期价值的潜在影响，以了解公司是否符合可持续发展目标。会计师事务所可能会考虑ESG因素对财务报表和业绩指标的影响，分析ESG因素对公司未来盈利能力、成本结构和市值的影响。这些分析可以帮助投资者和利益相关者更好地了解公司的长期可持续性和风险。会计师事务所可能会审计公司披露的ESG信息，确保其准确性和合规性，对公司的ESG数据进行独立验证，并评估公司的ESG报告是否符合相关的准则和标准。这有助于提高ESG信息的可信度和透明度。会计师事务所可能会确保公司的ESG报告符合相关的准则和标准，如全球报告倡议（GRI）和国际整合报告联合会（IIRC）发布的准则。审计师会评估报告的完整性、一致性和可比性，并提供建议，以改善公司的ESG披露和报告实践。考虑到ESG审计的复杂性，会计师事务所需要提升技术能力和专业知识。相关人员需要接受投资培训，以确保审计师具备充分的理解能力和专业能力来应对ESG审计挑战。

3 结语

综上所述，随着ESG信息的重要性日益凸显，会计师事务所可能会进一步扩大审计范围，包括对企业的环境、社会和治理方面进行更全面和深入的审计。会计师事务所将加强对企业披露的ESG信息进行审计，以确保其准确性、合规性和可靠性。这可能涉及对企业ESG数据的源头进行审查、验证数据的完整性和一致性，并评估披露信息的合规性。会计师事务所将借助技术工具和数据分析方法来加强对ESG信息的审计能力。机器学习、人工智能等技术将被应用于数据收集、分析和披露验证等环节，提高审计的效率和准确性。考虑到ESG信息的特殊性和复杂性，会计师事务所可能会加强对专业人员的培训，提升其在ESG审计方面的专业知识和技能。这将有助于确保审计人员能够应对ESG信息审计的挑战。未来，会计师事务所在ESG审计方面的应用将更加全面、深入和专业化，以满足不断增长的ESG信息披露和审计需求，促进可持续发展和企业的透明度。

参考文献

［1］王莉敏，姚宏帆. 企业ESG鉴证对会计师事务所的机遇和挑战研究［J］. 中小企业管理与科技，2023（2）：123-125.

［2］陈晓艳，洪峰. 企业ESG鉴证：进展、问题与思考［J］. 中国注册会计师，2022（9）：79-83，3.

［3］黎萌，颜涵. 内部审计在企业ESG活动中的角色和应对［J］. 中国内部审计，2022（6）：4-8.

［作者简介］吳艳，女，江苏南京人，中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）江苏分所，中级会计师，本科，研究方向：财会、审计。