论旅游企业成本控制的路径与方法

杨苗

摘要：旅游行业是第三产业中最为重要的组成部分，不仅能够解决大量民众的就业问题，还能丰富人民群众的精神生活，带动区域经济发展，促进国民经济健康发展。成本控制是旅游企业的一项重要职能管理工作，科学合理的成本控制方式和制度有助于降低成本和优化资源分配，提升业务整合能力和改善经营管理情况，提高市场竞争力。如何有效加强成本控制，成为旅游企业迫切要解决的问题。

关键词：旅游企业；成本控制；预算；核算；方式；制度

一、前言

众所周知，旅游企业提供专业化的景点运营、交通、餐饮等方面的服务，具有季节性、流动性大等特点，能够有效发挥资金的集聚效应。一般来说，旅游企业的成本控制工作包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析、成本考核等方面的内容。在当前经济形势下，旅游企业面临着成本控制方式落后和单一、成本会计核算不规范、成本预算管理流于形式、人力成本和采购成本管理不完善等问题，加大了公司的成本控制压力，给公司的正常经营带来较多的不确定因素。基于此现状，旅游企业应当适应旅游市场发展的需求，加强人力成本和采购成本的控制，并且健全成本管理机制，实现全过程成本管理，持续提升成本控制管理水平，全面降低运营过程中的成本费用，保持自身良好的市场竞争水平。

二、旅游企业加强成本控制的意义

（一）有助于降低成本和优化资源分配

通过科学合理的成本控制措施，有助于降低旅游企业的成本，使其获取更大的利润，能够获取更多的资金来扩大经营规模，减少外部不可控因素的影响，提升市场竞争力和自身的盈利能力。同时，旅游企业采取成本控制措施，有效地控制成本支出的细节，有助于优化旅游企业资源的分配，全面缩减公司的整体成本，实现价值最大化，保障自身的可持续发展水平。

（二）有助于提升业务整合能力和改善经营管理情况

旅游企业一般汇集了观光、交通、餐饮、住宿、娱乐等方面的业务活动。借助有效的成本控制措施和健全的成本管理制度，旅游企业可以改善自身的经营管理情况，有力地将上述业务融为一体，提升业务的整合能力，并且及时发现日常经营管理中存在的风险隐患，及时纠偏，持续优化自身管理方式，推动公司开展财务计划和预测工作，直到达到预期的成效，最终实现公司的健康发展。

（三）有助于提高市场竞争力

当前，在市场经济进一步完善的环节中，旅游企业要在激烈的市场竞争环境中获取更多的市场份额，除了优化自身旅游产品、旅游服务和旅游设施设备之外，还应当进一步优化自身的成本管理方式。通过合理的成本管控手段，提升自身的市场竞争力，改善自身的财务情况。

三、旅游企业成本控制存在的问题

（一）成本控制方式落后和单一

相对于以往较为单一的经营范围，如今旅游企业的业务经營范围拓宽了许多，涉及的成本划分更为复杂，原材料和商品的调拨更为频繁，过去的粗放式成本控制方式难以满足旅游企业的实际发展需求，然而仍有些旅游企业仍采取传统的成本控制手段，拘泥于原有的成本管理方法，缺乏战略成本的思想，缺乏完善的成本指标评价体系，仅根据总成本的金额变化情况来掌握公司的成本控制状况，难以真实客观地评估自身各个环节发生的成本和相应的成本控制状况。同时，部分旅游企业仍采取人工的成本核算方式，且营业点的商品调拨、商品销售和物料仓库出入库等活动均采取纸质文件的形式来进行登记，既严重影响了成本核算的效率，还影响成本分析的科学准确性，容易出现成本信息数据的统计差错。

（二）成本预算管理流于形式

良好的成本预算管理工作为旅游企业的内部成本管理提供一个正确的指导和有效的保障。然而有些旅游企业的财务管理人员未能拟定采购成本预算和现金收支预算等项目，成本预算编制工作不到位。虽然目前有些旅游企业的财务管理人员在每月的成本分析会议中会对各部门的成本费用进行分析和横向比较，找到成本差异原因，但是这种方式的效果不理想，往往需要在事后进行补救和调整。同时，业务部门与财务部门之间缺乏必要的沟通交流，各业务部门的业绩目标是获取足够多的收入和利润，而忽视了对成本的预算调控，而预算管理小组未对成本预算执行过程监督，公司的成本预算结果与部门和员工个人的绩效考核没有形成一定的关联，使得公司的成本预算考核工作失去了应有的价值，久而久之，容易减退员工的工作热情。

（三）成本会计核算不规范

旅游企业的经营业务繁多，分布零散，无形之中加大了成本核算的难度。部分旅游企业的成本会计核算不规范，未能实行科学先进的成本核算方式，仅简单地将公司经营管理过程中形成的各项成本费用根据不同的对象来划分和汇总，会计核算制度不健全，缺乏专职的成本会计核算工作人员，或者相关财务岗位职责未分离，而公司内部缺乏规范的成本监督审核制度，容易出现徇私枉法和偷税漏税等不良现象。

（四）人力成本和采购成本管理不完善

一般来说，旅游企业的业务活动包括有形的旅游产品和无形的接待服务、导游服务等，其成本构成包括员工工资薪酬和旅游资源。为了节约成本，不少旅游企业会减少人工成本，使得内部人才流动加剧，公司需要花费更多的时间和精力来为新入职员工进行培训，提升其业务能力和专业素养，这无形之中加大了公司的人力管理成本。同时，由于很多旅游企业的规模较小，产业链不完善，难以实现旅游资源的自给自足，因此涉及采购的情形，而部分旅游企业未根据采购的旅游产品和旅游服务的类型来进行分类管控，使得采购管理较为混乱，影响公司的正常经营，并且由于采购人员的议价能力不强，未能提前了解物资的真实市场价格，采购的物资数量较少，因此采购人员无法将价格谈至较低的水平，增添了公司的采购成本，不利于公司的采购成本管理。此外，在供应商的选择方面，部分旅游企业缺乏客观公正的选拔标准，未能真实评估供应商提供的产品和服务质量，选择较为随意，容易影响产品和服务的质量，带来较大的采购风险隐患。

（五）缺少完善的成本控制体系

旅游企业的成本消耗往往包括人力资源成本、采购成本、管理费用等方面，具有较大的复杂性和多样性，需要有健全的成本控制体系来有效约束收支和支撑日常经营管理工作。然而目前部分旅游企业重点关注收益和业务层面，而忽视了成本控制，这主要体现在旅游企业缺少完善的成本控制体系，成本管理体系不够全面和系统，制度适用性较差，成本控制体系布局和自身实际状况不相匹配，可行性差，成本控制不规范，成本控制方式不灵活，影响了公司成本控制的质量和效果，难以很好地适应现代旅游业的发展。

四、旅游企业成本控制的路径与方法

（一）引入先进的成本控制方式，提高内部信息化程度

旅游企业应当建立战略成本管理理念，引入先进的成本控制方式，实行全过程的成本管理体系，从多个维度来全面分析公司成本控制的内容、对象和要点等，并且提高内部信息化程度，实现成本的智能化和精细化控制，提升旅游服务的质量和服务的效率。

一方面，引入先进的成本控制方式。第一，旅游企业应当构建和优化成本指标的相关评价体系，通过该体系来对目标成本进行层层分解，细化指标的内涵，加强评估与分析各个成本项目之间的具体变动状况，将各部门的成本管理目标、目标成本和公司的经济效益有机融合在一起，实现权、责、利三者的有效统一。同时，旅游企业应当从全局出发，加强对内外价值链成本的有机整合，而不是单单考虑公司的直接成本。也就是说，旅游企业应当全方位考虑各基础工作的价值活动，尽可能地提升各基础活动的价值，持续优化成本，实现经济效益的最大化。旅游企业除了与行业内的竞争对手和合作伙伴进行合作之外，还可以与产业链之外的其他产业进行沟通合作，提高旅游产业的价值链关系，合理分配各项资源，实现信息数据的实时共享，从整体上降低各项成本费用。

另一方面，提高内部信息化程度。在数字经济时代下，旅游企业应当结合时代发展要求，重视现代信息系统的作用，引入或开发智能成本管理平台和ERP管理系统等，加快内部信息化建设，强化公司的成本核算和分析工作。比如旅游企业可购置先进的仓库进销存管理平台，借助大数据和云计算等新一代信息技术，自动收集和科学分析各个营业点实际的运营状况，记录设备能源的消耗信息，提升公司的成本运算和分析水平，实现各部门设备能源消耗信息数据的快速传递，全方位提高公司的经营管理水平。旅游企业还可借助电子商务模式，有效地降低公司的交易成本。

（二）加强成本预算管理

成本预算有助于为旅游企业的成本衡量工作提供一个科学的参考依据。旅游企业应当加强成本预算管理，构建一套行之有效的成本预算管理制度，全面提高成本预算水平。具体来说，旅游企业应当成立专门的成本预算决策和成本执行小组，该小组的牵头人为公司的最高管理层，成员包括采购人员、财务人员、业务人员等，负责制定和审批公司的成本预算目标。在编制成本预算环节，旅游企业应当全面调研和考察当前的市场经济环境和政策环境，要求各个部门参与成本预算目标的制定工作，各个部门需要提供相应的成本信息数据，给出专业的成本预算编制意见，提升预算目标的深度和广度，加大成本预算编制和实际状况的联系，提升成本预算编制的真实性和客观性，使其更为真实地体现公司的成本结构。旅游企业应当及时向各职能部门下发相应的预算目标，加强过程控制，监控預算目标执行结果，明确是否存在未有效贯彻实施的关键点，加大成本预算执行力，确保预算执行到位，并且科学评估成本预算管理过程中遇到的不足之处，制定相应的成本预算调整措施，持续完善成本预算，保证成本预算变更在可控的范畴之内，避免出现成本预算随意变更、篡改、超预算等现象，有助于成本预算目标的最终实现。

同时，旅游企业应当基于成本预测来开展成本预算工作，按照历史成本资料来整合处理各项信息数据，根据公司实际的经营状况和未来收入预测情况来开展相应的成本预算工作。由于成本管理与旅游业务管理息息相关，旅游企业还应当根据自身的旅游业务状况来制定和调整成本预算工作，并且采取目标责任制的成本控制绩效考核方式，基于权责相匹配的理念，将目标成分细化为多个部分，划分各个主体的具体责任，使其顺利开展相应的成本控制任务，实行有吸引力的成本预算管理奖励制度和有约束力的成本预算管理惩罚制度，真实体现公司成本考核的实际情况。

（三）强化成本会计核算

科学合理的会计核算制度是旅游企业开展成本管理工作的“基石”。旅游企业应当转变单一的成本核算模式，不断加强对成本会计的核算能力，应专门设置成本会计核算的岗位，由该岗位人员专职负责对公司成本的会计核算与分析工作，并且充分利用先进的目标成本管理、作业成本法、战略成本管理法、质量成本管理等成本核算方式，及时获取准确和可靠的财务会计信息数据，全面把握公司的经营情况和利润水平，有效地管理成本。

比如在作业成本法方面，旅游企业应当科学确认作业和作业中心，合理归集和科学确认各作业环节和流程。首先，旅游企业应当详细对各个部门进行分类，将其作为成本分配的对象，通常包括旅游产品开发、旅游产品销售、导游服务、旅游管理、财务管理、人力管理等作业中心，其中旅游产品开发作业中心包括旅游市场调研、旅游产品开发设计、旅游产品试产、旅游产品试销、旅游产品上市销售、旅游产品销售成效等作业内容；旅游产品销售作业中心包括旅游地的广告宣传、旅游产品和服务的促销战略、旅游产品价格制定等作业内容；导游服务作业中心包括导游陪同、应酬、通信、交际等作业内容；财务管理作业中心包括坏账损失、利息支出等作业内容。其次，旅游企业应当明确各作业把各作业实际发生的旅游产品间接成本和直接费用等资源耗费活动，将作业中心实际发生的资源耗费活动作为成本动因，全面掌握各作业与资源耗费之间的关系，准确核算员工工作时长、游客人数、员工数量、交易量等数据，掌握旅游产品设计、产品销售、接待等方面的成本动因，合理归集各个作业中心发生的相似种类的成本费用，形成相应的作业基础成本库。再次，旅游企业应当按照各部门实际发生的业务量和成本费用耗费，合理计算成本动因分配率，根据成本动因分配率，把归集的成本合理分配给各成本分配的对象。完成上述成本分配工作之后，旅游企业应当汇总分析与旅游服务相关的直接费用以及各成本库中的作业成本，得到总运营成本和各项目的成本。可见，通过作业成本法，旅游企业可明确具体的成本分配对象，清晰记录各项成本费用，降低自身的运营成本耗费，全方位提升经济效益，并且第一时间掌握各部门和各产品实际的资源消耗水平，准确掌握各环节的成本信息，精准地计算旅游企业的间接费用，科学剖析成本生成的动因，拟定相应的成本管理计划，按照不同的标准来制定旅游产品的价格，实现对成本的差异化和高效管理。需要注意的是，在采取作业成本法的成本核算方式时，旅游企业应当加强对各项成本信息数据的分类和归集，借助信息技术，明确某些低效作业和非增值作业，不断完善低效作业和非增值作业的模式，持续完善自身的成本管理工作。

（四）加强人力成本和采购成本的控制

由于旅游企业的成本消耗主要为人力成本和采购成本，因此旅游企业应当加强人力成本和采购成本的控制，将成本控制理念贯彻落实到日常经营的各个环节中，有效地缩减人力成本和采购成本。

一方面，旅游企业可采取关联部门之间的职能合并方式，控制员工的数量，有效地控制人力成本。同时，旅游企业应当定期对员工进行培训，并且掌握各个作业环节，健全薪酬分配机制，对绩效评价和薪酬体系进行精细化管理，提升员工的薪酬福利待遇，激发员工的工作积极性和主观能动性，最大限度地稳定队伍，降低员工的流动性，减少员工的离职成本，提高成本控制效能。

另一方面，旅游企业应当妥善处理采购价格和产品服务质量之间的关系，确保物美价廉。具体来说，旅游企业可根据旅游产品和服务的重要程度，来划分不同的旅游产品和旅游服务，对于公司日常经营管理过程中重要的物资，应当优先采购，保证产品或服务的质量，而重要性不高的物资，旅游企业可适当减少采购成本，兼顾产品价格和产品质量。针对物资采购数量有限的情况，旅游企业可通过与多个旅游公司联合采购的方式来控制采购成本，各旅游公司可委派代表来参加采购产品和服务的议价活动，提升整体的议价水平，最大限度地压低采购成本。同时，旅游企业应当强化对采购的授权、审核和批准力度，强化物资采购环节的监督管理，对超出一定采购金额或者采购数量的采购活动，需要经过上级领导的审批方可开展相应的工作。旅游企业还需要科学制定供应商的选拔标准，合理挑选供应商，做好供应商信誉水平、公司规模、财务情况等方面的尽职调查工作，与供应商保持良好和持久的采购关系。

（五）健全成本管理机制，实现全过程成本管理

旅游企业应当根据自身的运营规模、拥有的资金情况、经营成果等因素，健全成本管理机制，严格按照公司成本控制的各项要求来加强对成本的管控，实现全过程成本管理。

第一，旅游企业应当构建完善的成本监管体系，对成本核算工作要落实审计和监督，全面核查企业是否依据需要设置核算科目与账表，确保财务会计信息数据真实无误。同时，旅游企业应当做好公司成本核算、成本分析和成本绩效考核管理等方面的工作，借助旅游产品和旅游服务结果分析模式，明确成本差异，科学分析成本差异产生的主要原因，制定有针对性的改进措施，及时纠偏，定期或不定期对成本预算执行状况进行监控和考核，按照相应的成本管理考核结果，对成本控制积极性高的员工予以相应的精神和物质层面的奖励，充分激发员工的热情，进一步保障公司成本控制的质量。

第二，旅游企业应当建立系统有效的旅游行业财务审核体系，在核算具体的旅游产品和旅游服务的成本时，需要科学划分各环节的成本费用，以季度和月度为周期，开展相应的成本核算工作，精准预测各职能部门的办公费用，不可采用其他不准确的信息数据进行替代。针对超出既定预算金额的成本费用，应当由相应的责任部门自行承担，从而有效地规避办公费用不合理支出的现象。旅游企业应当加大对旅游合同协议的审核力度，尤其需要仔细审查公司的旅游成本支出，包括游客的住宿状况、交通状况、餐饮状况、参观景点的费用状况等，根据既定的成本管理制度相关要求来控制成本，严格检查游客餐饮、住宿、景观欣赏等费用，审慎控制旅游团或者单团的成本费用及利润。在计算利润率时，要根据旅行团或单团的实际收到的收入与实际支出的开支来计算利润，比较其他项目的利润水平来制定合理的开支预算计划，同时需要经过相关的领导审批通过，再全面贯彻推行实施。

第三，旅游企业应致力于形成长期有效的绩效激励机制，规范化管理员工。一方面，要科学合理地设置工作岗位数量与内容，将岗位人员的考核结果与公司的收入、成本开支等关联，再将员工的薪酬与绩效考虑结果关联，以此来达到长效激励的效果。另一方面，要加强对旅游活动环节的成本费用管理，严格控制不合理的销售费用、管理费用等开支，贯彻实施开支审核与批准制度，定期或不定期地对比分析各个职能部门和各个员工的实际开支与预算审批金额的偏差情况，确保公司的预算计划能够得到全面的落实。

第四，旅游企业应当加强成本的动态控制，强化成本全过程的管理和控制，密切关注事前成本控制，保证公司从源头上贯彻实施成本控制工作。同时，旅游企业的管理层应当按照动态化的成本控制反馈的结果及时修正，在真正意义上落实降本增效的目标，全面发挥成本控制的价值。

五、结语

综上所述，旅游企业的可持续发展离不开良好的成本管理手段。近年来，旅游产业面临着收入不稳定、产品同质化程度较严重、利润空间被压缩、经营成本大等困境，亟须加大成本控制。面对激烈的市场竞争环境，旅游企业应当根据旅游行业特征和自身经营特点，建立高效和全面的成本控制体系，加强成本预算管理，并且引入先进的成本控制方式，提高内部信息化程度，积极消除成本管理隐患，从而实现降本增效的目标，带动区域各行业发展，促进自身经济利益、社会利益和生态效益最大化。

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（作者单位：江苏骆马湖文化旅游发展有限公司）