业财融合发展下企业内部控制体系的构建研究

殷艳 河南财经政法大学

引言

随着全球经济一体化程度的不断加深，各国企业的竞争压力显著加大，国内企业在国内、国际双重市场上都不同程度地受到国外优秀企业的冲击，这些企业在内部管理控制体系建设方面通常具有较为明显的技术优势，能够显著降低企业做出错误决策的概率。综合来看，在当前时代背景下，我国企业必须不断优化自身的内部控制体系，才能逐渐适应愈发激烈的市场竞争环境。

一、相关理论

（一）业财融合

业财融合（Business Financial Integration）是在信息化背景下诞生的一种全新企业管理概念。其基本含义为，在信息化环境下，以业务实践为驱动，将其应用于财务管理工作中，从而优化财务管理工作质量的一种重要手段，有助于企业财务实现事前计划、事中控制、事后监督等各种职能。业财融合的发展导致会计人员由传统的核算型会计向管理型会计方向转变，工作职能从传统的事后核算与监督转向了全过程业务流程控制，能够帮助企业获得更强的资源配置效果[1]。

（二）内部控制

美国注册会计师协会（AICPA）首次阐明了内部控制的基本概念，认为内部控制是企业基于自身的经营发展需要，由企业自身制定的提升企业资产管控工作质量、优化企业数据精确性的一系列方法措施。随着时代的发展，内部控制相关理论逐渐得到优化，在1992 年，美国COSO 委员会发布了《内部控制——整体框架》一文，对内部控制的定义进行了进一步释明，在该文件中，专家将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”

在此基础上，可以明确COSO 框架的五要素，分别为内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督[2]。

（三）业财融合与内部控制

综合上述内容，可以确定业财融合与内部控制的关系。具体表现如下：（1）在业财融合背景下，能够获取更加精确、高效的信息，更好地判断企业风险点，在此基础上采取相应针对性措施即可很好地提升企业内部控制质量。（2）业财融合、内部控制的良好配合能够加大财务人员对于业务人员的影响力度，帮助业务人员对成本进行把控，综合提升企业价值[3]。（3）业财融合能够为COSO 框架五要素之一的信息与沟通要素提供必要的技术支持，进而提升企业内部控制质量[4]。

二、业财融合嵌入内部控制的基本原则与基本路径

（一）业财融合嵌入内部控制的基本原则

业财融合嵌入内部控制的基本原则主要包括：（1）灵活性原则。在业财融合背景下，企业业务、财务信息逐渐向一致性方向发展，将其嵌入内部控制具有一定复杂性与新颖性，为了构建企业自身的内部控制管理体系，企业应当在充分分析同行业内企业内部控制策略的基础上，灵活结合自身内部经营特点，因地制宜，只有这样才能创造出同时具有独特性、合理性特点的内部控制体系，保证企业健康发展。（2）一致性原则。一致性原则包括利益一致性与决策一致性，具体而言，在业财融合背景下的内部控制体系，其国家利益、企业自身利益、各职能部门的利益应当保持一致性。另外，决策一致包括决策方法与实施过程的一致性[5]。

（二）业财融合嵌入内部控制的基本路径

1.强化企业风险控制

强化企业风险控制是业财融合嵌入内部控制的根本路径。具体策略如下：（1）风险管控。在内部控制体系下，企业进行风险评估需要按照潜在风险评估、策略制定等一系列措施对风险进行有效控制。首先，财务部门对企业在生产经营过程中存在的风险进行评估，并出具书面文件。其次，企业需要根据书面风险评估报告的内容对企业内外部环境进行综合分析，确定项目的可行性。最后，财务部门需要分析业务部门项目开展存在的风险，并在此基础上进行项目实施[6]。（2）经营分析。业财融合在进行决策分析时，应当从长期战略目标角度出发，对项目进行财务模拟，并对不能给企业战略目标产生积极促进作用的项目进行针对性优化，以此来促进企业进一步发展。

2.强化企业绩效考核控制

强化企业绩效考核控制也是业财融合嵌入内部控制的重要路径。具体策略如下：（1）绩效评价。绩效评价的内容为：管理者结合特定评价方法，对工作人员的工作情况进行分析。在业财融合管理模式下，财务参与到项目的事前、事中阶段，因此需要进行评价，传统评价主要集中于个人业绩。而在业财融合背景下，可以对绩效评价方法进行优化，以此来强化集中管控质量。（2）项目评估。员工的工作积极性是员工能够为企业创造价值的关键性因素之一，在内部控制体系中构建业财融合之后，企业员工都会了解财务基础知识，并在日常工作中进行运用。

3.强化企业资产管控

强化企业资产管控也是业财融合嵌入内部控制的重要路径。具体策略如下：对资金进行每日预算与审核。在实践中，企业每天都会产生大量的资金流量，基于业财融合，能够借助物联网等信息平台，构建资金每日预算管理系统，规范资金管理工作。此外，在收付款环节，应当遵循不相容职责相分离原理，并健全内部监督制度，保证资金效益最大化[8]。

三、业财融合发展下内部控制体系的构建策略——以X企业为例

为了进一步提升研究质量，本文结合特定企业内部控制体系建设进行综合分析。

（一）X 企业基本情况

X 企业为高新技术型企业，主要承担乳制品生产与制作等业务，在2010 年到2020 年的十年间，该公司长期保持着较高的市场占有率，属于国内相关行业的龙头企业，掌握世界领先的乳类产品制作技术。市场占比、销售数额连年保持稳健增长。从组织结构上看，X 企业属于集团性公司，在国内外拥有多家子公司，内部包括财务部、审计部、信息中心、持续改进部等具体的职能部门。

（二）X 企业基于业财融合的内部控制体系建设策略

在业财融合背景下，由于管理层决策优化需要、业务部门工作效率提升需要、数据信息集成化需要，X 企业也对自身内部控制体系进行了优化，建立了一套适合自身企业发展特点的内部控制管理模式。X 企业基于业财融合的内部控制体系建设策略如下：结合信息化工具的建设策略，X 企业构建了财务共享平台，其具体方式为，建设了SAP 系统并投入使用，在此基础上，企业结合自身实际工作特点，建立了“CE+OPENTEXT+SSF”平台，其主要含义为集团财务共享中心综合报账系统平台，其中，CE 的功能为设计标准单据设计、OPENTEXT 的功能为票据扫描与电子归档，SSF 的功能为共享中心服务平台。随后，X 企业引进了云计算技术，在集体内部引进了“安全运算管理系统”，从多个方面完善数字化建设。财务共享中心包括七个部分，分别包括基础业务部门以及支撑服务部门，具体内容如表1 所示。

表1 X集团财务共享中心基本组织结构

此外，X 企业从以下几个关键领域将业财融合嵌入到内部控制体系中，具体内容为：（1）全面预算管理。在业财融合的背景下，X 企业建立了更加完善的财务预算目标体系结构。同时，X企业引进了滚动预算的模式，建立了滚动预算管理模型，其基本思路为年度预算规划、基于实际工作的预算数据调整与完善、完成滚动预算表单。X 企业现阶段以每一个季度作为频率实行滚动预算，能够发挥一定应用价值。（2）风险管控。X 企业高度重视风险管控工作，首先，X 企业对企业的财务管理与内部控制机制进行了修改与完善，以业财融合风险管理为核心，建立了相应的内部控制与管理机制。其次，X 企业从风险管理内控措施角度着手，形成了全面风险管理系统，在内部控制的基础上，借鉴了更科学的风险管理理念，赋予风险管理指导性地位与战略价值。（3）绩效管理。X 企业高度重视绩效管理的重要价值，并建立了更加完善的绩效指标体系，具体内容如表2 所示。

表2 X企业财务预算绩效指标体系

在构建财务共享中心以及推行业财融合之后，在财务指标方面，X 企业的盈利能力、运营能力、可持续增长能力、综合管理成本均得到了显著优化。在非财务指标方面，X 企业的运营效率、数据质量、财务人员转型效率均得到了显著提升。

（三）基于业财融合的内部控制体系建设建议

综上所述，X 企业基于业财融合的内部控制体系建设策略较为完善，在实践中也能够取得较为突出的价值，综合X 企业案例，本文提出基于业财融合的内部控制体系建设建议：（1）明确企业战略目标。企业应当从上到下转换思维，认识到业财融合对于企业的重要价值，引导财务部门参与业务活动的全过程，将业财融合与内部控制的融合发展确定为企业重要的战略目标。（2）合理利用信息化工具。业财融合的核心就是信息化系统，基于业财融合的内部控制体系建设自然也离不开高质量的信息化系统，能够显著提升企业数据整合与管理效率，降低数据整合成本，可以加快业财融合的推进进程。

结语

近年来，我国企业所面临的竞争压力不断加大，为了提升自身核心竞争力，企业必须从多个方面拓宽自身的综合优势，内部控制具有防范、抵御内外风险的重要功能，是现代企业发展的主要方向。本文从业财融合这一时代背景出发，结合X 企业的实际工作情况，对业财融合嵌入企业内部控制体系的实施策略进行了综合分析，并取得了一定成果，希望本文的研究内容能够在一定程度上为现代企业内部控制质量的提升提供一定理论支持。